Факторинг и обязательная продажа валюты
1 (383). Предприятие-экспортер заключило с банком-резидентом договор факторинга, по которому банк авансирует поступление экспортной выручки с долларах США на счет экспортера.
Рассмотрим вопросы, возникшие в приведенной ситуации.
1.1. В какой момент и кем осуществляется обязательная продажа части валютной выручки, поступившей от банка-фактора?
При поступлении валюты от банка.
За последние годы порядок проведения факторинговых операций в части обязательной продажи и прочих особенностей валютного регулирования несколько раз менялся.
Д-т 62 – К-т 90-1
– отражена выручка от реализации;
Д-т 76 – К-т 62
– организация уступила денежные требования по договору банку;
Д-т 26 – К-т 76
– отражена сумма дисконта;
Д-т 52 – К-т 76
– произведена оплата банком в соответствии с условиями договора*.
________________
* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.
В настоящее время по общему правилу обязательной продаже подлежит выручка в иностранной валюте, поступающая на счета резидентов от нерезидентов (см. Указ Президента РБ от 17.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты" (далее – Указ № 452)). Если иностранная валюта поступает от другого резидента, то обязательная продажа обычно не производится, за исключением специально установленных Указом № 452 случаев, одним из которых является факторинг по экспортным операциям с нерезидентами (подп. 2.2 п. 2 Указа № 452). Таким образом, иностранная валюта, поступившая от банка-фактора, подлежит обязательной продаже экспортером-резидентом.
Д-т 57-3 (субсчет "Денежные средства в иностранных валютах для реализации") – К-т 52
– перечислены валютные средства, предназначенные для реализации;
Д-т 57-3 (91) – К-т 91 (57-3)
– отражена дооценка (уценка) денежных средств в иностранной валюте, перечисленных для реализации;
Д-т 90-10 (субсчет "Прочие расходы по текущей деятельности") – К-т 57-3
– отражается стоимость проданной иностранной валюты по курсу на дату продажи;
Д-т 51 – К-т 90-7 (субсчет "Прочие доходы по текущей деятельности")
– отражается сумма в белорусских рублях, поступившая за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи;
Д-т 90-10 (субсчет "Прочие расходы по текущей деятельности") – К-т 51
– отражены расходы, связанные с продажей валюты, в т.ч. комиссия банку.
1.2. Нужно ли производить обязательную продажу валюты при последующем поступлении средств от нерезидента, с которым заключен внешнеторговый договор?
Последующее поступление валюты от контрагента-нерезидента не влечет обязательной продажи, если она на основании договора факторинга в течение 7 рабочих дней со дня поступления перечисляется на счет банку (подп. 4.6 п. 4 Указа № 452; подп. 24.5 п. 24 Инструкции о порядке осуществления обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 13.09.2006 № 129).
Д-т 52 – К-т 76
– поступила оплата от нерезидента;
Д-т 76 – К-т 52
– перечисление поступивших валютных средств банку-фактору.
1.3. Как производится обязательная продажа валюты в случае, если банк перечислил организации валюту за минусом дисконта?
Если банк-фактор авансировал не 100 % экспортной выручки, то с оставшейся в распоряжении экспортера части производится дополнительная обязательная продажа.
После получения валюты банком-резидентом обязательная продажа также не производится, так как банки от ее проведения в настоящее время освобождены Указом № 452.
1.4. Может ли резидент-экспортер за счет авансированной банком-фактором экспортной выручки осуществить авансовый платеж в адрес нерезидента по другому контракту?
Может.
Ответ на этот вопрос содержит письмо Нацбанка РБ от 15.01.2009 № 31-14/12 "Разрешение на проведение импортерами авансовых платежей по внешнеторговым операциям за счет выручки в иностранной валюте". В нем разъяснено, что экспортной выручкой, за счет которой возможны авансовые платежи по импорту, являются в т.ч. денежные средства в иностранной валюте, поступающие юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на их счета в банках Республики Беларусь, по сделкам с банками Республики Беларусь, банками-нерезидентами, иными иностранными кредитными организациями, предусматривающим финансирование под уступку денежного требования (факторинг) по денежным обязательствам, вытекающим из экспортных сделок.
1.5. Вправе ли экспортер-резидент обратиться за факторинговым обслуживанием в банк-нерезидент, предлагающий более выгодные условия?
Вправе.
При экспорте внешнеторговая операция может быть завершена в т.ч. путем "поступления денежных средств (за вычетом дисконта) по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга), заключенному между экспортером и банком (небанковской кредитно-финансовой организацией)" (подп. 1.7 п. 1 Указа Президента РБ от 27.03.2008 № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций"; далее по тексту рубрики "Вопрос-ответ" – Указ № 178). При этом не уточняется, что банк должен быть обязательно резидентом РБ.
Более того, по нашему мнению, экспортный факторинг является текущей валютной операцией (ст. 5 Закона РБ от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле"), не требующей получения дополнительных разрешений либо уведомлений.
Сергей Овсейко, канд. юрид. наук, канд. экон. наук
налогообложение
Ввоз из России товаров производства третьих стран и исчисление НДС
2 (384). Кому нужно платить НДС при ввозе из России товаров производства третьих стран по договору с резидентом России: налоговым или таможенным органам?
НДС уплачивается налоговым органам.
Обратимся к норме п. 1 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе (подписан в г. Санкт-Петербурге 11.12.2009). В нем сказано, что взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена Таможенного союза с территории другого государства – члена Таможенного союза, если иное не установлено названного Протоколом, осуществляется налоговым органом государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.
При этом в ст. 1 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе (заключено в г. Москве 25.01.2008) разъяснено, что "товар" – реализуемые или предназначенные для реализации любое движимое и недвижимое имущество, все виды энергии.
Таким образом, в упомянутых документах не установлено, что их нормы применяются только в отношении товаров происхождения из государств – членов Таможенного союза.
Учитывая изложенное, по товарам, произведенным в странах, не являющихся членами Таможенного союза, ввозимым из Российской Федерации или Казахстана, производится исчисление и уплата НДС, взимаемого налоговыми органами.
Гарантийный ремонт по заказу производителя и НДС
3 (385). Организация-дилер по договору с нерезидентом РБ производит гарантийный ремонт автомобиля, произведенного этим нерезидентом и реализованного ранее в Республике Беларусь.
Нужно ли исчислять НДС по стоимости ремонта, которую возмещает нерезидент?
Нужно.
Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса РБ; далее по тексту рубрики "Вопрос-ответ" – НК).
Для определения места реализации работ обратимся к подп. 2 п. 1 ст. 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе (подписан в г. Санкт-Петербурге 11.12.2009). Так, местом реализации работ, услуг признается территория государства – члена Таможенного союза, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства.
Напомним, что и в подп. 1.2 п. 1 ст. 33 НК сказано также, что местом реализации работ, услуг признается территория Республики Беларусь, если работы, услуги связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь. Этой нормой нужно пользоваться, если договорные отношения строятся с организацией – резидентом страны, не входящей в Таможенный союз.
Следовательно, если работы по гарантийному ремонту выполняются в отношении автомобиля, находящегося на территории Республики Беларусь, то местом реализации этих работ является территория Республики Беларусь.
Обороты по возмещению затрат по гарантийному ремонту автомобилей не поименованы в составе оборотов по возмещению, которые согласно подп. 2.12 п. 2 ст. 93 НК не признаются объектом обложения НДС.
Таким образом, оборот по выполнению работ по гарантийному ремонту автомобиля для иностранного резидента является объектом обложения НДС по ставке 20 %.
Вручение подарка физическому лицу и НДС
4 (386). Благотворительная организация (существует за счет пожертвований) вручает физическому лицу подарок.
Нужно ли исчислять НДС?
Нужно, за исключением определенных случаев.
Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
В ст. 31 НК перечислены обороты по безвозмездной передаче, которые не являются реализацией, а в п. 2 ст. 93 НК – обороты, непризнаваемые объектом налогообложения.
Следовательно, оборот по безвозмездной передаче благотворительной организацией товара физическому лицу подлежит обложению НДС, за исключением случаев, поименованных в ст. 31 и 93 НК.
Наталья Нехай, ведущий аудитор ООО "Аудиторский центр "Эрудит"
Единый налог на вмененный доход
5 (387). Транспортная организация оказывает услуги сторонним организациям по предрейсовому (послерейсовому) контролю (осмотру) автомототранспортных средств при выпуске на линию.
Рассмотрим вопросы, возникшие в данной ситуации.
5.1. Является ли организация плательщиком единого налога на вмененный доход?
Является.
Есть 2 критерия, при одновременном выполнении которых организация обязана начать применение единого налога на вмененный доход.
Во-первых, организация должна осуществлять деятельность по оказанию услуг по техническому обслуживанию и (или) ремонту автомототранспортных средств и их компонентов.
Под услугами по техническому обслуживанию автомототранспортных средств и их компонентов понимаются относящиеся к автомототранспортным средствам и (или) их компонентам регламентные работы (по видам технического обслуживания, в т.ч. талонам сервисной книжки), смазочно-заправочные работы (за исключением топливозаправочных), контрольно-диагностические работы (в т.ч. проводимые на предмет соответствия автомототранспортных средств обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении), регулировочные работы, уборочно-моечные работы (за исключением уборочно-моечных работ, осуществляемых плательщиками, не оказывающими иные услуги, относимые в соответствии со ст. 3251 НК к услугам по обслуживанию и ремонту), прочие работы (услуги) по техническому обслуживанию автомототранспортных средств и их компонентов (п. 5 ст. 3251 НК).
Во-вторых, списочная численность работников такой организации за период оказания данных услуг не должна превышать 15 человек.
Обязанность уплаты налога возникает с 1-го числа месяца, в котором организация начала оказывать услуги по обслуживанию и ремонту транспорта и за который списочная численность не превысила установленный предел.
Из вышеприведенного определения видно, что услуги по предрейсовому (послерейсовому) контролю (осмотру) автомототранспортных средств при выпуске на линию на соответствие их технического состояния нормативно-правовым требованиям и техническим нормам в области обеспечения безопасности дорожного движения признаются в целях применения норм гл. 41-1 НК услугами по техническому обслуживанию автомототранспортных средств.
Если у организации, указанной в вопросе, соблюдается и второй критерий, то она является плательщиком единого налога на вмененный доход.
Справочно: НК не содержит прямых норм, указывающих, что для целей применения единого налога к услугам по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств и их компонентов относятся только услуги, являющиеся объектами, подлежащими обязательному подтверждению соответствия в Республике Беларусь. В то же время Государственный стандарт Республики Беларусь:
– СТБ 1175-2011 "Обслуживание транспортных средств организациями автосервиса. Порядок проведения" – относит контрольно-осмотровые работы к регламентным, включаемым в услуги по техническому обслуживанию транспортных средств;
– СТБ 1641-2006 "Транспорт дорожный" – содержит определение термина "визуальный осмотр", согласно которому такой осмотр является одним из методов проверки технического состояния транспортных средств по условиям безопасности движения.
5.2. Вправе ли организация при уплате единого налога на вмененный доход применять упрощенную систему налогообложения (УСН)?
УСН в период уплаты единого налога на вмененный доход не применяется.
Анна Уралова, экономист
Реализация товаров по договору комиссии и указание в первичных учетных документах ставки и суммы НДС
6 (388). Организация-комиссионер, применяющая УСН без уплаты НДС, реализует комиссионные товары покупателям.
Как комиссионеру при реализации товаров указать в первичных учетных документах ставку и сумму НДС для применения покупателями налоговых вычетов?
Комиссионер указывает в документах ставку и сумму НДС, выделенные комитентом в документах для комиссионера.
При реализации комиссионером (поверенным) товаров на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров покупателю выделяются суммы НДС, исчисленные комитентом (доверителем), в случае если комитент (доверитель) является плательщиком НДС в Республике Беларусь, а также суммы НДС, исчисленные комиссионером (поверенным) по товарам комитентов (доверителей), местом реализации которых является Республика Беларусь.
Выделение комиссионером (поверенным) покупателю исчисленных комитентом (доверителем) сумм НДС производится при указании комитентом (доверителем) этих сумм НДС для комиссионеров (поверенных) в первичных учетных документах комитента (доверителя), отвечающих требованиям п. 5 ст. 107 НК (п. 7 ст. 105 НК). Такой порядок применяется и в случае, когда комиссионер применяет УСН без уплаты НДС.
Справочно: налоговые вычеты производятся:
– при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров – на основании первичных учетных документов установленной уполномоченными государственными органами формы, составленных на бланках, полученных продавцами в определенном законодательством порядке, либо составленных в виде электронных документов, созданных в порядке, установленном Советом Министров;
– при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств – членов Таможенного союза) – на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
– при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Таможенного союза – на основании налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость и документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза (п. 5 ст. 107 НК).
Сергей Козырев, канд. экон. наук, DipIFR, аудитор
Услуги хостинга и налог на доходы
7 (389). Иностранная организация оказывает белорусской организации услуги хостинга (сервер расположен за пределами Беларуси).
Обязан ли резидент удерживать налог на доходы из сумм, перечисляемых в качестве платы по договору нерезиденту?
Обязан.
У белорусской организации есть обязанность по удержанию налога на доходы.
Так, объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются в т.ч. доходы от оказания следующих услуг (как собственно информационных, так и связанных с ними), полученные плательщиком-нерезидентом от источников в Республике Беларусь:
– доходы от предоставления дискового пространства и (или) канала связи для размещения информации на сервере и услуг по его техническому обслуживанию;
– доходы от деятельности по обработке данных, включая деятельность по обработке данных с применением программного обеспечения потребителя или собственного программного обеспечения (полная обработка данных, подготовка и ввод данных, автоматизированная обработка данных), услуги хостинга (хранение веб-страниц, предоставление возможности их модификации и размещения в сети Интернет для общего доступа), услуги по продаже компьютерного времени, а также доходы от деятельности с базами данных, включая создание баз данных, хранение данных, обеспечение доступа к базам данных, услуги поисковых порталов и поисковых машин в сети Интернет (подп. 1.10 и 1.14 п. 1 ст. 146 НК).
Обращаем внимание, что в подп. 1.1 п. 1 ст. 139 НК изложены случаи, когда "выполнение работ и (или) оказание услуг на территории Республики Беларусь" в течение 90 дней непрерывно или в совокупности в течение 1 календарного года могут привести к образованию постоянного представительства для целей налогообложения на территории Беларуси, которое будет обязано самостоятельно уплачивать налог на прибыль. В целом данные критерии достаточно субъективны, однако следует иметь в виду, что, в частности, не приводит к образованию постоянного представительства "подготовительный и вспомогательный характер деятельности".
При отсутствии постоянного представительства резидент обязан удерживать из суммы, перечисляемой нерезиденту за услуги хостинга, налог на доходы нерезидентов по ставке 15 %.
Сергей Овсейко, канд. юрид. наук, канд. экон. наук
бухучет-2014
Основные средства получены безвозмездно
8 (390). Организация получила в 2014 г. безвозмездную помощь от другой организации в виде основных средств, по которым начисляется амортизация.
Каким образом в 2014 г. признается данный доход в бухгалтерском и налоговом учете?
В налоговом учете – на дату их поступления в состав внереализационных доходов, в бухгалтерском – по кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".
Для целей НК внереализационными доходами признают доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В 2014 г. дату отражения внереализационных доходов плательщик определяет (за исключением банков) на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК.
В состав внереализационных доходов включают стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. Такие доходы отражают на дату их поступления (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК).
Таким образом, для целей налогообложения прибыли внереализационный доход при безвозмездном получении основных средств должен быть признан на дату поступления основных средств.
В 2013 г. для целей налогообложения прибыли внереализационный доход при безвозмездном получении основных средств должен был признаваться не позднее даты их получения.
В бухгалтерском учете коммерческие организации получение безвозмездной помощи в виде основных средств отражают записью:
Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" – К-т 98 "Доходы будущих периодов" (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством).
Учтенную в составе доходов будущих периодов безвозмездную помощь, полученную в виде основных средств, отражают следующим образом:
Д-т 98 – К-т 91 "Прочие доходы и расходы"
– на суммы начисленной амортизации основных средств от их первоначальной стоимости на протяжении срока их полезного использования.
Приведенный порядок содержится в п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112.
В даннном случае организации следует отразить начисление отложеного налогового актива на дату поступления основных средств.
Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113), предусмотрено, что временные разницы возникают, если величина расходов (доходов) в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, но момент их признания не совпадает.
Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли – в одном или нескольких будущих отчетных периодах.
Вычитаемые временные разницы возникают, в т.ч. если доходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения – в текущем отчетном периоде.
Вычитаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового актива, сумма которого определяется путем умножения вычитаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством, действующую на отчетную дату.
Отложенный налоговый актив – это актив, равный сумме налога на прибыль, уплаченного в текущем отчетном периоде, но относящегося к учетной прибыли будущих отчетных периодов в связи с образованием в текущем отчетном периоде вычитаемых временных разниц.
Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором возникли временные разницы, на основании которых они начислены.
Начисление отложенного налогового актива отражают записью (п. 16 Инструкции № 113):
Д-т 09 "Отложенные налоговые активы" – К-т 99 "Прибыли и убытки".
По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц (в данном случае по мере признания дохода в бухгалтерском учете в сумме начисленной амортизации основных средств от их первоначальной стоимости) в бухгалтерском учете отражают уменьшение (погашение) отложенных налоговых активов:
Д-т 99 – К-т 09.
Отражение результатов инвентаризации
9 (391). В январе 2014 г. строительная организация отразила оприходование излишков строительных материалов на сумму 70 000 000 руб., выявленных при проведении инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности за 2013 г. на основании решения руководителя организации, датированного январем 2014 г.
Верно ли отражены результаты инвентаризации?
Неверно.
Суммы излишков запасов, выявленных в результате инвентаризации, включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности") (п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).
Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию материалов – не ранее 1 ноября (п. 7 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180; далее – Инструкция № 180).
Результаты инвентаризации в крупных организациях рассматривает центральная инвентаризационная комиссия и оформляет протокол заседания согласно приложению 22 к Инструкции № 180.
Моментом определения окончательных результатов инвентаризации является дата принятия решения руководителем организации.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия оборотных и внеоборотных активов, обязательств и данных бухгалтерского учета оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает соответствующее решение (п. 72 Инструкции № 180).
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации – в годовой бухгалтерской отчетности (п. 77 Инструкции № 180).
Таким образом, излишки строительных материалов должны были быть отражены в бухгалтерском учете в 2013 г.
В том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, необходимо отразить в учете на сумму излишков:
Д-т 10 "Материалы" (субсчет "Строительные материалы") – К-т 90 (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности")
– сторнировочная запись;
Д-т 10 (субсчет "Строительные материалы") – К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
– обычная запись.
Счет 84 использован, поскольку имеют место доходы прошлых лет.
Соответствующие уточнения следует отразить и в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2013 г. и 2014 г., поскольку на основании подп. 3.11 п. 3 ст. 128 НК в состав внереализационных доходов включают стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражают на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации (в рассматриваемой ситуации – в 2013 г.).
Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"
Виды основных средств, находящихся в запасе, и начисление амортизации
10 (392). Запасом являются временное выведение из сферы производства в порядке, установленном комиссией*, оборудования и транспортных средств, бывших в эксплуатации в качестве основных средств и предназначенных для замены выбывающих основных средств, и передача их в резерв на склад, на хранение в закрытых складах или складах открытого хранения (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6**).
У организации приняты к учету иные виды основных средств, кроме оборудования, транспортных средств (перфораторы, прочий механический, пневматический и электрифицированный инструмент, поименованные в группе "Инвентарь" приложения к постановлению № 161*** (шифр 60000)), которые иногда передаются на склад для возможной замены выбывающих основных средств.
_________________
* Комиссия по проведению амортизационной политики организации.
** Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6).
*** Постановление Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее – постановление № 161).
Могут ли с учетом изложенного относиться к основным средствам в запасе иные виды основных средств, кроме оборудования, транспортных средств?
Могут.
Приложение 5 к Инструкции № 37/18/6 содержит общие признаки работ и критерии изменения характеристик объектов в результате их проведения, в т.ч. при переводе основных средств в запас. Вместе с тем указанное приложение не называет конкретные наименования групп действующей классификации основных средств (см. постановление № 161).
По сущностным характеристикам в запас могут быть переведены объекты основных средств, которые возможно при выводе из производства переместить на склад и использовать в дальнейшем для замены выбывающих объектов. Такие действия возможны в отношении так называемой "активной части основных средств", к которой относятся машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, инвентарь.
На основании изложенного указание в приложении 5 к Инструкции № 37/18/6 на перевод в запас оборудования и транспортных средств возможно трактовать в более широком смысле и применять понятие "запаса" к иным основным средствам – инструменту, инвентарю.
Ирина Толкун, консультант управления бюджетно-финансовой и налоговой политики Минэкономики РБ
Валютное законодательство
Командировка за рубеж и выдача приобретенной валюты сверх законодательно установленных норм
11 (393). Коллективным договором установлено, что при командировании работников за границу нормы суточных, установленные Минфином, увеличиваются на 20 %. Для выдачи аванса на командировочные расходы организация приобретает иностранную валюту.
Возникают следующие вопросы.
11.1. Является ли выдача приобретенной валюты сверх законодательно установленных норм нецелевым использованием валютных средств?
Не является.
Субъект валютных операций – резидент вправе покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь для оплаты расходов, связанных с поездками за пределы Республики Беларусь, а именно расходов, связанных со служебными командировками за границу, в т.ч. на обучение, а также на стажировку, семинар, конференцию и иные мероприятия, связанные с повышением квалификации работников субъекта валютных операций – резидента (подп. 20.4 п. 20 Инструкции о порядке совершении валютно-обменных операций с участием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.07.2005 № 112; далее – Инструкция № 112).
При этом Инструкция № 112 не ограничивает размер приобретаемой иностранной валюты для выплаты аванса на командировочные расходы. Таким образом, приобретение иностранной валюты для выплаты суточных сверх законодательно установленных норм не является ее нецелевым использованием.
Основанием для покупки иностранной валюты по данным валютным операциям является приказ (постановление, распоряжение) о направлении в служебную командировку за границу либо иной документ в случаях, установленных законодательством, с приложением расчета суммы иностранной валюты, причитающейся к получению (возмещению) направляемым за границу лицам, подписанный руководителем и (или) главным бухгалтером субъекта валютных операций – резидента; в иных случаях – расчет соответствующей потребности в иностранной валюте, подписанный руководителем или главным бухгалтером субъекта валютных операций – резидента.
Справочно: служебной командировкой признают поездку работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы (ст. 91 Трудового кодекса РБ).
Наниматель обязан выдать командированному работнику аванс в иностранной валюте и (или) белорусских рублях до выезда в командировку.
При служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:
1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;
2) по найму жилого помещения;
3) за проживание вне места жительства (суточные);
4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы (п. 8 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115).
Порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках определяет Правительство или уполномоченный им орган. Предусмотренные в коллективном договоре, соглашении или нанимателем размеры возмещения расходов не могут быть ниже размеров, установленных для бюджетных организаций.
11.2. Учитывают ли расходы по приобретению иностранной валюты на командировочные расходы для целей налогообложения?
Учитывают.
Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки коммерческими организациями для проведения расчетов по служебным командировкам за границу списывают на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении (подп. 1.4.2 п. 1 Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15).
При этом Декрет № 15 не ограничивает списание расходов по приобретению иностранной валюты на командировочные расходы на затраты, учитываемые при налогообложении, в т.ч. и на расходы сверх законодательно установленных норм.
Сергей Козырев, канд. экон. наук, DipIFR, аудитор
Регистрация внешнеторгового договора
12 (394). Предметом внешнеторгового договора является программное обеспечение, передаваемое на флэш-карте.
Подлежит ли такая сделка регистрации в банке?
Не подлежит.
Указ № 178 ввел процедуру регистрации внешнеторговой сделки путем проставления на документе (документах), посредством которого оформлено заключение внешнеторгового договора, оттиска штампа банка с указанием регистрационного номера сделки и заверением его подписью уполномоченного работника банка. Регистрации подлежат сделки, предметом которых являются товары (но не работы, услуги, результаты интеллектуальной деятельности, охраняемая информация, как это было до вступления в силу изменений, внесенных Указом Президента РБ от 09.08.2011 № 347), стоимость которых с учетом приложений и дополнений к этому договору составляет 3 000 евро в эквиваленте и более (подп. 1.11 п. 1 Указа № 178).
Если программное обеспечение записано на флэш-карте, то предметом сделки является как результат интеллектуальной деятельности, так и его материальный носитель. Поэтому идеальным вариантом является выделение отдельной строкой в сопроводительных документах стоимости флэш-карты ("товара"). Однако даже если этого не сделано, то с большой долей вероятности можно предположить, что она не превышает 3 000 евро. Поэтому регистрация такой сделки в банке не требуется.
Оплата по внешнеторговому импортному договору заемными средствами
13 (395). Белорусская организация получила товар от нерезидента "А". Для расчета по внешнеторговому импортному договору резидент хочет получить заем от нерезидента "Б".
Можно ли перечислить сумму займа не на счет резидента-заемщика, а непосредственно на счет поставщика-нерезидента?
При импорте расчеты по внешнеторговым договорам проводятся, как правило, только со счетов импортеров. Подтверждение тому – подп. 1.10 п. 1 Указа № 178.
Однако принятое в развитие Указа № 178 постановление Правления Нацбанка РБ от 09.07.2009 № 101 "О проведении внешнеторговых операций" предусматривает (подп. 1.7.1 п. 1), что при исполнении нерезидентом обязательств перед резидентом по договору займа резидент вправе осуществить расчет по внешнеторговому договору путем перечисления нерезидентом-займодавцем денежных средств на счет нерезидента-кредитора по внешнеторговому договору.
Но в данной ситуации нужно учитывать, что если сумма займа направляется на оплату денежных обязательств резидента, минуя его счет в банке, то такая валютная операция, связанная с движением капитала, требует получения разрешения Нацбанка (подп. 18.8 п. 18 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72). Разрешение выдается в соответствии с Порядком выдачи разрешений на проведение валютных операций и на открытие счетов за пределами Республики Беларусь, а также представления в банк уведомлений при совершении валютных операций, связанных с движением капитала, утвержденным постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.01.2008 № 15 (подп. 3.13 п. 13, подп. 32.6 п. 32 и др.).
Д-т 10, 41 и др. – К-т 60
– отражена стоимость поступившего от нерезидента товара;
Д-т 60 – К-т 66, 67
– произведена оплата за товар за счет заемных средств.
Расчеты наличными с нерезидентом
14 (396). Белорусская организация поставила по внешнеторговому экспортному договору товар нерезиденту. Срок 90 дней подходит к концу, а нерезидент за товар не рассчитался.
Рассмотрим вопросы, возникшие в приведенной ситуации.
14.1. Вправе ли резидент изъять товар и перепродать его другому нерезиденту?
Вправе.
Да, если такая возможность предусмотрена внешнеторговым договором или дополнительными соглашениями к нему. Причем в таком случае срок 90 дней начнет течь заново (подп. 1.6.1 п. 1 Указа № 178).
14.2. Вправе ли белорусская организация осуществить в таком случае реализацию товаров за пределами Республики Беларусь за наличные?
Эта операция правомочна при соблюдении определенных условий.
Расчеты по валютным операциям,проводимым между юридическими лицами, между юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, а также между индивидуальными предпринимателями, осуществляются в безналичной форме. Исключение составляют случаи, предусмотренные законодательными актами Республики Беларусь и (или) нормативными правовыми актами Нацбанка (ст. 9 Закона РБ от 22.07.2003 № 226-З "О валютном регулировании и валютном контроле").
К числу последних относится Инструкция о порядке проведения валютных операций с использованием наличной иностранной валюты и наличных белорусских рублей, утвержденная постановлением Нацбанка РБ от 17.01.2007 № 1, подп. 18.1 п. 18 которой предусматривает, что субъекты валютных операций – резиденты вправе принимать наличную иностранную валюту, поступающую по валютным операциям с субъектами валютных операций – нерезидентами по договорам, заключенным с субъектом валютных операций – нерезидентом и предусматривающим экспорт (кроме наличных российских рублей, причитающихся субъекту валютных операций – резиденту к получению от субъекта валютных операций – нерезидента в сумме свыше 100 000 рос. руб. по одному договору).
Таким образом, при соблюдении данных условий расчеты в наличной валюте между резидентом и нерезидентом возможны.
Д-т 62 – К-т 90-1
– отражена выручка за поставленный товар нерезиденту;
Д-т 50 – К-т 62
– поступила наличная валюта в оплату за товар;
Д-т 62 (91) – К-т 91 (62)
– отражена курсовая разница от переоценки дебиторской задолженности.
Сергей Овсейко, канд. юрид. наук, канд. экон. наук
