ВОПРОС-ОТВЕТ  

подоходный налог и имущественный налоговый вычет

Имущественный налоговый вычет при приобретении жилищных облигаций

1 (407). Сотрудник организации (место основной работы) в ноябре 2014 г. в целях получения имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос-ответ" – НК), представил в бухгалтерскую службу документы, подтверждающие, что он как нуждающийся в улучшении жилищных условий (состоит на учете в исполкоме по месту жительства) в сентябре 2014 г. у строительной организации – эмитента приобрел 67 жилищных облигаций. Номинальная стоимость одной облигации – 12 000 000 руб., что соответствует стоимости 1 м² общей площади жилого помещения. При этом согласно условиям договора жилищные облигации были реализованы физическому лицу по 13 500 000 руб. за 1 облигацию.

Рассмотрим вопросы, возникшие в данной ситуации.

1.1. Исходя из какой стоимости жилищных облигаций организация вправе предоставить данному работнику имущественный налоговый вычет?

Из фактической стоимости жилищных облигаций – 13 500 000 руб. за 1 облигацию.

Право на применение имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, имеют плательщик и члены его семьи, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, в сумме фактически произведенных ими расходов:

– на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры;

– погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременный возврат (погашение) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на вышеуказанные цели.

Напомним, что к членам семьи плательщика относятся супруг (супруга), их не состоящие в браке на момент осуществления расходов дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика.

При строительстве квартиры путем приобретения жилищных облигаций фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах размера денежных средств, подлежащих внесению в оплату стоимости жилого помещения путем приобретения жилищных облигаций, указанного в договоре, в соответствии с которым предусматривается строительство жилого помещения для владельца жилищных облигаций (часть шестая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).

Таким образом, имущественный налоговый вычет при строительстве жилья путем приобретения жилищных облигаций предоставляется исходя из фактических расходов плательщика на приобретение жилищных облигаций. В рассматриваемом вопросе – это 13 500 000 руб. за 1 облигацию.

1.2. С какого месяца организация вправе применить данный имущественный налоговый вычет из доходов, полученных этим работником: с сентября или октября?

С сентября.

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены п. 1 и подп. 3.1 и 3.3 п. 3 ст. 173 НК, налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению:

– уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 164–166 и 168 НК;

– с учетом особенностей, предусмотренных гл. 16 НК (п. 3 ст. 156 НК).

В изложенном вопросе правовое основание для применения имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, возникло у работника организации в сентябре 2014 г. (момент осуществления расходов на приобретение жилищных облигаций).

Поскольку налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц, то правомерным будет предоставление ему указанного вычета с доходов, полученных им начиная с сентября 2014 г.

Справочно: до 2014 г. имущественный налоговый вычет при строительстве жилья путем приобретения жилищных облигаций предоставлялся в размере номинальной стоимости этих облигаций с момента их погашения (подписания акта приемки-передачи жилого помещения).

Имущественный вычет при покупке и строительстве жилья

2 (408). Работник организации (место основной работы), как нуждающийся в улучшении жилищных условий, состоит на учете в исполкоме по месту жительства. Он в рамках долевого строительства с октября 2014 г. осуществляет строительство 1-комнатной квартиры стоимостью 480 000 000 руб. Согласно договору срок сдачи объекта долевого строительства – май 2016 г.

В целях получения имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, данный работник представил в бухгалтерию все необходимые документы.
Имущественный налоговый вычет согласно части девятой подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК предоставляется после государственной регистрации права собственности на 1-квартирный жилой дом или квартиру.

Учитывая названную норму, с какого момента организация как налоговый агент вправе предоставить данному работнику имущественный налоговый вычет?

С момента осуществления расходов на строительство квартиры.

Плательщики, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, имеют право на применение имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, в сумме фактически произведенных ими расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь 1-квартирного жилого дома или квартиры.

При этом имущественный налоговый вычет в сумме расходов на приобретение на территории Республики Беларусь 1-квартирного жилого дома или квартиры предоставляется после государственной регистрации права собственности на 1-квартирный жилой дом или квартиру (часть девятая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).

Таким образом, условие о государственной регистрации права собственности для применения данного имущественного налогового вычета установлено только в случае приобретения такого жилья.

При строительстве 1-квартирного жилого дома или квартиры с привлечением застройщика и (или) подрядчика фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах:

– стоимости строительства 1-квартирного жилого дома или цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве;

– стоимости строительства квартиры, указанной в справке (либо ее копии), выдаваемой жилищно-строительными кооперативами (часть пятая подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК).

Таким образом, работник организации имеет право на получение имущественного налогового вычета, установленного подп. 1.1 п. 1 ст. 166 НК, в размере фактически произведенных расходов на строительство квартиры с момента их осуществления.

налогообложение

Излишне уплаченный подоходный налог можно вернуть только в течение 3 лет

3 (409). Сотрудник организации (место основной работы), являющийся инвалидом III группы по общему заболеванию, в сентябре 2014 г. представил в бухгалтерию документы, что ему на основании архивных документов медико-реабилитационной экспертной комиссией с 1 августа 2009 г. установлена III группа инвалидности с детства бессрочно (соответствующие изменения внесены в удостоверение инвалида).

Вправе ли организация предоставить данному работнику стандартный вычет с августа 2009 г.?

Перерасчет налога можно произвести лишь за 3 года.

В рассматриваемом вопросе плательщик, как инвалид с детства, имеет право на вычет, установленный подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК, и за периоды, предшествующие представлению налоговому агенту подтверждающих документов.

Это следует из п. 5 ст. 43 НК: плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований.

Вместе с тем необходимо также учитывать положения п. 4 ст. 181 НК: излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с физических лиц с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, подлежат возврату налоговым агентом.

Таким образом, перерасчет подоходного налога и соответственно возврат излишне удержанной суммы могут быть осуществлены только при условии, что с момента неправильного удержания не прошло 3 лет. То есть применительно к рассматриваемой ситуации перерасчет подоходного налога может быть осуществлен только с доходов, полученных за период начиная с сентября 2011 г.

Подоходный налог по выплатам, определенным решением суда

4 (410). Согласно решению суда предприятию в октябре 2014 г. необходимо выплатить бывшему работнику средний заработок в сумме 1 345 000 руб. за задержку выплат при увольнении.

В решении суда не указана сумма подоходного налога, подлежащая удержанию с данной суммы.

Рассмотрим вопросы, возникшие в приведенной ситуации.

4.1. Какую сумму следует выплатить бывшему работнику: указанную в решении суда или за вычетом подоходного налога?

Сумму, указанную в решении суда.

Объектом обложения подоходным налогом признают доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь (п. 1 ст. 153 НК).

К таким доходам, в частности, относят вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие), получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальном бюро, представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений (подп. 1.6 п. 1 ст. 154 НК).

Таким образом, сумма среднего заработка за задержку выплат при увольнении является объектом обложения подоходным налогом.

Справочно: за задержку выплат, причитающихся при увольнении, работник имеет право взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день их задержки, а в случае невыплаты части суммы – пропорционально невыплаченным при расчете денежным суммам (ст. 78 Трудового кодекса РБ; далее по тексту рубрики "Вопрос-ответ" – ТК).

В рассматриваемом вопросе предприятие должно произвести выплату среднего заработка на основании решения суда. Судебные постановления, вступившие в законную силу, обязательны для всех граждан, в т.ч. должностных лиц, а также юридических лиц, и подлежат исполнению на всей территории Республики Беларусь (ст. 24 Гражданского процессуального кодекса РБ).

То есть в рассматриваемом вопросе предприятие обязано выплатить бывшему работнику ту сумму, которая указана в решении суда.

4.2. Каким образом предприятию взыскать с данного работника подоходный налог, если другие выплаты отсутствуют?

При невозможности удержания налоговым агентом подоходного налога по причине прекращения выплат доходов плательщику (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта)) налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня выявления им указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу (п. 2 ст. 181 НК).

Анна Павлова, экономист

Вычет "ввозного" НДС при рассрочке по уплате налога

5 (411). Резиденту РБ законодательством предоставлена рассрочка на 1 год по уплате НДС при ввозе оборудования из Швейцарии. Первый платеж по НДС был внесен на транзитный счет таможенного органа в сумме 600 тыс. руб. в июне 2014 г., второй платеж в сумме 600 тыс. руб. – 11 июля 2014 г.

Вправе ли импортер принять к вычету в налоговой декларации за II квартал 2014 г. 1 200 тыс. руб. "ввозного" НДС?

Нет, только 600 тыс. руб.

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено гл. 12 НК (п. 6 ст. 107 НК).

Налоговые вычеты осуществляются при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств – членов Таможенного союза) на основании:

– деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

– документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п. 5 ст. 107 НК).

Таким образом, вычету подлежит уплаченная сумма "ввозного" НДС, т.е. вычет производится в том отчетном периоде, когда осуществлена уплата.

Учитывая изложенное, во II квартале 2014 г. к вычету следует принять 600 тыс. руб. "ввозного" НДС.

Оборудование приобретено у представительства российской компании в Республике Беларусь

6 (412). Резидент РБ заключил договор с постоянным представительством резидента Российской Федерации на приобретение оборудования. Оборудование было передано из Российской Федерации головной организацией представительству. Затем представительство отгрузило оборудование резиденту РБ и предъявило исчисленную представительством по обороту по реализации оборудования сумму НДС.

Должен ли покупатель при ввозе оборудования уплатить НДС, взимаемый налоговыми органами?

Не должен.

Порядок уплаты косвенных налогов по сделкам, совершаемым на территории Таможенного союза и между ее членам, регулируется Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе (подписан в г. Санкт-Петербурге 11.12.2009, далее – Протокол).

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена Таможенного союза с территории другого государства – члена Таможенного союза, если иное не установлено Протоколом, осуществляется налоговым органом государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, с учетом следующих особенностей. Собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом) (ст. 2 Протокола).

Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Поскольку оборудование передается головной организацией представительству в пределах одного собственника (в пределах одного юридического лица), у представительства отсутствует необходимость уплаты НДС при ввозе оборудования.

Если налогоплательщик одного государства – члена Таможенного союза приобретает товары, ранее импортированные на территорию этого государства – члена Таможенного союза налогоплательщиком другого государства – члена Таможенного союза, косвенные налоги по которым не были уплачены, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства – члена Таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, – собственником товаров, либо, если это предусмотрено законодательством государства – члена Таможенного союза, комиссионером, поверенным, агентом (в случае если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного, агента) (подп. 1.4 п. 1 ст. 2 Протокола).

Так как оборудование импортировано из Российской Федерации постоянным представительством иностранной организации – налогоплательщиком РБ, то покупатель, приобретающий оборудование, не уплачивает НДС при его ввозе.

Наталья Нехай, ведущий аудитор ООО "Аудиторский центр "Эрудит"

Проценты, начисленные товариществу собственников за размещение денежных средств на счете, и налог на прибыль

7 (413). Банк начисляет проценты товариществу собственников за размещение денежных средств на депозитном счете.

Следует ли уплачивать налог на прибыль с указанных доходов?

Не следует.

Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК, начисленные белорусскими организациями (п. 1 ст. 126 НК).

Валовой прибылью в целях исчисления налога на прибыль является сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК).

По общему правилу в состав внереализационных доходов включаются доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК).

При этом для бюджетных организаций, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, НК установлены особенности в налогообложении прибыли.

Названные организации не включают в состав внереализационных доходов:

– вступительные, паевые и членские взносы в размерах, предусмотренных уставами (учредительными договорами) (подп. 4.2.1 п. 4 ст. 128 НК);

– денежные средства, полученные от участников (членов) в порядке предстоящего финансирования и (или) в порядке возмещения расходов на приобретение и (или) выполнение (оказание) работ (услуг) для этих участников (с учетом стоимости товаров, включенной в стоимость указанных работ (услуг), связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества) (подп. 4.2.2 п. 4 ст. 128 НК);

– доходы в виде процентов от хранения денежных средств, указанных в подп. 4.2.1–4.2.3 п. 4 ст. 128 НК, на текущих (расчетных) либо иных банковских счетах (подп. 4.2.4 п. 4 ст. 128 НК).

Обратимся к нормам Жилищного кодекса РБ (далее – ЖК).

Товарищество собственников – организация, создаваемая собственниками жилых и (или) нежилых помещений в целях сохранения и содержания общего имущества, владения и пользования им, а также в иных целях, предусмотренных ЖК и уставом товарищества собственников.

Товарищество собственников является некоммерческой организацией (п. 2 ст. 207 ЖК).

Следовательно, проценты, полученные товариществом собственником от размещения членских взносов на депозитном счете, не включают в состав внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль.

Александр Терещенко, экономист

бухучет-2014

Исправление ошибок в инвентаризационной описи

8 (414). При инвентаризации материалов в инвентаризационной описи оборотных активов выявлена ошибка.

Возможно ли внесение исправлений в инвентаризационную опись?

Возможно.

Общее правило гласит: инвентаризационные описи заполняются с применением технических средств или от руки чернилами либо шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток (п. 27 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180, далее – Инструкция № 180). При этом возможно исправление ошибок, допущенных в инвентаризационной описи. Так, исправление ошибок (описок) производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами (п. 28 Инструкции № 180).

В тех случаях, когда материально ответственные лица обнаружат после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом инвентаризационной комиссии.

Заявления материально ответственных лиц о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании товарноматериальных ценностей, пропуском, просчетом и т.п., принимаются до открытия склада, кладовой, секции (п. 31 Инструкции № 180).

Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Дополнительная информация в накладных

9 (415). Организация розничной торговли и общественного питания указывает на бланках накладных форм ТТН-1 и ТН-2 корреспонденцию счетов бухгалтерского учета.

Является ли это нарушением порядка составления первичных учетных документов?

Не является.

В накладные ТТН-1 и ТН-2 и в приложения к ним допускается вносить дополнительную информацию, необходимую организациям. Место указания дополнительной информации организации определяют самостоятельно, при этом она не должна препятствовать прочтению иных записей. Такая норма содержится в п. 9 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 (далее – Инструкция № 192).

Кроме того, Инструкция № 192 допускает наряду с реквизитами, заполненными с применением персонального компьютера, наличие реквизитов, заполненных вручную (п. 7).

Считаем целесообразным привести норму п. 3 Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83, которая действовала до 21 февраля 2014 г.: "…запись корреспонденции счетов бухгалтерского учета на свободном месте первичного учетного документа не считается ошибкой или искажением данных бухгалтерского или налогового учета".

Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"

Учет труда и его оплаты

Предоставление работнице дополнительного свободного от работы дня

10 (416).  Работница организации имеет ребенка-инвалида в возрасте 15 лет. Ее муж работает в настоящее время в России.

Имеет ли право работница на предоставление ей 1 дополнительного свободного от работы дня в неделю?

Имеет при наличии необходимых документов.

Право на 1 дополнительный свободный от работы день в неделю с оплатой в размере среднего дневного заработка имеют работники при наличии следующих условий:

– в семье работника воспитывается ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет либо трое и более детей в возрасте до 16 лет;

– работник в этой рабочей неделе занят на работе 5 или 6 рабочих дней с продолжительностью рабочего времени в неделю не менее установленной в ст. 112–114 ТК;

– другой родитель (мать (мачеха), отец (отчим)) в полной семье является занятым либо проходит подготовку в клинической ординатуре в очной форме, признан инвалидом, получает ежемесячную страховую выплату в соответствии с законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Указанные положения приведены в п. 2 Инструкции о порядке и условиях предоставления одного дополнительного свободного от работы дня в неделю с оплатой в размере среднего дневного заработка, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 11.06.2014 № 34 (далее – Инструкция).

Занятость другого родителя (матери (мачехи), отца (отчима)) в полной семье необходимо подтвердить. Документы, подтверждающие занятость другого родителя (матери (мачехи), отца (отчима)) в полной семье, приведены в п. 8 Инструкции. В их числе указан трудовой договор (контракт) или гражданско-правовой договор на одном из государственных языков РБ – для лиц, работающих за пределами республики.

Мать ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет имеет право на свободный день в неделю, если отец в полной семье работает за пределами Республики Беларусь (в данном случае в России) и его работа подтверждена соответствующим документом.

Д-т 20, 25 и др. – К-т 70
– произведена оплата свободного от работы дня в неделю^*.
__________________________
^* Здесь и далее корреспонденция счетов составлена редакцией.

Алла Важник, экономист

социальное страхование

Выдача листка нетрудоспособности мачехе

11 (417).  По факту расторжения брака один из детей проживает в новой семье отца совместно с его женой (мачехой). Ребенок (возраст – до 14 лет) заболел.

Будет ли выдан листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком мачехе ребенка?

Будет.

Листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет при оказании медицинской помощи в амбулаторных условиях выдается матери или отцу, усыновителю (удочерителю), опекуну, попечителю, другому лицу, непосредственно осуществляющему уход за больным ребенком, если лицо, фактически осуществляющее уход за таким ребенком, не может его осуществлять без освобождения от работы, на период, в течение которого необходим уход, но не более чем на 14 календарных дней включительно по одному случаю заболевания (травмы) непрерывно или по частям (п. 46 Инструкции о порядке выдачи и оформления листков нетрудоспособности и справок о временной нетрудоспособности, утвержденной постановлением Минздрава и Минтруда и соцзащиты РБ от 09.07.2002 № 52/97; далее – Инструкция № 52/97).

Листок нетрудоспособности выдает лечащий врач на срок до 6 календарных дней включительно единовременно или по частям и продлевает в случае необходимости ухода на срок до 10 календарных дней включительно. Продление листка нетрудоспособности свыше 10-дневного срока осуществляется совместно с заведующим отделением. Если ребенок нуждается в уходе на срок, превышающий 14 календарных дней, лечащий врач совместно с заведующим отделением (председателем ВКК, заместителем главного врача, главным врачом) выдает справку, которая в случае необходимости ухода продлевается на общий срок до 30 календарных дней включительно от начала случая временной нетрудоспособности.

Напомним, что листки нетрудоспособности выдаются по предъявлении паспорта гражданина Республики Беларусь или иного документа, удостоверяющего личность гражданина, в организации здравоохранения по месту жительства (месту пребывания), или по месту работы (учебы, службы), или по месту закрепления пациента для получения медицинской помощи (п. 6 Инструкции № 52/97).

Таким образом, в случае болезни ребенка, проживающего после развода родителей в семье отца, листок нетрудоспособности по уходу за больным ребенком может быть выдан мачехе как лицу, осуществляющему уход за больным ребенком.

Нина Анищенко, экономист

валютное законодательство

Премия от нерезидента-продавца и обязательная продажа валюты

12 (418). Белорусская организация –импортер получила от иностранного продавца премию в денежной форме за определенный объем произведенных закупок.

Должна ли производиться обязательная продажа валюты при поступлении суммы премии на счет резидента-импортера?

Должна.

Обратимся к подп. 2.1 п. 2 Указа Президента от 17.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты" (далее – Указ № 452). В нем установлено, что выручкой в иностранной валюте, подлежащей обязательной продаже, для целей Указа № 452 являются денежные средства, поступающие юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на их счета в банках, по сделкам с юридическими лицами-нерезидентами и физическими лицами – нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, предусматривающим на возмездной основе передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг. При этом не оговаривается, что передачу товаров (работ, услуг и т.п.) в обязательном порядке осуществляет резидент. Получается, что такую передачу может осуществить и нерезидент, а поступающая на счет резидента денежная сумма, выполняющая роль ценовой премии, все равно будет считаться выручкой по Указу № 452. Поэтому, по мнению автора, обязательная продажа с суммы такой премии должна осуществляться в общеустановленном порядке.

Д-т 57, 76 – К-т 52
– перечислена банку иностранная валюта для обязательной продажи (по курсу на дату перечисления);

Д-т 51 – К-т 90-7
– отражена реализация иностранной валюты (по курсу продажи);

Д-т 57, 76 (91) – К-т 91 (57, 76)
– отражена курсовая разница от переоценки продаваемой валюты с даты перечисления до даты продажи;

Д-т 90-10 – К-т 57 (76)
– отражена стоимость проданной иностранной валюты (по курсу Нацбанка на дату продажи);

Д-т 90-10 – К-т 51
– отражена в составе расходов комиссия банку;

Д-т 90-11 (99) – К-т 99 (90-11)
– отражен финансовый результат.

Премия от резидента-продавца и обязательная продажа валюты

3 (419). Ситуация, обратная предыдущей: белорусский экспортер предоставил покупателю-нерезиденту скидку с покупной цены (по сравнению с ценой, указанной в контракте).

С какой суммы (исходя из цены, указанной в контракте, либо с фактически поступившей суммы) должна осуществляться обязательная продажа?

С фактически поступившей суммы.

Указ № 452 говорит об обязательной продаже суммы валюты (наличной либо безналичной), поступившей на счета в банках (резидентах либо иностранных банках). Нет поступления – нет продажи. Поэтому обязательной продаже подлежит 30 % от суммы, фактически поступившей на счет, а не указанной в контракте.

Напомним, что организациям разрешено не получать на свой счет экспортную выручку, предусматривающую собой финансовую скидку (вознаграждение (премия) без изменения цены единицы отгруженного товара за выполнение нерезидентом определенных условий договора) (подп. 1.4 п. 1 постановления Правления Нацбанка РБ от 09.07.2009 № 101 "О проведении внешнеторговых операций").

То есть нарушений требований Указа Президента от 27.03.2008 № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций" в данном случае не будет. Во избежание возможной ответственности за неполное получение экспортной выручки рекомендуем резиденту внести изменения во внешнеторговый договор, предусмотрев соответствующую скидку либо пересчитав общую сумму с ее учетом.

Сергей Овсейко, канд. юрид. наук, канд. экон. наук

Организация деятельности субъектов хозяйствования

Прием наличных денег при реализации товаров через Интернет и почтовые отделения

14 (420). Предприятие открыло вид деятельности "Розничная торговля по образцам" и занимается продажей ортопедических изделий через Интернет.

Является ли обязательным наличие кассового суммирующего аппарата у предприятия?

Является.

Порядок приема наличных денежных средств при реализации товаров регулируют постановление Совета Министров и Нацбанка РБ от 06.07.2011 № 924/16 "Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр и выпуске в обращение кассового оборудования" и утвержденное им Положение (далее по тексту рубрики "Вопрос-ответ" – постановление № 924/16 и Положение № 924/16).

Случаи, когда организации вправе при реализации товаров принимать наличные деньги без использования кассового оборудования, перечислены в п. 31 Положения № 924/16.

Исключение в отношении розничной торговли через Интернет в нем не предусмотрено.

Следовательно, организации, осуществляющие розничную торговлю по образцам через Интернет, обязаны принимать наличные денежные средства от покупателя с применением кассового оборудования в порядке, установленном постановлением № 924/16.

Отметим, что при осуществлении торговли по образцам с доставкой товаров на дом или в иное оговоренное место требование о наличии в месте установки кассового оборудования книги кассира и эксплуатационной документации не распространяется на используемое кассовое оборудование (пп. 14–15 постановления № 924/16).

От редакции:

Порядок реализации товаров по образцам регулируют Правила осуществления розничной торговли по образцам, утвержденные постановлением Совета Министров РБ от 15.01.2009 № 31. Данное постановление претерпело значительные изменения в связи с вступлением в силу с 22 июля 2014 г. Закона РБ от 08.01.2014 № 128-З "О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь" (далее – Закон).

Изменения внесены постановлением Правительства от 22.07.2014 № 709. Терминология постановления приведена в соответствие с терминологией Закона. Например, новая редакция правил не содержит термин "интернет-магазин" и его определение.

Доставка товара наложенным платежом и применение кассового аппарата

15 (421). В целях расширения реализации ортопедических товаров предприятие заключило договор с РУП "Белпочта" о доставке товара по Беларуси наложенным платежом (при данном виде доставки клиент получает чек кассового аппарата от почтового отделения).

Должно ли предприятие в отношении таких сделок применять кассовое оборудование?

Не должно.

При реализации предприятием товаров (ортопедических изделий) посредством почтовых отправлений наложенным платежом и получении от организаций почтовой связи денежных переводов использование кассового оборудования не требуется.

Обоснуем наш ответ.

При приеме почтовых отправлений с наложенным платежом оператор почтовой связи обязуется получить с адресата при вручении ему такого отправления сумму наложенного платежа, которую устанавливает отправитель, и выслать ее денежным переводом по адресу, указанному отправителем. Почтовые отправления с наложенным платежом выдаются адресату после внесения им суммы наложенного платежа и суммы платы за пересылку почтового денежного перевода наложенного платежа, если иное не предусмотрено двусторонним соглашением.

Таким образом, покупатель товара может получить на почте этот товар только после оплаты суммы наложенного платежа, которую устанавливает продавец.

Организации при реализации товаров путем почтовых отправлений наложенным платежом получают денежные средства в качестве денежного перевода в отделениях связи (пп. 21 и 128 Правил оказания услуг почтовой связи общего пользования, утвержденных постановлением Совета Министров РБ от 07.09.2004 № 1111). То есть при реализации товаров путем почтовых отправлений наложенным платежом приема наличных денежных средств непосредственно предприятием от покупателя не происходит.

Следовательно, нормы постановления № 924/16 в данном случае не действуют и предприятию при получении от организаций почтовой связи денежных переводов использовать кассовое оборудование не надо.

Наталья Рощина, экономист