Порядок возмещения командировочных расходов
1 (489). В работе организации сложились следующие ситуации:
1) работник направлен в служебную командировку в г. Киев (Украина). Из-за отсутствия одноместных номеров в гостинице (заранее номер в гостинице не был забронирован) работник был вынужден снимать 2-местный номер, стоимость которого не превышала норму расходов по найму жилого помещения, установленную законодательством для г. Киева.
2) трое работников направлены в служебную командировку в г. Москву (Российская Федерация). Для работников был забронирован 3-местный номер в гостинице, стоимость которого в расчете на каждого работника не превышала норму расходов по найму жилого помещения, установленную законодательством для г. Москвы. По возвращении из командировки работники представили общий счет из гостиницы на одну фамилию с пометкой о проживании троих человек.
Каким образом следует возместить расходы по найму жилого помещения при командировках за границу в ситуациях, приведенных выше?
В ситуации 1 расходы по найму работником 2-местного номера в гостинице не превысили установленные законодательством РБ нормы расходов по найму жилого помещения. В связи с этим полагаем, что по решению нанимателя указанные расходы могут быть возмещены работнику на основании представленных подтверждающих документов в оригинале (счета, квитанции и т.д.) с включением в затраты, учитываемые при налогообложении.
Поскольку в ситуации 2 стоимость 3-местного номера в гостинице также не превысила установленные законодательством РБ нормы расходов по найму жилого помещения в расчете на каждого работника, указанные расходы следует возместить работникам на основании представленного подтверждающего документа в оригинале (счета из гостиницы) с включением сумм в затраты, учитываемые при налогообложении. Оригинал счета из гостиницы необходимо приложить к авансовому отчету по командировке того работника, чья фамилия в нем указана. К авансовым отчетам по командировке двух других работников прилагают копии счета из гостиницы с пометкой, где находится оригинал.
Д-т 26 и др. – К-т 71
– отражены командировочные расходы в пределах установленных норм;
Д-т 92 – К-т 71
– отражены командировочные расходы сверх установленных норм*.
______________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
Возмещение расходов по найму жилого помещения осуществляют в размерах предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки, установленных законодательством РБ (далее – нормы расходов по найму жилого помещения), при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (п. 14 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБот 30.07.2010 № 115 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 115)).
Все командировочные расходы, в т.ч. расходы по найму жилого помещения, произведенные в пределах норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу, определенных Минфином, с учетом норм, предусмотренных Инструкцией № 115, подлежат возмещению работнику. Их также можно включать в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее – затраты) (ст. 130 Налогового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК)).
При налогообложении не учитывают затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом РБ (ст. 131 НК).
2 (490). По правилам п. 8 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35, в случае использования командированным работником своих выходных дней в месте командировки до начала или после ее окончания оплата проезда работнику производится на общих основаниях, а суточные и расходы по найму жилого помещения за эти дни не возмещаются.
Работник организации, направленный в служебную командировку за границу, использовал в месте командирования свои выходные дни до ее начала (после ее окончания).
Возмещаются ли в данном случае работнику расходы по проезду к месту служебной командировки (обратно к постоянному месту работы)?
Нет.
Если работник, направленный в служебную командировку за границу, использовал в месте служебной командировки свои выходные дни до ее начала (после ее окончания), то возмещение ему расходов по проезду к месту служебной командировки (обратно к постоянному месту работы) не производят, поскольку приказом и заданием на командировку не предусмотрено его нахождение в служебной командировке за границей в свои выходные дни и проездной билет не будет соответствовать дате отправления (прибытия).
Расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно возмещают командированному работнику на основании приказа и задания нанимателя (где следует указывать время нахождения работника за границей) при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале, в т.ч. проездных билетов, соответствующих датам отправления и прибытия, в пределах норм, установленных законодательством (нормы гл. 1–2 Инструкции № 115).
Одновременно обратим внимание на то, что Инструкцией, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35, определены порядок и размеры возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, а соответственно действие ее норм не распространяется на служебные командировки за границу.
3 (491). Работники коммерческой организации по приказу и заданию нанимателя часто направляются в служебные командировки железнодорожным транспортом.
Сложились следующие ситуации:
1) работник командирован из г. Минска в г. Москву (Российская Федерация) с 19 по 21 сентября 2011 г.:
– отправление поезда из г. Минска 19 сентября 2011 г., пересечение Государственной границы Республики Беларусь (далее – граница) по графику движения поезда и прибытие в г. Москву – 20 сентября 2011 г.;
– выезд из г. Москвы 20 сентября 2011 г., пересечение границы по графику движения поезда и прибытие в г. Минск – 21 сентября 2011 г.;
2) работник командирован из г. Минска в г. Киев (Украина) с 11 по 13 октября 2011 г.:
– отправление поезда из г. Минска 11 октября 2011 г., пересечение границы по графику движения поезда (отметке в паспорте) и прибытие в г. Киев – 12 октября 2011 г.;
– выезд из г. Киева, пересечение границы по графику движения поезда (отметке в паспорте) и прибытие в г. Минск – 13 октября 2011 г.
Как правильно рассчитать расходы по проживанию вне места жительства (суточные) за 19 сентября 2011 г. в 1-м случае и за 11 октября 2011 г. во 2-м случае?
Являются ли 19 сентября 2011 г. и 11 октября 2011 г. днями отъезда из Республики Беларусь по дню отправления поезда (часть вторая п. 22 Инструкции № 115)? Или же эти дни необходимо считать временем следования по территории Республики Беларусь до дня отъезда из Республики Беларусь (часть третья п. 22 Инструкции № 115), а днями отъезда – 20 сентября 2011 г. и 12 октября 2011 г. по дню пересечения границы по отметке в документе для выезда из Республики Беларусь или по документам на проезд с учетом расписания пассажирского транспорта (п. 23 Инструкции № 115)?
В 1-м случае, когда работник организации, направленный в служебную командировку в г. Москву (Российская Федерация) с 19 по 21 сентября 2011 г.
железнодорожным транспортом, выезжает из г. Минска 19 сентября, возвращается 21 сентября и проездные билеты соответствуют датам отправления (19 сентября 2011 г.) и прибытия (21 сентября 2011 г.), суточные с 19 по 21 сентября 2011 г. следует возмещать в иностранной валюте по нормам, установленным Минфином для г. Москвы, независимо от времени пересечения границы.
Аналогично производят возмещение суточных во 2-м случае при командировании работника в г. Киев (Украина): с 11 по 13 октября 2011 г. – в иностранной валюте по нормам, установленным Минфином для г. Киева.
Суточные за время пребывания командированного работника за границей возмещают в иностранной валюте с включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для государства, в которое работник направлен в командировку (часть первая п. 22 Инструкции № 115, с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 14.09.2011 № 87).
Днем отъезда (выбытия) из Республики Беларусь считают день отправления (выезда) пассажирского транспорта, которым работник направлен в командировку, из Республики Беларусь, а днем прибытия в Республику Беларусь – день приезда указанного транспорта в Беларусь согласно проездным документам. При отправлении транспорта до 24.00 включительно днем отъезда (выбытия) считают текущие сутки, а с 00.00 и позднее – последующие сутки (часть вторая п. 22 Инструкции № 115).
Таким образом, для работников, направленных в командировку за границу пассажирским транспортом (поездом), день отъезда из Республики Беларусь и день прибытия в Республику Беларусь, как и ранее, следует определять на основании дат в представленных работником проездных билетах в оригинале. Даты проездных документов должны соответствовать датам командировки, установленным в приказе и задании нанимателя на командировку.
Обращаем внимание на то, что определение даты пересечения границ государств, в т.ч. Государственной границы Республики Беларусь (п. 23 Инструкции № 115), необходимо для того, чтобы установить:
– день отъезда из Республики Беларусь и день прибытия в Республику Беларусь работников, направленных в командировку на легковом автомобиле, а также водителей, осуществляющих международные автомобильные перевозки грузов и пассажиров, и лиц, командированных с ними (части четвертая и пятая п. 22 Инструкции № 115);
– продолжительность временной остановки и государство, в котором она произошла при следовании работника в командировку (пп. 27, 28 Инструкции № 115).
Надежда Египцева, экономист
Налогообложение
4 (492). Организация применяет освобождение от уплаты НДС по Указу Президента РБ от 30.08.2011 № 386 "О некоторых вопросах бытового обслуживания населения в сельской местности в 2011–2012 годах" (далее – Указ № 386), который вступил в силу в сентябре 2011 г. В октябре 2011 г. организация приобрела основное средство. Отчетным периодом по НДС избран календарный квартал.
Как определить сумму НДС, подлежащую отнесению на увеличение стоимости приобретенного в октябре основного средства?
Организации (за исключением плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения), оказывающие бытовые услуги населению в сельской местности и имеющие сеть (2 и более) сельских комплексных приемных пунктов по приему заказов на оказание бытовых услуг, до 1 января 2013 г.
освобождены от уплаты НДС и налога на прибыль при реализации товаров (работ, услуг). Такая льгота предоставлена в подп. 1.1п. 1 Указа № 386.
Определять суммы НДС по основным средствам, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты НДС, следует путем умножения удельного веса суммы таких оборотов в общей сумме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав исходя из итогов работы за предшествующий отчетный период (без нарастающего итога) на суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам. Суммы НДС по основным средствам, приходящиеся на обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым предоставлены налоговый кредит и (или) освобождение от уплаты НДС, относят на увеличение стоимости таких основных средств (п. 7 ст. 107 НК).
Таким образом, по основному средству, приобретенному в октябре 2011 г., удельный вес определяют исходя из итогов работы за предшествующий квартал.
Предшествующим октябрю отчетным периодом является II квартал.
Обращаем внимание, что согласно НК расчет суммы НДС, относимой на увеличение стоимости основных средств, надо производить без нарастающего итога.
Ольга Смольник, экономист
Организация деятельности субъектов хозяйствования
5 (493). Торговая организация имеет несколько кассовых суммирующих аппаратов (КСА), снятых ранее с учета в налоговой инспекции в связи с истечением 6-летнего срока использования. Эти КСА (МИНИКА-1102Ф) есть в Госреестре*.
Можно ли указанные аппараты вновь поставить на учет и использовать в работе, основываясь на постановлении Совета Министров и Нацбанка РБ от 06.06.2011 № 924/16?
____________________
*Государственный реестр моделей (модификаций) кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, используемых на территории Республики Беларусь (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Госреестр).
Можно до 1 июля 2013 г.
С 14 октября т.г. действует постановление Совета Министров и Нацбанка РБ от 06.07.2011 № 924/16 "Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр" (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – постановление № 924/16). Постановление содержит следующую норму: запрет, связанный с 6-летним сроком использования кассового оборудования с даты его первой регистрации в налоговом органе, не действует до 1 июля 2013 г. (подп. 2.4 п. 2 постановления № 924/16).
То есть торговые и иные организации, имеющие такое кассовое оборудование, могут использовать его для приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) до 1 июля 2013 г. независимо от срока, прошедшего с даты его первой регистрации в налоговых органах, при условии, что данная модель (модификация) кассового оборудования включена в Госреестр.
Эти положения действуют и в отношении кассового оборудования, ранее снятого с регистрации в налоговых органах. Для использования данного оборудования для приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) оно должно быть вновь зарегистрировано в налоговых органах в порядке, установленном Инструкцией о порядке регистрации в инспекциях Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь кассового оборудования, квитанций формы КВ-1, квитанций для приема наличных денежных средств при оплате юридической помощи, оказанной физическому лицу адвокатами, и снятия их с регистрации, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.09.2011 № 44.
6 (494). Организация оказывает репетиторские услуги по месту ее расположения и на дому.
Рассмотрим вопросы, которые возникли в этой ситуации.
6.1. Можно ли в указанном случае принимать наличные денежные средства без применения кассового оборудования?
Можно, если услуги оказываются несовершеннолетним или вне организации.
При реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет плательщик обязан обеспечивать прием наличных денежных средств в порядке, определяемом законодательством (подп. 1.13 п. 1 ст. 22 НК).
Данный порядок регулируют постановление № 924/16 и утвержденное им Положение (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Положение).
Так, при оказании услуг за наличные денежные средства юридические лица должны принимать их (в т.ч. авансовые платежи, задаток и денежные средства, принимаемые в качестве залога) и (или) банковские пластиковые карточки в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь с применением кассового оборудования, модели (модификации) которого должны быть включены в Госреестр, и (или) платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов (если иное не установлено законодательными актами РБ и п. 31 Положения) (п. 3 Положения).
В ситуации, изложенной в вопросе, наличные денежные средства без применения кассового оборудования и (или) платежных терминалов можно принимать в случаях:
– оказания услуг вне постоянного места осуществления деятельности (подп. 31.12 п. 31 Положения);
– осуществления обучения несовершеннолетних (подп. 31.14 п. 31 Положения).
Справочно: несовершеннолетними считаются лица с момента их рождения до достижения ими 18 лет (ст. 179 Кодекса РБ о браке и семье).
Таким образом, при оказании репетиторских услуг в месте постоянного осуществления деятельности лицам, возраст которых превышает 18 лет, прием наличных денежных средств организация должна осуществлять с применением кассового оборудования либо посредством внесения указанными лицами денежных средств в кассу банков для зачисления на счет юридического лица (индивидуального предпринимателя) (в этом случае применение кассового оборудования не требуется).
При осуществлении обучения несовершеннолетних (до 18 лет) независимо от того, кто оплачивает такие услуги (сами дети или их родители, родственники и др.), а также при оказании услуг вне постоянного места осуществления деятельности (например, на дому) организация вправе принимать наличные денежные средства без кассового оборудования.
6.2. Какими документами надо оформить прием наличных денежных средств при оказании организацией репетиторских услуг несовершеннолетним или вне ее постоянного места осуществления деятельности?
Документами, информация о которых внесена в ЭБД.
В этих случаях юридические лица должны каждый факт приема наличных денежных средств оформить в соответствии с законодательством документом с определенной степенью защиты, информация об изготовлении и реализации бланка которого включена в электронный банк данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции (п. 32 Положения). Для этих целей можно использовать один из нижеперечисленных документов:
– квитанцию о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем и платежных терминалов. Ее форма установлена постановлением Минторга РБ от 23.08.2011 № 34;
– талоны формы 20-фс или квитанции формы КВ-1 (при их наличии), полученные в установленном порядке до 19 августа 2011 г. Они могут применяться до полного их использования (письмо МНС РБ от 25.08.2011 № 8-2-9/1522).
7 (495). АЗС использует кассовое оборудование для приема денежных средств при отпуске нефтепродуктов. Режим работы – круглосуточный (2 смены по 12 ч). В банк выручку сдают 1 раз в сутки.
Надо ли записывать сумму переданных наличных денег (остаток по предыдущей смене) в графу "Получено наличных денежных средств перед началом работы на кассовом суммирующем аппарате для расходных операций" книги кассира?
Надо, если книгу кассира ведут посменно.
На каждую единицу кассового оборудования надо вести книгу кассира по форме, содержащейся в приложении 2 к Положению (п. 14 Положения). Записи в книге кассира следует осуществлять на основании показаний кассового оборудования и подтверждающих документов.
В начале рабочего дня (смены) в книге кассира надо произвести запись даты, показаний нарастающего оборота кассового оборудования на начало рабочего дня (смены) и суммы наличных денежных средств, полученных кассиром перед началом работы для расходных операций.
Таким образом, организация самостоятельно выбирает порядок заполнения книги кассира: либо исходя из рабочего дня, либо исходя из рабочей смены.
Рассмотрим их подробнее.
1. Книгу кассира заполняют за рабочий день (т.е. когда по окончании первой рабочей смены не формируется суточный (сменный) отчет (Z-отчет)).
В этом случае сумму переданных в течение рабочего дня наличных денег (остаток по предыдущей смене) в гр. 2 "Получено наличных денежных средств перед началом работы авансом для расходных операций" книги кассира не отражают. Заполнение книги кассира осуществляют один раз в день.
2. Книгу кассира заполняют посменно.
По завершении первой рабочей смены книга кассира оформляется суточным (сменным) отчетом (Z-отчетом) при получении наличных денег работником, приступающим к приему наличных денег во вторую рабочую смену. Данные денежные средства необходимо отразить в гр. 2 "Получено наличных денежных средств перед началом работы авансом для расходных операций" книги кассира.
Наталья Рощина, экономист
