НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
1 (467). Работница предприятия с супругом (работник этого же предприятия) состояли на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий. В апреле 2007 г. работница приобрела с мужем 1-комнатную квартиру и ей предоставили имущественный налоговый вычет. В январе 2008 г. в семье родился сын, и супруги вновь стали на очередь в улучшении жилищных условий. В 2011 г. супруги вступили в ЖСПК, строят квартиру и выплачивают паевые взносы.
Кому предоставляют имущественный налоговый вычет: работнице или ее супругу?
Вычет может получить супруг, если он не получал его ранее.
При определении размера налоговой базы по подоходному налогу с физических лиц плательщик имеет право применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами его семьи), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь квартиры, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь квартиры.
В случае применения (частичного применения) плательщиком имущественного налогового вычета в размере расходов, направленных им на приобретение или строительство жилья на территории Республики Беларусь, плательщик не вправе применить имущественный налоговый вычет в отношении иной квартиры (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РБ, далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК).
Учитывая, что работница предприятия ранее воспользовалась правом на применение имущественного налогового вычета в отношении квартиры, приобретенной в 2007 г. (далее – 1-я квартира), получить такой вычет по строящейся в настоящее время 2-й квартире она не имеет права.
Вместе с тем, если ее супруг имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение 1-й квартиры не получал, то он вправе получить его в размере расходов, направленных на строительство 2-й квартиры.
2 (468). У работника организации жена с 2008 г. получает первое высшее образование на платном отделении в вузе. В 2011 г. она находится в декретном отпуске.
Имеет ли право работник организации на получение социального налогового вычета по суммам оплаты за учебу супруги?
Имеет.
Физическое лицо, обучающееся в учреждении образования РБ и получающее, в частности, первое высшее образование, вправе получить социальный налоговый вычет на обучение в размере расходов, фактически направленных им на оплату своего обучения в таком учреждении образования.
Вычету подлежат также суммы, уплаченные физическим лицом за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК). К таким лицам относятся, в частности, супруги.
Справочно: к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, относят родителей (усыновителей), детей (в т.ч. усыновленных, удочеренных), родных братьев и сестер, деда, бабку, внуков, прадеда, прабабку, правнуков, супругов (подп. 2.1 п. 2 ст. 153 НК).
Таким образом, если работник производил оплату за обучение своей супруги в учебном заведении РБ при получении ею первого высшего образования, то при подаче нанимателю по месту основной работы документов, установленных п. 3 ст. 165 НК, он вправе получить социальный налоговый вычет в размере этих расходов.
Справочно: такими документами являются:
1) справка (ее копия) учреждения образования РБ, подтверждающая, что супруга работника является либо являлась студентом учреждения образования и получает либо получала первое высшее образование, с указанием периода обучения;
2) копия договора, заключенного с учреждением образования РБ, об оказании образовательных услуг на платной основе;
3) копия свидетельства о браке, подтверждающая степень близкого родства;
4) документы о фактической оплате образовательных услуг (п. 3 ст. 165 НК).
Однако при перерасчете подоходного налога с физических лиц с доходов прошлых лет возврат налога может быть произведен только в том случае, если с момента его удержания прошло не более 3 лет (п. 8 ст. 60 НК).
3 (469). Организация реализует ЗАО "Белорусская нефтяная компания" для экспорта в Украину нефтепродукты собственного производства, не облагаемые НДС на основании Указа Президента РБ от 28.12.2007 № 681 "О некоторых вопросах торговли нефтепродуктами" (далее – Указ № 681).
Каким образом в налоговой декларации (расчете) по НДС отражают данные обороты по реализации, а также налоговые вычеты, приходящиеся на эти обороты?
Реализацию произведенных на территории Республики Беларусь нефтепродуктов согласно перечню, определяемому Советом Министров, закрытому акционерному обществу "Белорусская нефтяная компания", республиканскому унитарному предприятию "Производственное объединение "Белоруснефть" для поставки их в полном объеме за пределы Республики Беларусь, кроме вывоза на территорию государств – членов Таможенного союза, осуществляют юридические лица по свободным ценам, устанавливаемым в т.ч. в иностранной валюте в договорах купли-продажи (поставки).
Справочно: перечень нефтепродуктов, произведенных на территории Республики Беларусь и реализуемых ЗАО "Белорусская нефтяная компания" для поставки их в полном объеме за пределы Республики Беларусь, утвержден постановлением Совета Министров РБ от 17.01.2008 № 56 "О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2007 г. № 681".
Продавец обороты по реализации нефтепродуктов ЗАО "Белорусская нефтяная компания" не облагает НДС (подп. 1.1 п. 1 Указа № 681).
Суммы НДС, приходящиеся на указанные обороты, подлежат вычету в полном объеме у продавца независимо от суммы НДС, исчисленного от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.2 п. 1 Указа № 681).
Налоговую базу по операциям по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС (освобождаемых от НДС), вычет сумм НДС по которым производят в полном объеме в соответствии с нормативными правовыми актами Президента РБ, определяющими такой порядок вычета сумм НДС, отражают в стр. 8 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по НДС (подп. 10.4 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82)).
Справочно: форма налоговой декларации (расчета) по НДС приведена в приложении 1 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82.
Норма подп. 1.2 п. 1 Указа № 681 обязывает продавцов определить сумму "входного" НДС, приходящегося на указанные обороты, в целях осуществления его вычета продавцом в полном объеме независимо от суммы налога, исчисленного из оборота по реализации.
Определенную продавцом сумму таких налоговых вычетов отражают в стр. 15в разд. II части Iи дополнительно указывают в стр. 5 разд. IV части I налоговой декларации (расчета) по НДС.
Для применения у продавца вычета по НДС в полном объеме независимо от суммы НДС, исчисленного от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, продавец представляет в налоговый орган:
1) копию договора купли-продажи нефтепродуктов, заключенного с Белорусской нефтяной компанией, РУП "ПО "Белоруснефть", подтверждающего, что нефтепродукты предназначены для поставки в полном объеме за пределы Республики Беларусь, кроме вывоза на территорию государств – членов Таможенного союза;
2) реестр товаросопроводительных документов, подтверждающих факт отгрузки продавцом нефтепродуктов Белорусской нефтяной компании, РУП "ПО "Белоруснефть".
Данный реестр заверяют печатью и подписью руководителя продавца (уполномоченного им лица), и он должен содержать дату и номер товаросопроводительных документов, количество (объем) и стоимость отгруженных нефтепродуктов (подп. 1.2 п. 1 Указа № 681).
Николай Савельев, экономист
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
4 (470). В апреле 2011 г. организация приобрела холодильное оборудование для летнего (сезонного) кафе. Кафе при магазине функционирует с мая по сентябрь (5 месяцев в году). Годовая сумма амортизации холодильного оборудования кафе сезонного использования составляет 3 000 000 руб. Организация начиная с мая 2011 г. ежемесячно списывает на издержки обращения сумму амортизации в размере 250 000 руб. (3 000 000 руб. / 12).
Верно ли организация начисляет амортизацию по оборудованию летнего (сезонного) кафе, используемому в деятельности организации только в период работы кафе?
Нет, не верно.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся в бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений (п. 11 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция 37/18/6)).
Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.
При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах и утверждаются комиссией.
Выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или суммы организация должна закрепить в учетной политике (пп. 29–32 Ин-струкции № 37/18/6).
При сезонном использовании амортизируемых объектов, используемых в предпринимательской деятельности, годовую сумму амортизационных отчислений следует включать в издержки производства и расходы на реализацию за период эксплуатации данного объекта в году; по судам и перегрузочному оборудованию – в течение навигационного периода исходя из планового количества навигационных дней.
Распределение месячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном характере работы организации исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и длительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года, утверждение сезонных месячных норм осуществляет комиссия организации по проведению амортизационной политики (Перечень функций комиссии по проведению амортизационной политики (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6)).
Таким образом, амортизацию по основным средствам летнего (сезонного) кафе, используемым в течение года только в определенные месяцы, организация должна начислять и включать в расходы на реализацию в месяцы их эксплуатации. Поскольку основные средства летнего (сезонного) кафе используются 5 месяцев в году (май, июнь, июль, август, сентябрь), то амортизацию по холодильному оборудованию, используемому в работе кафе, следовало начислять в указанные месяцы в сумме 600 000 руб. за каждый месяц (3 000 000 руб. / 5).
Так как организация ошибочно начисляет амортизацию равномерно в течение года, ей необходимо внести исправления в данные бухгалтерского учета.
5 (471). Работники организации используют личные автомобили в служебных целях.
Обязательно ли при определении размера компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях руководствоваться Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативными сроками их службы, утвержденными постановлением Минэкономики РБ от 21.11.2001 № 186 (далее – Временный классификатор), и Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)?
Такой обязанности нет.
Объектами начисления амортизации являются числящиеся в бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации основные средства, как используемые, так и неиспользуемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и (или) пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений (п. 11 Инструкции № 37/18/6).
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства могут подразделяться:
– на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (в т.ч. сданные в аренду, лизинг или переданные в безвозмездное пользование);
– объекты основных средств, полученные организацией в аренду, лизинг, безвозмездное пользование (Инструкция об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденная постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127).
Бухгалтерский учет личных автомобилей работников, используемых в служебных целях, организации не ведут, так как их не передают организации в собственность, во владение либо пользование. По этой причине начисление амортизации по ним организации не производят.
Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяют по договоренности с нанимателем (ст. 106 Трудового кодекса РБ).
Таким образом, размер и порядок выплаты компенсации должны быть определены по договоренности работника и нанимателя. В действующем законодательстве отсутствуют указания на применение Временного классификатора и Инструкции № 37/18/6 при определении размера компенсации работнику за износ используемого личного автомобиля в служебных целях.
Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В БЕЛГОССТРАХ
6 (472). Часть дохода работника резидента Парка высоких технологий превышает однократный размер средней заработной платы работников в республике.
Необходимо ли начислять на эту часть дохода страховые взносы в Белгосстрах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?
Необходимо.
Речь в вопросе идет о льготе, предусмотренной п. 27 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента РБ от 22.09.2005 № 12. Так, работники резидентов Парка высоких технологий и резиденты Парка – индивидуальные предприниматели в установленном законодательством порядке подлежат обязательному государственному социальному страхованию. При этом обязательные страховые взносы не начисляют на часть дохода (выплат) работника (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) резидента Парка высоких технологий, являющуюся объектом для начисления таких взносов, превышающую однократный размер средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены обязательные страховые взносы.
Указанным пунктом Положения определено и то, что данную льготу применяют по желанию самих работников, т.е. ее можно и не применять.
В данном случае речь идет только о государственном социальном страховании и обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты (ФСЗН), к которым обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, осуществляемое Белорусским республиканским унитарным страховым предприятием "Белгосстрах", не имеет отношения.
Более того, к объекту для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не применяется и ограничение объекта для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН 4-кратной величиной средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачивают обязательные страховые взносы (ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь").
Законодательство о государственном социальном страховании не распространяется на отношения в области обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Вадим Дражин, ведущий специалист управления страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний БРУСП "Белгосстрах"
ТАМОЖЕННОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
7 (473). Польский производитель планирует осуществлять поставки своей продукции на белорусский рынок. Для представления своих интересов на территории Беларуси он открыл представительство. Указанный производитель планирует для обеспечения деятельности представительства осуществить разовую поставку партии мебели и оргтехники.
Кто вправе будет выступить декларантом этих товаров? Какая таможенная процедура в отношении таких товаров может быть применена?
Таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления или временного ввоза (допуска).
Данные товары могут быть ввезены в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления иливременного ввоза (допуска). Она позволит пользоваться мебелью и оргтехникой для собственных нужд представительства без ограничений.
Выпуск для внутреннего потребления – таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их пользованию и распоряжению, если иное не установлено ТК ТС (ст. 209 ТК ТС).
В свою очередь, временный ввоз (допуск) – таможенная процедура, при которой иностранные товары используются в течение установленного срока на таможенной территории Таможенного союза с условным освобождением, полным или частичным, от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реэкспорта (ст. 277 ТК ТС).
Декларантами по ст. 186 ТК ТС могут быть следующие лица (см. таблицу).
В отношении мебели и оргтехники, ввозимых для обеспечения деятельности представительства польского производителя, декларантом таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления или временного ввоза (допуска) вправе выступить в первую очередь сам производитель как иностранное лицо, имеющее представительство, созданное на территории Республики Беларусь в установленном порядке.
Вместе с тем исходя из содержания деятельности представительства декларантом таких товаров может быть и само представительство (от имени и по поручению иностранного производителя). В этом случае в гр. 14 "Декларант" декларации на товары следует указать сведения как о производителе, так и о его представительстве – краткое наименование и место нахождения (см. Инструкцию о порядке заполнения декларации на товары, утвержденную решением Комиссии таможенного союза от 20.05.2010 № 257).
8 (474). Какое лицо в ситуации, изложенной в предыдущем вопросе, будет вправе выступать декларантом товаров, поставляемых белорусским покупателям?
Резидент РБ.
В отношении товаров, планируемых к реализации на белорусском рынке, декларантом таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления сможет выступить только резидент РБ как лицо, заключившее внешнеэкономическую сделку либо от имени (по поручению) которого такая сделка заключена.
Поскольку в данной ситуации имеет место внешнеэкономическая сделка, одной из сторон которой выступает лицо государства – члена Таможенного союза (резидент РБ), ни польский производитель, ни его представительство декларантом рассматриваемых товаров выступать не вправе.
Андрей Аброскин, экономист, специалист таможенного дела
