ВОПРОС – ОТВЕТ

1 (90). Организация в 2012 г. передала безвозмездно другой организации в пределах одного собственника основное средство. Рассмотрим вопросы, которые возникли в приведенной ситуации.

1.1. Как следует отразить в учете эту операцию?

 

Безвозмездную передачу объектов основных средств организациям в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа, а также объектов основных средств, находящихся в государственной собственности (республиканская или коммунальная собственность), между государственными унитарными предприятиями по решению собственника или уполномоченного им органа в порядке, установленном законодательными актами, отражают с использованием счета 83 "Добавочный фонд" (п. 50 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127).

Вместе с тем по законодательству новый нормативный правовой акт имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому (изданному) по тому же вопросу нормативному правовому акту того же государственного органа (должностного лица) (ст. 10 Закона РБ от 10.01.2000 № 361-З "О нормативных правовых актах Республики Беларусь").

В связи с этим с 2012 г. при отражении в бухгалтерском учете безвозмездной передачи объектов основных средств необходимо руководствоваться п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 102), которая распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 г. Согласно данному пункту стоимость инвестиционных активов, переданных безвозмездно, включают в состав расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

 

Справочно: к инвестиционным активам относят основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, вложения в долгосрочные активы, оборудование к установке, строительные материалы у заказчика, застройщика (п. 2 Инструкции № 102).

1.2. Возникает ли в данном случае постоянная разница?

 

В налоговом учете при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручку от их реализации отражают в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов – не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу. Выручку от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражают в том налоговом периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), имущественные права.

Однако при налогообложении прибыли не учитывают выручку и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника (п. 5 ст. 127 Налогового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ – НК)). При этом товаром признают имущество (за исключением имущественных прав), реализуемое либо предназначенное для реализации, если иное не установлено таможенным законодательством (п. 1 ст. 29 НК).

Таким образом, расходы, связанные с безвозмездной передачей основного средства, признают в бухгалтерском учете и не признают для целей налогообложения прибыли.

Постоянные разницы возникают в связи с несовпадением признания доходов или расходов либо их оценки в бухгалтерском учете и для целей налогообложения. Постоянная разница относится к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли будущих отчетных периодов (пп. 3, 4 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 113)).

Таким образом, в изложенной ситуации возникает постоянная разница.

При наличии постоянных разниц определяется постоянное налоговое обязательство и (или) постоянный налоговый актив как произведение постоянной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной налоговым законодательством, действующей на отчетную дату (п. 5 Инструкции № 113).

1.3. Требуется ли отражать в бухгалтерском учете постоянный налоговый актив (обязательство)?

 

Начисление текущего налога на прибыль, т.е. налога на прибыль по данным налоговой декларации (расчета), отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (п. 15 Инструкции № 113). Причем суммы постоянного налогового обязательства (актива) являются частью текущего налога на прибыль, поэтому отражать на счетах бухгалтерского учета постоянное налоговое обязательство (актив) не требуется.

2 (91). Как определить, в каком случае возникают постоянные разницы, а в каком – временные?

Постоянные разницы – это суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) текущего отчетного периода и исключаемые из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в текущем и будущих отчетных периодах либо включаемые в расчет налогооблагаемой базы по налогу на прибыль текущего отчетного периода и не формирующие учетную прибыль (убыток) текущего и будущих отчетных периодов (п. 2 Инструкции № 113).

Постоянная разница относится только к текущему отчетному периоду и не влияет на формирование учетной прибыли (убытка) или налогооблагаемой прибыли (убытка) будущих отчетных периодов (п. 4 Инструкции № 113).

Постоянная разница возникает в случаях, когда период признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает, а суммы признаваемых доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадают.

Временные разницы – это суммы доходов и расходов, формирующие учетную прибыль (убыток) в текущем отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль – в будущих отчетных периодах либо формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде, а учетную прибыль (убыток) – в будущих отчетных периодах (п. 2 Инструкции № 113).

Временная разница возникает в случаях, когда периоды признания доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения не совпадают, а сумма признаваемых доходов или расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения совпадает.

3 (92). Как отличить вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы?

По характеру влияния на налогооблагаемую прибыль временные разницы подразделяют на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы приводят к уменьшению учетной прибыли (увеличению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и уменьшению налогооблагаемой прибыли – в одном или нескольких будущих отчетных периодах (п. 7 Инструкции № 113).

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах (п. 8 Инструкции № 113).

Таким образом, вычитаемые временные разницы возникают, если:

1) расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем для целей налогообложения;

2) доходы в бухгалтерском учете признают позже, чем для целей налогообложения.

Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:

1) расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем для целей налогообложения;

2) доходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем для целей налогообложения.

4 (93). В настоящее время у организации на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" имеется чистая прибыль, сформированная в 2011 г. и в предыдущие годы. Эта прибыль всегда являлась источником выплаты работникам премии по итогам года. Выплата такой премии предусмотрена коллективным договором, действующим в организации. В 2012 г. организация не имеет возможности выплатить премию по итогам 2011 г. за счет доходов по текущей деятельности.

Имеет ли право организация на выплату премии по итогам 2011 г. использовать прибыль, имеющуюся на счете 84?

 

Рассмотрим нормы Инструкции № 102. В ней сказано, что в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности"), следует включать вознаграждения по итогам работы за год (п. 13 Инструкции № 102).

В то же время, если на счете 84 у организации числится прибыль, предназначенная для выплаты сотрудникам премии (вознаграждения) по итогам года, организация имеет право выплатить премию по итогам 2011 г. за счет данной прибыли.

Распределение и использование чистой прибыли организация должна отражать в бухгалтерском учете в соответствии с учредительными документами и решениями собственников организации.

Так, счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации (п. 67 Инструкции № 50).

Корреспонденция счета 84 с другими счетами установлена в приложении 56 к Инструкции № 50.

Начисление сотрудникам премии (вознаграждения) по итогам 2011 г. за счет прибыли, учтенной на счете 84, нужно отражать записью:

Д-т 84 (субсчет "Фонд потребления" либо другой субсчет) – К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

5 (94). В организации розничной торговли по дебету субсчета 41-3 числятся картонные коробки (невозвратная тара) по цене приобретения. Организация-переработчик принимает картонную тару на макулатуру по цене заготовительной организации на основании накладной.

Как отразить в бухгалтерском учете операции с макулатурой?

Тару следует относить к запасам (п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)).

 

Справочно: тара – вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции и других материальных ценностей (пп. 84–87 Инструкции № 133).

Тара под продукцией (товарами) может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара).

 

Вне зависимости от условий приобретения тару следует принимать к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическую себестоимость приобретаемой тары (кроме тары, поступившей с поставленной продукцией) нужно определять путем суммирования всех затрат по ее покупке и доставке в организацию или затрат по ее изготовлению.

Стоимость тары однократного использования, приобретенной вместе с запасами и включенной в стоимость этих запасов, отдельно в бухгалтерском учете отражать не следует.

Наличие и движение всех видов тары (кроме тары, используемой для осуществления технологического процесса производства и для хозяйственных нужд), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта, отражают:

– на счете 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы", – организации, за исключением организаций, занимающихся торговой и торгово-производственной деятельностью;

– на счете 41 "Товары", субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя", – организации, занимающиеся торговой и торгово-производственной деятельностью.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности"), необходимо включать доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) (п. 13 Инструкции № 102).

Таким образом, в бухгалтерском учете организации розничной торговли следует произвести записи:

Д-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 51 "Расчетный счет" – К-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности")
– отражен доход от сдачи макулатуры;

Д-т 90 (субсчет 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности") – К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам"
– исчислен НДС в соответствии с требованиями налогового законодательства;

Д-т 90 (субсчет 90-8) – К-т 41 "Товары", субсчет 3 "Тара под товаром и порожняя"
– списана стоимость тары.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

6 (95). Представительство иностранной организации, не осуществляющее деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, передало для реализации легковой автомобиль комиссионеру – резиденту РБ. Комиссионер реализовал этот автомобиль физическому лицу 20 января 2012 г.

Рассмотрим вопросы, возникшие в такой ситуации.

6.1. Кто должен исчислить НДС?

 

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, НДС исчисляют и перечисляют в бюджетсостоящие на учете в налоговых органах РБ организации, приобретающие данные товары (работы, услуги), имущественные права (п. 1 ст. 92 НК).

То есть если бы представительство продавало автомобиль физическому лицу самостоятельно без комиссионера, то НДС уплачивался бы представительством.

Однако при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе таких договоров с иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ (п. 3 ст. 92 НК).

Таким образом, уплату НДС должен производить комиссионер.

6.2. Как нужно определить налоговую базу для этого налога? Можно ли применить нормы Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 (далее – Указ № 546) в части определения налоговой базы как разницы между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств?

При реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, в т.ч. на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах РБ организациями и индивидуальными предпринимателями, налоговую базу необходимо определять как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 98 НК).

То есть исчисление НДС комиссионер должен производить от стоимости автомобиля. Нормы же Указа № 546 в части определения налоговой базы как разницы между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств не применяются, поскольку в бухгалтерском учете комиссионера отсутствуют данные о цене его приобретения. В том случае, когда по договору комиссии комиссионер получает за реализацию автомобиля комиссионное вознаграждение в виде процента от цены реализации, а также дополнительную выгоду в виде разницы между фактической ценой реализации автомобиля и ценой, по которой комитентом было получено продать автомобиль, исчисление НДС комиссионер производит от цены реализации комитента.

6.3. В какие сроки должен быть исчислен и уплачен НДС?

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах РБ, моментом их фактической реализации такими организациями признают день оплаты либо иного прекращения обязательств покупателями этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 100 НК).

Таким образом, исчислить НДС от стоимости реализованного автомобиля комиссионер должен в момент получения оплаты от покупателя.

7 (96). С 2012 г. прочее выбытие товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства не облагается НДС.

Нужно ли восстанавливать "входной" НДС при прочем выбытии объектов в 2012 г.?

 

В 2011 г. объектами обложения НДС признавались обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

Для целей гл. 12 НК прочим выбытием товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признавалось любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи (подп. 1.1.7 п. 1 ст. 93 НК).

Данные положения с 1 января 2012 г. исключены из НК.

Порядок осуществления налоговых вычетов по НДС изложен в ст. 106 и ст. 107 НК. Положениями данных статей не предусмотрено восстановление "входного" НДС при возникновении в 2012 г. оборотов по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

Отметим, что в 2011 г. восстановление НДС при прочем выбытии объектов также не производилось.

8 (97). Белорусская организация выполняет проектные работы для заказчиков Российской Федерации. По российскому законодательству обязательным условием для получения белорусской организацией свидетельства о допуске к работам по подготовке проектной документации является уплата добровольных вступительных и членских взносов в компенсационный фонд общественной проектной организации "РОДОС".

Имеет ли право белорусская организация уплату этих взносов учитывать при налогообложении прибыли? Необходимо ли с суммы взносов уплачивать НДС?

При налогообложении не учитывают взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством и является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные обязательные платежи (подп. 1.17 п. 1 ст. 131 НК).

В целях применения налогового законодательства Республики Беларусь термин "законодательство" подразумевает законодательство Республики Беларусь, за исключением случаев, когда имеет место прямая отсылка к нормам законодательства иностранных государств.

Поскольку уплата добровольных вступительных и членских взносов является обязательным условием осуществления деятельности на территории Российской Федерации, суммы указанных взносов и иных обязательных платежей при исчислении налога на прибыль следует включать в состав внереализационных расходов как другие расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.27 п. 3 ст. 129 НК).

Перечисление иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящей в связи с этим на учете в налоговых органах РБ, членских взносов, взносов в компенсационный фонд не связано с реализацией иностранной организацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, а является обязательным условием для получения белорусской организацией свидетельства о допуске к работам по подготовке проектной документации, наличие которого для производства определенных видов работ обязательно в соответствии с законодательством Российской Федерации. По этой причине при уплате членских взносов, взносов в компенсационный фонд у белорусской организации не возникает объект для исчисления НДС.

Ответ подготовлен с учетом разъяснения налоговых органов.

9 (98). Государственное предприятие – резидент РБ зарегистрировало на территории Российской Федерации представительство для выполнения представительских функций без права осуществления предпринимательской деятельности. В декабре 2011 г. представительством заключен договор на выполнение белорусской организацией по заказу резидента РФ работ по разработке проектно-сметной документации силами работников головной белорусской организации.

Необходимо ли резиденту РБ отражать в налоговой декларации (расчете) по НДС, представляемой в налоговые органы РБ, реализацию работ по данному договору?

 

При выполнении работ, оказании услуг в государстве – члене Таможенного союза взимание косвенных налогов осуществляется в государстве – члене Таможенного союза, территория которого признана местом реализации работ, услуг (ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее – Протокол)).

Местом реализации работ, услуг признают территорию государства – члена Таможенного союза, если налогоплательщик (плательщик) этого государства приобретает консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы (п. 4 ст. 3 Протокола).

Исходя из изложенного местом реализации работ по разработке проектно-сметной документации, выполняемых белорусской организацией по заказу резидента РФ, является территория Российской Федерации. По этой причине НДС при выполнении резидентом РБ работ по разработке проектной документации в бюджет Беларуси не уплачивается, а взимается на территории Российской Федерации.

Операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, должны быть отражены в разд. I "Налоговая база" налоговой декларации (расчета) по НДС как операции, непризнаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п. 24 ст. 107 НК (подп. 10.12 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

Налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав должна быть уменьшена на сумму НДС, уплаченную по этим товарам (работам, услугам), имущественным правам плательщиком или покупателем, выступающими в качестве налогового агента в иностранных государствах, в бюджеты иностранных государств (п. 19 ст. 98 НК).

В рассматриваемой ситуации обороты по реализации работ по разработке проектной документации резидентам РФ в налоговой декларации, представляемой в налоговый орган РБ по месту постановки на учет, должны быть отражены в том отчетном периоде, в котором наступил момент фактической реализации работ (в 2012 г. – в стр. 9 налоговой декларации (расчета) по НДС; в декларации за 2011 г. – стр. 9а). Организация имеет право уменьшить сумму отраженного оборота на сумму НДС, уплаченную по данной реализации в бюджет Российской Федерации, при наличии платежного (расчетного) документа, подтверждающего факт такой уплаты.

Подготовлено с учетом разъяснений налоговых органов.

ПРОЦЕНТЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ БАНКОМ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ

10 (99). Организация получила от банка проценты за пользование денежными средствами на текущем (расчетном) счете.

Рассмотрим вопросы, которые возникли в этой ситуации.

10.1. К какой деятельности нужно отнести данный доход: инвестиционной, текущей или финансовой?

 

Обратимся к п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102.

В состав доходов по инвестиционной деятельности организации должны включать в т.ч. проценты, причитающиеся к получению.

Следовательно, проценты, причитающиеся к получению, – инвестиционная деятельность.

10.2. Как в бухгалтерском учете следует отразить полученные проценты за пользование денежными средствами?

 

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в т.ч. по инвестиционной и финансовой деятельности, предназначен счет 91 (Инструкция № 50).

В бухгалтерском учете полученные проценты за пользование банком денежными средствами на счете организации следует отразить записью:

Д-т 51 – К-т 91.

10.3. Надо ли облагать НДС полученные проценты за пользование денежными средствами?

 

Объектами обложения НДС признаны обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).

При определении налоговой базы плательщик не учитывает полученные средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 97 НК).

Поскольку проценты банка за использование денежных средств не связаны с реализацией объектов, они не являются объектом обложения НДС.

10.4. Как следует отразить полученные проценты в целях налогового учета?

Во внереализационные доходы, участвующие в налогообложении прибыли, включают доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп. 3.5 п. 3 ст. 128 НК).

Таким образом, организации в целях налогового учета должны произвести налоговую корретировку.

10.5. Следует ли включать в объект для исчисления налога при упрощенной системе  налогообложения (УСН) проценты, полученные организацией от банка за пользование денежными средствами?

 

Налоговую базу налога при УСН организации определяют как денежное выражение валовой выручки, определяемой как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 НК).

К внереализационным доходам (для целей УСН) относят доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц (п. 2 ст. 288 НК).

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете, являются внереализационными доходами.

Таким образом, полученные проценты за использование денежных средств на банковском счете следует облагать налогом при УСН.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

11 (100). Организация в феврале 2012 г. приобрела сотовые телефоны.

Вправе ли она установить срок службы сотового телефона на основании гарантийного срока, указанного в гарантийном талоне, выданном предприятием-продавцом (1 год)?

 

С 1 января 2012 г. вступило в силу постановление Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 (далее – постановление № 161), которым установлены новые нормативные сроки службы основных средств.

В обязательном порядке организации должны применять нормы постановления № 161 в части определения нормативных сроков службы основных средств, а также их классификации в отношении основных средств, принимаемых к учету с 1 января 2012 г.

В частности, телефоны сотовые как объект основных средств имеют шифр 45644, и их нормативный срок службы составляет 3 года.

Гарантийный срок – календарный срок, установленный в днях, месяцах, годах, или наработка, установленная в часах, циклах срабатываний, километрах пробега или иных аналогичных показателях, предусмотренные законодательством или договором, в течение которых товар (результат работы, услуга) должен соответствовать требованиям к его качеству, определенным в порядке, установленном законодательством (ст. 1 Закона РБ от 09.01.2002 № 90-З "О защите прав потребителей").

В ст. 14 указанного закона предусмотрено, что продавец обеспечивает возможность технического обслуживания (за исключением недвижимого имущества) и ремонта товара в течение гарантийного срока, а если гарантийный срок не установлен либо составляет менее 2 лет – в течение 2 лет со дня реализации потребителю товара, если более длительные сроки не определены законодательством и (или) договором.

Таким образом, в гарантийном талоне зафиксирован гарантийный срок товара.

Обратимся к п. 17 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6. В нем установлено, что при расхождении срока эксплуатации объекта основных средств, устанавливаемого организацией-изготовителем в технической документации, и значения нормативного срока службы, указанного в классификации амортизируемых основных средств, на срок, равный 1 году, и более чем на 1 год комиссия по амортизации вправе определить нормативный срок службы по сроку эксплуатации, указанному в технической документации организации-изготовителя. Организации должны обеспечить сохранность документов указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

Однако гарантийный талон не относят к технической документации организации-изготовителя. Техническая документации – эксплуатационные документы, установленные законодательством (технический паспорт, сертификат качества, инструкция по эксплуатации и т.п.), и другая документация, закрепляющая требования к качеству.

Таким образом, гарантийный срок, указанный в гарантийном талоне, не может быть основанием для изменения нормативного срока службы объекта основных средств для целей начисления амортизации.

ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

12 (101). Директор торговой организации планирует на личном автомобиле привезти женскую одежду из Польши. Оплата товара будет произведена за наличный расчет.

Какие документы должна иметь организация в подтверждение факта приобретения указанного товара?

 

Плательщики обязаны обеспечить (если иное не установлено законодательством) наличие документов, форма которых утверждена уполномоченными государственными органами:

– подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, – в местах хранения этих товарно-материальных ценностей и при их транспортировке;

– подтверждающих приобретение товарно-материальных ценностей при их непосредственном поступлении в места реализации или отпуск товаров в места реализации, – в местах реализации (подп. 1.12 п. 1 ст. 22 НК).

В случае перемещения товаров из-за границы или за границу товаросопроводительным документом является международная товарно-транспортная накладная "CMR". CMR-накладная может быть заполнена в порядке, определяемом Инструкцией по заполнению международной товарно-транспортной накладной "CMR", утвержденной постановлением Минтранса РБ от 24.06.2004 № 23, либо в соответствии с национальным законодательством страны отправителя.

Таким образом, организация в изложенной ситуации обязана иметь документ, подтверждающий факт приобретения товара (например, чек с полной информацией о приобретенном товаре, иной документ, подтверждающий оплату товара), и накладную "CMR".