ВОПРОС – ОТВЕТ

ПЕРЕОЦЕНКА-2012

1 (86). Организация проводит переоценку строящегося производственного здания, затраты по строительству которого числятся по состоянию на 1 января 2012 г. на счете 08. В составе затрат на строительство этого здания числятся также проценты по кредитам и займам, курсовые, суммовые разницы.

Какие действия при проведении переоценки следует производить с этими затратами?

При проведении переоценки объекта незавершенного строительства проценты по кредитам и займам, курсовые, суммовые разницы, расходы по покупке валюты не подлежат переоценке (п. 9 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 162/131/37)).

При переоценке не завершенного строительством объекта и неустановленного оборудования, первоначальная стоимость которых была изменена за счет включения затрат, обособленно учитываемых в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки, их первоначальную стоимость (без учета обособленно учитываемых затрат) следует умножить на коэффициенты, соответствующие определенному виду работ (произведенных затрат) (п. 53 Инструкции № 162/131/37).

К переоцененной стоимости незавершенного строительства перечисленные затраты прибавляются без переоценки.

 

Справочно: при проведении переоценки не завершенных строительством объектов не подлежат переоценке также следующие затраты, не связанные с оплатой работ (услуг): расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов с поставщиками и подрядчиками – нерезидентами, суммы земельного налога и арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной собственности, НДС, платежи, производимые по решениям местных органов власти в бюджеты соответствующих уровней, платежи, произведенные в связи с оформлением земельных участков и освоением территории строительства.

Пример

Строительно-монтажные работы по строящемуся зданию в 2011 г. составили 520 млн. руб. (100 млн. руб. – в августе, 400 млн. руб. – в октябре и 20 млн. руб. – в декабре). Стоимость электротехнического оборудования, предназначенного для строительства здания, – 70 млн. руб. (смонтировано и переведено на счет 08 в декабре 2011 г., было приобретено и принято к учету по счету 07 в ноябре 2011 г.). Курсовые разницы и проценты за пользование кредитом – 30 млн. руб.
Переоценку необходимо произвести в следующем порядке:

1) переоцениваем строительно-монтажные работы, умножая на коэффициенты, соответствующие дате их выполнения:

100 млн. руб. × 1,4957 + 400 млн. руб. × 1,2366 + 20 млн. руб. × 1 = 664,21 млн. руб.;

2) переоцениваем стоимость оборудования, умножая на коэффициент ноября 2011 г., соответствующий дате приобретения и принятия к учету по счету 07:
70 млн. руб. × 1,0521 = 73,647 млн. руб.;

3) суммируем переоцененную стоимость СМР и оборудования. Обособленно учитываемые затраты (курсовые разницы и проценты за кредит) нужно прибавить без переоценки.

Восстановительная стоимость не завершенного строительством здания составит 767,847 млн. руб. (664,2 млн. руб. + 73,647 млн. руб. + 30 млн. руб.).

2 (87). Вышестоящая организация в течение 2011 г. передавала предприятию безвозмездно следующие основные средства: грузовой автомобиль – в апреле, здание склада – в июле, вычислительную технику – в ноябре. Указанные основные средства были приняты на учет исходя из балансовой стоимости передающей организации. При этом грузовой автомобиль к дате переоценки полностью самортизирован.

По каким коэффициентам следует производить переоценку основных средств, принятых на баланс организации в течение отчетного года в результате безвозмездной передачи?

Если по состоянию на 1 января 2012 г. остаточная стоимость переданного безвозмездно автомобиля была равна нулю, то его следует переоценить как полностью самортизированный: к его первоначальной стоимости нужно применить коэффициент декабря 2011 г., равный 1 (подп. 21.2 п. 21 Инструкции № 162/131/37).

Переоценку основных средств, полученных безвозмездно в отчетном году, имеющих остаточную стоимость на дату переоценки, нужно производить в соответствии с п. 25 Инструкции № 162/131/37. Если первоначальная стоимость основных средств, безвозмездно переданных предприятию, была определена исходя из стоимости, отраженной в бухгалтерском учете передающей стороны с учетом предыдущей переоценки на 1 января 2011 г., то необходимо применить коэффициенты, приведенные в графе "декабрь 2010 г.". Такой порядок обусловлен тем, что у передающей стороны стоимость всех основных средств, числящихся на начало отчетного года, была определена в результате переоценки на 1 января 2011 г., т.е. по уровню цен декабря 2010 г.

Таким образом, основные средства, переданные безвозмездно в разные месяцы отчетного года, будут переоценены по коэффициентам соответствующих групп, но по одной и той же дате – по графе "декабрь 2010 г.":

– к зданию склада, принятому по счету 01 в июле, применяется коэффициент по графе "декабрь 2010 г." – 1,9763;

– к вычислительной технике, принятой в ноябре, применяется коэффициент по графе "декабрь 2010 г." – 3,0503.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3 (88). Постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 утвержден новый классификатор основных средств – Нормативные сроки службы основных средств. Новый классификатор вступил в силу с 1 января 2012 г. и обязателен к применению для объектов основных средств, вводимых в эксплуатацию начиная с января 2012 г. В соответствии с п. 2 постановления № 161 организации имеют право по основным средствам, числившимся на начало 2012 г., использовать Временный республиканский классификатор либо перейти полностью или частично на новый классификатор.

С 1 января 2012 г. организацией принято решение по всем основным средствам перейти на новый классификатор.

Как правильно установить сроки полезного использования объектов основных средств, числящихся до 1 января 2012 г.?

Организация, принявшая решение перейти на новый классификатор, должна присвоить объектам основных средств соответствующие новые шифры амортизации. В отдельных случаях новым шифрам амортизации соответствуют нормативные сроки службы, отличающиеся от сроков по Временному республиканскому классификатору.
Однако изменение нормативного срока службы при переходе на новый классификатор не во всех случаях влечет обязательный пересмотр срока полезного использования с 1 января 2012 г. Если срок полезного использования, установленный ранее в пределах диапазона согласно Временному классификатору, не выходит за рамки диапазона, рассчитанного по новому классификатору, то организация может не изменять ранее установленный срок полезного использования.

Пример 1

Нормативный срок службы оборудования, числящегося по состоянию на 1 января 2012 г., составлял согласно Временному классификатору 10 лет. Диапазон срока полезного использования составлял от 5 до 15 лет (рассчитан умножением нормативного срока службы – 10 лет на 0,5 и 1,5 согласно приложению 3 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция по амортизации)). Организация при оприходовании оборудования в 2008 г. определила срок полезного использования – 7 лет.

При переводе оборудования на новый классификатор изменился его нормативный срок службы – 8 лет. Новому нормативному сроку службы соответствует диапазон от 4 до 12 лет. Ранее выбранный срок полезного использования (7 лет) находится в пределах нового диапазона, поэтому организация в данном случае может не изменять срок полезного использования оборудования.

Таким образом, при переводе на новый классификатор у данного оборудования изменяются шифр, нормативный срок службы (с 10 до 8 лет), а срок полезного использования оборудования организация может оставить прежний – 7 лет.

 

Организация может и пересмотреть срок полезного использования объекта на начало 2012 г. по своему решению в соответствии с п. 24 Инструкции по амортизации.

В случаях, когда при переходе на новый классификатор ранее выбранный срок полезного использования не попадает в рамки диапазона, соответствующего новому нормативному сроку службы, придется пересматривать срок полезного использования объекта, установив его в пределах нового диапазона.

При пересмотре срока полезного использования на 1 января 2012 г. устанавливается остаточный срок полезного использования с учетом срока фактической эксплуатации. В зависимости от порядка расчета амортизационных отчислений, применяемого организацией, от этого остаточного срока рассчитывается новая норма амортизации либо на него делится остаточная стоимость объекта.

Пример 2

При переходе на новый классификатор нормативный срок службы сооружения изменился с 40 до 20 лет. Ранее при принятии к учету сооружения организацией был установлен срок полезного использования, равный 40 годам. Диапазон срока полезного использования согласно новому классификатору составляет от 16 до 24 лет (рассчитывается умножением нового нормативного срока службы 20 лет на 0,8 и 1,2 – коэффициенты, используемые для расчета диапазона по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам согласно приложению 3 к Инструкции по амортизации).

Поскольку ранее установленный срок полезного использования (40 лет) выходит за пределы нового диапазона (от 16 до 24 лет), организации придется с 1 января 2012 г. установить срок полезного использования в пределах нового диапазона.

Например, организация устанавливает с 1 января 2012 г. срок полезного использования сооружения 22 года. Если объект фактически эксплуатируется в организации 10 лет, то остаточный срок полезного использования на 1 января 2012 г. составит 12 лет. Если остаточная стоимость сооружения после переоценки равна 600 млн. руб., то годовая сумма амортизации на 2012 г. составит 50 млн. руб. (600 млн. руб. / 12 лет).

 

Однако при переходе на новый классификатор часто встречаются случаи, когда сроки фактической эксплуатации объектов в организации превышают верхнюю границу нового диапазона срока полезного использования. Предположим, что в примере 2 сооружение эксплуатировалось в организации 24 года и более. В этом случае комиссия по амортизации может  продлить срок полезного использования оборудования от одного года и выше по аналогии с порядком, приведенным в части второй п. 18 Инструкции по амортизации.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

4 (89). В 2012 г. организация, которая применяет УСН, получила возмещение коммунальных расходов за 2011 г.

Надо ли облагать их налогом при УСН?

 

Надо при соблюдении определенных условий.

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки для исчисления налога при УСН необходимо включать в т.ч. при сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) сумму арендной платы (лизинговых платежей), а также сумму возмещаемых арендодателю (лизингодателю) расходов, не включенных в арендную плату (лизинговый платеж) (п. 2 ст. 288 НК).

Итак, с 2012 г. возмещаемые арендатором суммы расходов, не включенных в арендную плату, арендодатель обязан включать в валовую выручку и облагать налогом при УСН.

Законы РБ и решения местных Советов депутатов, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами РБ или актами Президента. Аналогичный порядок распространяется и на акты Президента (п. 8 ст. 3 НК).

Таким образом, если дата отражения арендной платы попадает на 2011 г., следует применять правила, действовавшие в 2011 г. В том случае, когда дата отражения арендной платы попадает на 2012 г., необходимо применять правила 2012 г.

Важно! По разъяснениям налоговых органов, датой включения возмещаемых расходов в валовую выручку является дата поступления денежных средств, если в организации не ведется бухгалтерский учет. Если организация ведет бухгалтерский учет, то дата включения возмещаемых расходов в валовую выручку определяется в соответствии с учетной политикой.

 

Таким образом, если в указанном случае организация не ведет бухгалтерский учет, то поступившую в 2012 г. сумму возмещения коммунальных платежей за 2011 г. следует облагать налогом при УСН. При этом в сумму обложения налогом при УСН входит и сумма перевыставляемого арендатору НДС.

Если организация ведет бухгалтерский учет и в соответствии с учетной политикой арендная плата за декабрь отражена в составе выручки в декабре 2011 г., то в силу п. 8 ст. 3 НК исчислять налог при УСН по указанным коммунальным платежам в 2012 г. не нужно. Если же организация ведет бухгалтерский учет и в соответствии с учетной политикой арендная плата за декабрь отражена в составе выручки в 2012 г., то в силу п. 8 ст. 3 НК налог при УСН по коммунальным платежам необходимо исчислить. При этом в сумму, подлежащую налогообложению, входит также сумма перевыставляемого арендатору НДС.