ПЛАН СЧЕТОВ-2012
1 (45). Для производства продукции организация за счет кредитных средств приобрела сырье и материалы.
Как в 2012 г. следует отражать начисление процентов по полученному кредиту?
На счете 91.
Этот вопрос вызван нормой п. 38 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133. В ней сказано, что не включают в фактическую себестоимость материалов, а относят на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены, проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание таких кредитов.
Обратимся к Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 50).
Начисленные по полученным краткосрочным кредитам проценты следует отражать по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (п. 51 Инструкции № 50). Начисленные по полученным долгосрочным кредитам проценты отражаются по дебету счетов 08 "Вложения в долгосрочные активы", 91 "Прочие доходы и расходы" и других счетов и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" (п. 52 Инструкции № 50).
Следовательно, проценты по кредиту, использованному для оплаты за сырье и материалы, нужно относить на счет 91.
Подтверждает этот вывод норма п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 102). Так, проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), следует включать в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы".
2 (46). Организация-застройщик, руководствуясь Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, учитывала строительные материалы на счете 10 "Материалы", субсчет 10-8 "Строительные материалы".
Инструкцией № 50 субсчет "Строительные материалы" к счету 10 "Материалы" не предусмотрен.
Имеет ли право организация указать в рабочем плане счетов бухгалтерского учета (приложение к учетной политике) на применение данного субсчета?
Нет, не имеет.
Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50). Однако при этом необходимо учитывать установленный Инструкцией № 50 единый порядок применения счетов бухгалтерского учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. В п. 12 Инструкции № 50 определено следующее: для обобщения информации о наличии и движении строительных материалов, находящихся у заказчика, застройщика, предназначен счет 07 "Оборудование к установке и строительные материалы".
К счету 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" могут быть открыты субсчета, в т.ч. субсчет 07-3 "Строительные материалы".
На субсчете 07-3 "Строительные материалы" организации учитывают наличие и движение материалов, находящихся у заказчика, застройщика и используемых ими в процессе выполнения строительных и иных специальных монтажных работ.
Стоимость приобретенных у других лиц строительных материалов следует отражать записью:
Д-т 07 – К-т 60 и др.
Стоимость строительных материалов заказчика, использованных при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ, отражают проводкой:
Д-т 08 "Вложения в долгосрочные активы" – К-т 07.
При выбытии строительных материалов на сумму их стоимости делают запись:
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" – К-т 07.
Аналитический учет по счету 07 "Оборудование к установке и строительные материалы" в отношении строительных материалов ведется по местам хранения строительных материалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам.
3 (47). В связи с принятием нового типового плана счетов бухгалтерского учета организации необходимо перенести сальдо со счета 58 "Финансовые вложения" на счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения".
Каким документом оформить перенос сальдо?
Документом, на основании которого можно перенести сальдо по счету 58 "Финансовые вложения" и другим счетам на 1 января 2012 г., может быть бухгалтерская справка, которую должен подписать главный бухгалтер и утвердить руководитель организации.
Бухгалтерскую справку можно составлять в произвольной форме с указанием следующих данных:
– номеров (кодов) счетов Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – План счетов № 89);
– дебетового и (или) кредитового сальдо счетов по Плану счетов № 89;
– номеров (кодов) счетов плана счетов, утвержденного постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – План счетов № 50);
– дебетового и (или) кредитового сальдо счетов по Плану счетов № 50.
После переноса вступительного сальдо на 1 января 2012 г. по счетам Плана счетов № 89 на счета Плана счетов № 50 необходимо сформировать окончательные входящие сальдо (дебетовое и (или) кредитовое) по счетам Плана счетов № 50.
Справочно: счет 06 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), уставные фонды других организаций и т.п., а также предоставленных другим организациям займов (на срок более 12 месяцев), вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества (п. 11 Инструкции № 50).
Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитывают на счете 06, если по этим вложениям организация намеревается получать доходы более 12 месяцев.
Счет 58 предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения не превышает 12 месяцев) и т.п., а также предоставленных организацией другим организациям займов на срок менее 12 месяцев (п. 44 Инструкции № 50).
Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитывают на счете 58, если по этим вложениям организация намеревается получать доходы менее 12 месяцев.
4 (48). В феврале 2012 г. организация из-за низкой рентабельности прекратила деятельность инструментального производства. По этой причине соответствующее оборудование не используется. Принято решение его реализовать.
Как отражать в учете такое оборудование?
Следует ли по нему начислять амортизацию?
Его нужно учитывать на счете 47. Амортизацию начислять не следует.
Для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, предусмотрен счет 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" (п. 37 Инструкции № 50).
Стоимость долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации, нужно отражать записью:
Д-т 47 – К-т 01 и других счетов долгосрочных активов.
При выбытии долгосрочных активов, предназначенных для реализации, их стоимость отражают так:
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы" – К-т 47.
Аналитический учет по счету 47 необходимо вести по отдельным объектам долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации.
Суммы полученных (начисленных) прочих доходов отражают записью:
Д-т 51, 52, 62 – К-т 91.
Для ответа на вопрос о начислении амортизации приведем следующие нормы.
Начисление амортизации прекращается:
– по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов, а также по объектам основных средств и нематериальных активов, предназначенных для реализации, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или признания в качестве предназначенного для реализации;
– по выбывшим объектам основных средств и нематериальных активов, а также по объектам основных средств и нематериальных активов, предназначенных для реализации, амортизация по которым начислялась производительным способом, – с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием.
Такие нормы приведены в п. 36 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями, действующими с 1 января 2012 г.).
Анна Крупнова, консультант Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина РБ
Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"
5 (49). Предприятие безвозмездно передает другому предприятию в январе 2012 г. нематериальный актив.
Каким образом отразить в бухгалтерском учете получение нематериального актива у принимающей стороны?
Исходя из экономической сущности произведенной операции стоимость долгосрочных активов, полученных безвозмездно, должна быть включена в состав доходов по инвестиционной деятельности (п. 14 Инструкции № 102).
Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (п. 2 Инструкции № 102).
Коммерческие организации получение безвозмездной помощи в виде основных средств, нематериальных активов должны отражать в бухгалтерском учете по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов" (п. 4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112).
Учтенную в составе доходов будущих периодов безвозмездную помощь, полученную в виде основных средств, нематериальных активов, следует отражать по дебету счета 98 "Доходы будущих периодов" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов на протяжении срока их полезного использования.
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов по первоначальной стоимости отражают по дебету счета 04 "Нематериальные активы" и кредиту счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" (п. 9 Инструкции № 50).
Игорь Кинцак, аудитор
УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
6 (50). В приложении к постановлению Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее – постановление № 161), устанавливающему нормативные сроки службы по видам основных средств, содержатся повторяющиеся шифры (20401, 43212, 43612).
Каков порядок действий организации при отнесении объектов основных средств к указанным шифрам?
Приложение к постановлению № 161 содержит нормативные сроки службы основных средств с их распределением по группам, подгруппам, шифрам. Этот документ предусматривает единое 5-значное кодирование видов основных средств.
Вместе с тем в процессе подготовки постановления № 161 были допущены следующие технические ошибки:
1) шифру 20401 одновременно соответствуют 4 позиции видов основных средств:
2) шифру 43212 соответствует 2 позиции видов основных средств:
3) шифр 43612 не соответствует подгруппе 426, к которой относится предусмотренный им вид основных средств:
Устранение возникших технических ошибок возможно только путем внесения соответствующих изменений в постановление № 161. До внесения таких поправок при установлении шифров классификации для данных объектов необходимо руководствоваться следующими подходами:
1) присваивать видам основных средств шифр, соответствующий подгруппе конкретного объекта в соответствии с постановлением № 161;
2) в случае повтора шифра применять "свободный" (отсутствующий) шифр, соответствующий указанной подгруппе, следующий за последним имеющимся шифром подгруппы.
Исходя из изложенного вышеуказанные позиции необходимо рассматривать следующим образом:
Ирина Толкун, консультант управления финансовой политики Минэкономики РБ
ПЕРЕОЦЕНКА
7 (51). На балансе организации числится объект сверхнормативного незавершенного строительства. В результате переоценки данного объекта индексным методом в предыдущие годы его стоимость завышена относительно рыночной.
Существуют ли какие-либо механизмы для снижения данной стоимости при проведении переоценки индексным методом?
Да, существуют.
Для ответа на этот вопрос обратимся к п. 54-1* Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (далее – Инструкция № 162/131/37). Так, при проведении переоценки индексным методом не завершенных строительством объектов их восстановительная стоимость, определенная по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, может быть понижена по решению комиссии по проведению амортизационной политики, иной комиссии организации, к функциям которой решением руководителя организации отнесено проведение переоценки, с применением поправочных коэффициентов согласно приложению 7 к Инструкции № 162/131/37 в зависимости от степени готовности не завершенного строительством объекта и превышения нормативных сроков строительства, установленных проектной документацией.
__________________________
* Пункт 54-1 введен в Инструкцию № 162/131/37 постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 09.12.2011 № 196/130/58, которое вступило в силу с 1 января 2012 г.
Таблица поправочных коэффициентов, применяемых при переоценке не завершенных строительством объектов, приведенная в приложении 7 к Инструкции № 162/131/37, выглядит следующим образом:
Таким образом, п. 54-1 Инструкции № 162/131/37 позволяет понижать восстановительную стоимость, определенную по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, в результате переоценки, проведенной индексным методом, по решению комиссии с применением поправочных коэффициентов в соответствии с вышеприведенной таблицей.
Пример
После переоценки, проведенной в общеустановленном порядке индексным методом, восстановительная стоимость не завершенного строительством объекта составила 3 200 000 000 руб.
Превышение нормативных сроков строительства, установленных проектной документацией, составляет 3 года. Степень готовности не завершенного строительством объекта – 80 %.
Восстановительная стоимость не завершенного строительством объекта по решению комиссии, к функциям которой решением руководителя организации отнесено проведение переоценки, понижена в соответствии с приложением 7 к Инструкции № 162/131/37 с применением коэффициента 0,9.
Стоимость не завершенного строительством объекта после переоценки составит 2 880 000 000 руб. (3 200 000 000 руб. × 0,9).
Виталий Раковец, аудитор ООО "АудитИнком"
ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ
8 (52). Головная организация имеет 2 филиала, расположенные в областных городах Республики Беларусь. Они выделены на обособленный баланс и имеют свои расчетные счета. Данное условие закреплено в положении по каждому филиалу.
Рассмотрим вопросы, которые возникают у головной организации в этой ситуации.
8.1. Имела ли право головная организация в 2011 г. пересмотреть положения по филиалам и не выделять филиалы, расположенные в различных населенных пунктах, на отдельный баланс?
Да, имела право.
Филиал – это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все или часть его функций, в т.ч. функции представительства (ст. 51 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).
Филиалы не являются юридическими лицами. Имущество филиала юридического лица следует учитывать отдельно на балансе создавшего их юридического лица.
Головная организация, оставаясь собственником имущества, переданного филиалу, может в любое время изъять его у филиала.
Правоспособность филиала полностью зависит от правоспособности юридического лица, ее пределы определяет само юридическое лицо в положении о филиале, на основании которого он действует.
Обязательного выделения обособленного подразделения организации на отдельный баланс ГК не предусматривает. Имущество филиала целесообразно выделять на отдельный баланс, если он будет выполнять какой-либо законченный цикл деятельности. В этом случае филиалу понадобится и банковский счет.
Решение о выделении филиала на отдельный баланс и отдельном банковском счете для филиала либо о закрытии филиала принимает только руководство головной организации. При этом никаких временных ограничений действующим законодательством не предусмотрено. Однако данное решение в дальнейшем будет определять организацию бухгалтерского учета в филиале и обмена информацией с головной организацией.
Справочно: при наличии отдельного баланса и банковского счета, которым вправе распоряжаться должностные лица данных обособленных подразделений, филиалы исчисляют налоги, сборы (пошлины) и исполняют налоговые обязательства юридических лиц, если иное не установлено Налоговым кодексом РБ (далее – НК) либо Президентом (п. 3 ст. 13 НК). Такие филиалы имеют свой УНП и являются плательщиками налогов. Их постановка на учет осуществляется в порядке, установленном ст. 66 НК и гл. 3 Инструкции о порядке заполнения заявлений о постановке на учет в налоговом органе и сообщения юридического лица о создании филиалов, представительств и иных обособленных подразделений юридического лица, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.12.2010 № 96.
Сведения о филиалах должны быть указаны в уставе создавшего их юридического лица (часть четвертая п. 3 ст. 51 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)). Если филиалы созданы позже самой организации, то внесенные в устав изменения и дополнения (сведения о филиале) приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных законодательными актами, – с момента уведомления о таких изменениях органа, осуществляющего государственную регистрацию (п. 3 ст. 48 ГК).
Изменения или дополнения, вносимые в учредительные документы юридического лица, считаются зарегистрированными с даты проставления штампа на таких изменениях или дополнениях и внесения записи об их государственной регистрации в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
8.2. Возможно ли было в течение 2011 г. пересмотреть методику распределения расходов между подведомственными филиалами и головной организацией?
Да, возможно.
Методику распределения затрат между головной организацией и филиалом с соблюдением принципа соответствия понесенных расходов полученным доходам предприятие определяет самостоятельно с закреплением в учетной политике. Руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из их структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности (ст. 6 Закона РБ от 18.10.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности").
Учетная политика организации должна включать в себя следующее:
– описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;
– план счетов бухгалтерского учета организации;
– применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;
– регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота) (п. 7 гл. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (с изменениями и дополнениями)).
Изменения и дополнения в учетную политику организация могла внести в связи с возникновением хозяйственных операций, не имевших место ранее (на момент формирования учетной политики). Таким образом, организация имела право пересмотреть положения о филиалах в любом периоде и, например, выделить на отдельный баланс только один филиал.
8.3. Каким образом в 2011 г. следовало сформировать отчетность филиалов, если отдельные статьи расходов, учитываемых при налогообложении, были учтены головной организацией без распределения по филиалам: зарплата и отчисления в ФСЗН директора организации и его заместителей, сотрудников отдела логистики, аренда складов и т.д.?
Составить бухгалтерскую справку и отразить данную операцию в соответствии с правилами исправления в бухгалтерском учете.
Для обобщения информации о расчетах, в т.ч. по передаче имущества, с филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, имеющими отдельные балансы, предназначен балансовый счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (План счетов № 89 и План счетов № 50).
Наличие отдельного баланса предполагает, что филиал самостоятельно обобщает систему показателей хозяйственной деятельности и отражает все хозяйственные операции на своем балансе.
Как правило, в указанный период обособленные подразделения и филиалы составляли и представляли головному предприятию бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и иные формы. Нередко головная организация закрепляет в положении о филиале сроки представления бухгалтерской отчетности для включения данных по филиалам в сводную отчетность.
Передача расходов между филиалами является передачей в пределах одного юридического лица, и никаких ограничений в ней нет.
Все зависит от возможной целесообразности передачи того или иного имущества, тех или иных расходов или обязательств, а именно от того, какие функции будет выполнять филиал, будет ли он формировать себестоимость продукции, финансовый результат.
Порядок признания в бухгалтерском учете расходов организации в 2011 г. регулировала Инструкция по бухгалтерскому учету "Расходы организации", утвержденная постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 182 (с изменениями и дополнениями).
Для целей налогообложения затраты, учитываемые при налогообложении, должны быть связаны с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), поэтому все расходы, в т.ч. и подлежащие распределению, должны быть учтены в составе затрат филиала, учитываемых при налогообложении.
Поскольку филиал был выделен на отдельный баланс и исполняет обязанности организации по уплате налогов и сборов в бюджет, в налоговой декларации филиала по налогу на прибыль должны быть отражены и расходы, подлежащие распределению под соответствующие им доходы. Признание отражения указанных расходов в головной организации приведет к недоначислению налога на прибыль у головной организации и излишнему исчислению его у филиала.
Если головная организация необоснованно отнесла отдельные расходы на себестоимость продукции (работ, услуг), то при передаче их филиалу, выделенному на отдельный баланс, необходимо составить бухгалтерскую справку-расчет и отразить данную операцию в соответствии с правилами исправления в бухгалтерском учете, соблюдая единую методику, установленную Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.
Ирина Петрович, аудитор
