ВОПРОС – ОТВЕТ

1 (37). Можно ли перенести на 2012 г. убытки по операциям с ценными бумагами, полученные в 2011 г., если в целом по организации есть налогооблагаемая прибыль за 2011 г.?

 

Белорусская организация вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (суммы убытков) по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов), определенного в соответствии с п. 2 ст. 141-1 Налогового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК) (осуществить перенос убытков на прибыль текущего налогового периода), в порядке, установленном ст. 141-1 НК (п. 1 ст. 141-1 НК).

Для целей ст. 141-1 НК под убытком понимают превышение общей суммы затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов, поименованных в подп.  3.18, 3.24 и 3.25 п. 3 ст. 129 НК, над общей суммой выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, указанных в подп. 3.15, 3.17 и 3.18 п. 3 ст. 128 НК, уменьшенной на сумму налогов и сборов, уплачиваемых из выручки (п. 2 ст. 141-1 НК).

 

Справочно: в подп. 3.18 п. 3 ст. 129 НК указаны расходы по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества; в подп. 3.24 п. 3 ст. 129 НК – отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством; в подп.  3.25 п. 3 ст. 129 НК – отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п. 5 ст. 31 НК.

В подп. 3.15 п. 3 ст. 128 НК указаны доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества; в подп. 3.17 ст. 128 НК – положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, рассчитываемые в порядке, установленном законодательством; в подп. 3.18 п. 3 ст. 128 НК – положительные суммовые разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п. 5 ст. 31 НК.

 

Как видим, в п. 2 ст. 141-1 НК речь идет о разнице между общей суммой затрат и общей суммой выручки. Только в том случае, когда этот показатель имеет отрицательное значение, можно применять положения п. 1 ст. 141-1 НК о возможности переноса убытков на следующий налоговый период.

Таким образом, если указанный показатель является величиной положительной, то организация не имеет права перенести на следующий налоговый период сумму убытка по операциям с ценными бумагами за 2011 г.

2 (38). С 2012 г. в НК введена норма о том, что в состав внереализационных расходов организации включают суммы скидок (премий, бонусов), предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких скидок (премий, бонусов) (подп. 3.26-1 п. 3 ст. 129 НК).

Означает ли это, что если организация предоставляет другой организации или группе организаций скидку от прейскурантной цены, то ее размер следует включать во внереализационные расходы, в частности, если организация:

– предоставляет скидки при подписке на подписные издания в определенный временной период или при подписке на несколько видов подписных изданий?

– предоставляет скидки в зависимости от объема рекламы и от сроков оплаты при размещении рекламы в подписных изданиях?

 

Положения подп. 3.261 п. 3 ст. 129 НК распространяются только на случаи выполнения покупателем (заказчиком) условий, определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких скидок. Только при выполнении условий договора продавцы эти суммы включают в состав внереализационных расходов.

Кроме того, к внереализационным доходам относят доходы покупателя (заказчика) в сумме скидок (премий, бонусов), предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (премий, бонусов) (подп. 3.193 п. 3 ст. 128 НК).

Таким образом, если скидка предоставляется за подписку в определенный временной период, за подписку на несколько видов изданий, в зависимости от объема рекламы и от сроков оплаты, а не за выполнение условий договора и в результате ее предоставления уменьшается цена подписных изданий, то суммы предоставленных скидок отражают в налоговом учете не как внереализационные расходы продавца и внереализационные доходы покупателя, а как уменьшение объема реализации исходя из применяемых цен.

Ольга Смольник, экономист

3 (39). С учетом нормы, содержащейся в подп. 1.47 п. 1 ст. 94 НК, является ли в 2012 г. объектом налогообложения получение организацией процентов за хранение денежных средств на расчетных счетах?

 

В 2012 г. предусмотрено освобождение от НДС оборотов по реализации на территории Республики Беларусь операций по предоставлению возмездных денежных займов (подп. 1.47 п. 1 ст. 94 НК).

Таким образом, доходы по денежным займам в 2012 г. освобождаются от НДС.

Обратимся к нормам Гражданского кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – ГК), касающимся договоров займа. Так, по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (ст. 760 и 762 ГК).

Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Нацбанка на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Договор текущего (расчетного) банковского счета регулируют иные нормы ГК. Так, по договору текущего (расчетного) банковского счета одна сторона (банк или небанковская кредитно-финансовая организация) обязуется открыть другой стороне (владельцу счета) текущий (расчетный) банковский счет для хранения денежных средств владельца счета и (или) зачисления на этот счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета, а также выполнять поручения владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих денежных средств со счета. В свою очередь владелец счета предоставляет банку или небанковской кредитно-финансовой организации право использовать временно свободные денежные средства, находящиеся на счете, с уплатой процентов, определенных законодательством или договором, а также, за исключением случаев, установленных законодательными актами, уплачивает банку или небанковской кредитно-финансовой организации вознаграждение (плату) за оказываемые ему услуги (ст. 774 ГК).

За пользование денежными средствами, находящимися на текущем (расчетном) банковском счете, банк или небанковская кредитно-финансовая организация уплачивают проценты в размере и порядке, определенных договором текущего (расчетного) банковского счета, если иное не предусмотрено законодательством РБ (ст. 204 Банковского кодекса РБ).

Таким образом, положение подп. 1.47 п. 1 ст. 94 НК распространяется на договоры возмездного денежного займа, к которым договор текущего (расчетного) банковского счета не относится.

Кроме того, объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п. 3 ст. 93 НК). Для целей гл. 12 НК, в которой изложен порядок исчисления НДС, к товарам не относят деньги и имущественные права (п. 3 ст. 93 НК).

Следовательно, проценты за хранение денежных средств на расчетном счете не являются объектом обложения НДС. Их не нужно включать в налоговую декларацию по НДС.

4 (40). Автомобиль приобретен организацией на территории Российской Федерации в 2010 г. у физического лица. При ввозе автомобиля на территорию Республики Беларусь уплачен НДС, взимаемый налоговыми органами. Сумма НДС, уплаченного при ввозе автомобиля, принята к вычету. Организация продает автомобиль, и 30 января 2012 г. он передан покупателю.

В каком порядке следует определять налоговую базу по НДС при реализации автомобиля?

 

По общему правилу налоговую базу НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав организации определяют как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленную исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС (п. 1 ст. 98 НК).

Указом Президента РБ от 24.11.2005 № 546 "О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств" было установлено, что налоговую базу для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных у физических и (или) юридических лиц, в т.ч. за пределами Республики Беларусь, нужно определять как разницу между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цену реализации и цену приобретения нужно было определять с учетом НДС.

С 24 января 2012 г. вступил в силу Указ Президента РБ от 17.01.2012 № 36, который, в частности, внес изменения в Указ № 546 (далее – Указ № 36). С указанной даты налоговую базу для расчета НДС при реализации юридическими лицами транспортных средств, приобретенных ими у физических лиц на территории Республики Беларусь, организации должны определять как разницу между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этих транспортных средств (подп. 1.2 Указа № 36). Таким образом, с 24 января 2012 г. налоговую базу по НДС в виде разницы необходимо определять только при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц на территории Республики Беларусь. При реализации автомобилей, приобретенных у юридических лиц как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределами, а также приобретенных у физических лиц за пределами Республики Беларусь, налоговую базу по НДС следует определять как цену их реализации.

При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления нужно применять в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).

Следовательно, по автомобилям, приобретенным у юридических лиц, а также у физических лиц за пределами Республики Беларусь, отгруженным с 24 января 2012 г., независимо от даты их оплаты покупателем налоговую базу нужно определять как цену реализации автомобилей.

5 (41). Ситуация изложена в предыдущем вопросе.

Подлежит ли восстановлению принятая к вычету сумма НДС?

 

Не подлежат вычету суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) покупателем при приобретении и (или) ввозе товаров, налоговая база при реализации которых определяется как разница между ценой реализации и ценойприобретения этих товаров (подп. 19.8 п. 19 ст. 107 НК).

При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:

– товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;

– товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дату ввоза определяют по дате выдачи декларации на товары с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

– товаров, приобретенных в государствах – членах Таможенного союза, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дату приобретения нужно определять по дате принятия на учет товаров.

Такая норма установлена в п. 26 ст. 107 НК.

Напомним, что в рассматриваемой ситуации налоговую базу организация должна определять как цену реализации автомобиля. "Входной" налог, принятый к вычету, восстанавливать не нужно, поскольку налоговой базой не является разница между ценой реализации и ценой приобретения автомобиля, как записано в подп. 19.8 п. 19 ст. 107 НК.

Наталья Нехай, экономист

ПЛАН СЧЕТОВ-2012

6 (42). Организация занимается оказанием услуг. Согласно учетной политике на 2012 г. выбран метод отражения выручки за оказанные услуги по мере их оплаты заказчиками.

На каком счете следует отражать себестоимость оказанных заказчикам и принятых ими, но еще не оплаченных в текущем месяце услуг?

 

До 1 января 2012 г. на счете 45 "Товары отгруженные" отражалось движение отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, услуг (Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89).

С 1 января 2012 г. счет 45 "Товары отгруженные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции, товаров, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. На этом счете учитывают также движение товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии. Стоимость отгруженной продукции, товаров отражают по дебету счета 45 и кредиту счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары". Стоимость товаров, переданных комиссионеру по договору комиссии, отражается по дебету счета 45 и кредиту счета 41 (п. 36 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – План счетов-2012)).

Таким образом, с 1 января 2012 г. счет 45 для отражения себестоимости выполненных работ и оказанных услуг не используют.

В то же время счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах основного производства организации (п. 23 Плана счетов-2012). Прямые затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, следует отражать по дебету счета 20 и кредиту счетов 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.

Фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по дебету счетов 43, 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и других счетов и кредиту счета 20.

Сальдо по счету 20 на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Таким образом, себестоимость оказанных заказчикам услуг до момента поступления оплаты организация, определяющая выручку"по оплате", должна отражать на счете 20. С целью создания достаточной аналитичности бухгалтерского учета организация вправе определить для отражения такой себестоимости отдельный субсчет счета 20.

Владимир Сузанский, аудитор

 

Данный ответ построен на нормах Плана счетов-2012 и соответствует разъяснениям специалистов Минфина. Однако в приведенном порядке выявляется противоречие. В Плане счетов-2012 указано, что сальдо по счету 20 на конец отчетного периода показывает стоимость незавершенного производства. Отражение по дебету счета 20 стоимости выполненных, но не оплаченных работ, оказанных услуг приводит к тому, что сальдо по счету 20 фактически не будет отражать только стоимости незавершенного производства.

ОТЧЕТНОСТЬ

7 (43). Организация в 2011 г. обнаружила ошибку, допущенную в бухгалтерском учете за 2010 г., после утверждения годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. Из-за данной ошибки сальдо на конец 2010 г. в годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. и вступительное сальдо на начало 2011 г. в промежуточной бухгалтерской отчетности за 2011 г. было отражено неверно.

Подлежат ли изменению годовая бухгалтерская отчетность за 2010 г. и промежуточная бухгалтерская отчетность за 2011 г.?

 

При исправлении ошибок, допущенных в учете, следует руководствоваться нормами Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (с изменениями и дополнениями (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 83)).

При выявлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности исправления в учет вносят в месяце, когда были обнаружены ошибки, независимо от того, в каком отчетном периоде эти искажения допущены: в текущем отчетном году либо за прошлые годы (п. 6 Инструкции № 83).

В случае выявления в текущем периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета предыдущего года (прошлых лет) (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за предыдущий отчетный год не вносят, а производят в учете того отчетного периода (месяца), когда обнаружена ошибка и оформлена бухгалтерская справка-расчет (п. 10 Инструкции № 83).

Анна Крупнова, консультант Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина РБ

Виталий Раковец, аудиторООО "АудитИнком"

ОРГАНИЗАЦИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СУБЪЕКТОВ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

8 (44). На комбинате школьного питания есть центральный склад и торговые точки.

Что следует записывать в строках "Основание отпуска" товарно-транспортных накладных, если торговые точки производят отгрузку порожней стеклотары на центральный склад, а склад отгружает порожнюю стеклотару на консервный завод?

В строке "Основание отпуска" следует указывать дату и номер документа, являющегося основанием для отгрузки товара: договора, контракта, приказа, распоряжения, заявки или другого документа (п. 16 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192).

При заключении договора на поставку продукции в договоре должны быть изложены условия возврата покупателем товара и тары (многооборотной тары).

С учетом изложенного в строке "Основание отпуска" товарно-транспортной накладной необходимо указывать информацию о документе на поставку продукции (его дату, номер). При возврате тары торговыми точками центральному складу в строке "Основание отпуска" можно указать: "Для возврата тары предприятию-изготовителю". Комбинат школьного питания при отгрузке тары консервному заводу в накладной может указать: "Возврат тары по договору № ____ от "__" _______г.".

Наталья Канус, консультант Главного управления регулирования бухгалтерского учета, отчетности и аудита Минфина РБ

Татьяна Сукристик, аудитор