УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ
1 (502). При каких условиях подрядчик вправе приступать к выполнению строительно-монтажных работ?
До начала строительства объекта заказчик должен оформить и передать подрядной строительной организации копию разрешения, выданного органом контроля и надзора за строительством, на производство строительно-монтажных работ (кроме объектов, на строительство которых получение такого решения не требуется). Подрядчик имеет право приступать к производству строительно-монтажных работ только при наличии у него разрешения (п. 3.2 ТКП 45-1.03-161-2009 (02250) "Организация строительного производства", утвержденного приказом Минстройархитектуры РБ от 07.12.2009 № 396 (далее – ТКП 45-1.03-161-2009 (02250)).
Справочно: ТКП 45-1.03-161-2009 (02250) устанавливает основные требования к организации строительного производства при строительстве новых, а также реконструкции и ремонте действующих объектов (предприятий, зданий, сооружений и их комплексов) всех отраслей экономики, обязательные для соблюдения всеми участниками строительства объекта.
2 (503). Вправе ли подрядчик приступать к выполнению строительно-монтажных работ (строительству объекта) сразу после выдачи разрешения на строительство объекта?
К основным работам по строительству объекта или его части можно приступать только после отвода в натуре земельного участка для строительства, выполнения в полном объеме внеплощадочных и внутриплощадочных работ подготовительного периода с оформлением акта в соответствии с приложением А к ТКП 45-1.03-161-2009 (02250) и получением разрешения органов контроля и надзора за строительством (п. 3.3 ТКП 45-1.03-161-2009 (02250)).
Построение геодезической разбивочной основы следует выполнять по специальному проекту производства геодезических работ после срезки растительного слоя грунта и выполнения предварительной вертикальной планировки. При этом для возведения сложных и экспериментальных объектов, а также для промышленных объектов, требующих выполнения высококачественных геодезических работ для монтажа технологического оборудования, должен быть разработан проект производства геодезических работ.
Обращаем внимание, что проверяющие вправе затраты, относящиеся напрямую к объекту строительства, отраженные на счетах учета затрат до момента начала строительства, не принимать к учету. Речь идет о затратах, не включенных в сметный расчет и не увеличивающих стоимость объекта строительства в соответствии с п. 7 Инструкции о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10.
3 (504). Каким образом подтверждается факт выполнения внеплощадочных и внутриплощадочных работ?
Окончание внеплощадочных и внутриплощадочных подготовительных работ в объеме, обеспечивающем строительство объекта в предусмотренные проектом сроки, должно быть подтверждено актом по форме согласно приложению А к ТКП 45-1.03-161-2009 (02250), подписанным заказчиком и генподрядчиком с участием субподрядной организации, выполнявшей работы в подготовительный период (п. 3.5 ТКП 45-1.03-161-2009 (02250)).
Справочно: внеплощадочные подготовительные работы должны включать при необходимости строительство подъездных путей и причалов, линий электропередачи с трансформаторными подстанциями, сетей водоснабжения с водозаборными сооружениями, канализационных коллекторов с очистными сооружениями, жилых зданий для строителей при вахтовом методе, а также сооружений устройств связи для управления строительством.
Внутриплощадочные подготовительные работы должны предусматривать: сдачу-приемку геодезической разбивочной основы для строительства и геодезические разбивочные работы для прокладки инженерных сетей, дорог и возведения зданий и сооружений, освобождение строительной площадки для производства строительно-монтажных работ (расчистка территорий, снос строений и др.), планировку территории, искусственное понижение (при необходимости) уровня грунтовых вод, перекладку существующих и прокладку новых инженерных сетей, устройство постоянных и временных дорог, инвентарных временных ограждений строительной площадки с организацией (в необходимых случаях) контрольно-пропускного режима, размещение мобильных (инвентарных) зданий и сооружений производственного, складского, вспомогательного, бытового назначения, устройство складских площадок и помещений для материалов, конструкций и оборудования, организацию связи для оперативно-диспетчерского управления производством работ, обеспечение строительной площадки водоснабжением и противопожарным инвентарем, освещением и сигнализацией.
Обращаем внимание, что перечень затрат, относящихся к внеплощадочным подготовительным работам и внутриплощадочным подготовительным работам, по своей структуре является закрытым. При отражении состава затрат необходимо проверять их целевое назначение и порядок отнесения в стоимость строительства. Затраты, не входящие в вышеприведенный перечень и (или) не включенные в проект, не могут быть отражены в учете в составе затрат, увеличивающих стоимость строительного производства.
4 (505). Обязательно ли создание помещений социально-бытового назначения при строительстве объекта?
При организации строительного производства должны быть предусмотрены своевременное строительство постоянных и временных дорог, подъездных путей и причалов, создание складского хозяйства, подготовка помещений жилищного и социально-бытового назначения и коммунального хозяйства в объеме, необходимом для нужд строительства, с учетом возможности временного использования запроектированных постоянных зданий и сооружений (п. 3.12 ТКП 45-1.03-161-2009 (02250)).
Поскольку данный вид работ является обязательным согласно техническим нормативным правовым актам (ТНПА), отражение в учете в составе затрат является обоснованным.
5 (506). Учитываются ли в составе затрат расходы на изготовление и установку паспорта объекта?
На каждом объекте строительства необходимо разместить в доступном для обозрения месте информацию о строящемся (реконструируемом) объекте (паспорт объекта) с указанием наименования заказчика, инженерной организации (при наличии), подрядчика, проектной организации и их ответственных лиц, руководителей технадзора заказчика, сроков начала и окончания строительства (реконструкции), разрешения на строительство (п. 3.15 ТКП 45-1.03-161-2009 (02250)).
Затраты на изготовление и установку паспорта объекта строительства будут увеличивать стоимость строительного производства.
6 (507). При завершении этапа строительства вправе ли организация расходы по отключению от центральных сетей временных зданий и сооружений включать в себестоимость строительных работ?
После завершения отдельных этапов работ (возведения подземной, наземной частей зданий и др.) следует своевременно освобождать площадку от временных зданий и сооружений, как только в них отпадает необходимость. При этом должны быть обеспечены своевременное отключение и демонтаж сетей временного водо-, энерго- и теплоснабжения (п. 3.17 ТКП 45-1.03-161-2009 (02250)).
Поскольку указанное требование установлено ТНПА и проектом производства работ, данный вид затрат формирует себестоимость строительных работ.
7 (508). Вправе ли предприятие включать в состав затрат сумму расходов по созданию временных неинвентарных зданий и сооружений?
В подготовительный период должны быть возведены постоянные здания и сооружения, используемые для нужд строительства, или приспособлены для этих целей уже существующие. Строительство временных неинвентарных зданий и сооружений допускается только в виде исключения при соответствующем обосновании в проектной документации (п. 4.3 ТКП 45-1.03-161-2009 (02250)).
Таким образом, предприятие вправе включать в состав затрат сумму расходов по созданию временных неинвентарных зданий и сооружений при соблюдении вышеуказанных условий.
Татьяна Сукристик, аудитор
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
8 (509). Организация оптовой торговли в 2009 г. отгрузила покупателю товары со ставкой НДС в размере 18 %. Покупатель в 2010 г. оплатил стоимость товаров и пеню за нарушение срока оплаты, установленного договором.
В каком порядке следовало отразить исчисление НДС по сумме пени?
Налоговую базу НДС в 2010 г. нужно увеличивать на суммы, фактически полученные:
– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров.
Такая норма была установлена п. 18 ст. 98 Налогового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК) (в ред. 2010 г.). В 2011 г. она сохранилась.
Особенностью приведенной ситуации является то, что с 1 января 2011 г. начала применяться ставка НДС 20 %, товар же был отгружен со ставкой НДС 18 %.
Ставку НДС 20 % следует применять при поступлении сумм, указанных в п. 18 ст. 98 НК,при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленных в подп. 1.3.1 и 1.3.2 п. 1 ст. 102 НК, т.е. при реализации которых применяют ставку НДС 20 % (подп. 1.3.3 п. 1 ст. 102 НК).
Поскольку товары были отгружены со ставкой НДС 18 %, то сумму пени, полученную от покупателя в 2010 г., также следует облагать НДС по ставке 18 %.
Д-т 51 – К-т 92
– поступили пени от покупателей;
– поступили пени от покупателей;
Д-т 92 – К-т 68
– исчислен НДС (пени × 18 / 118)*.
____________________
* Корреспонденция счетов составлена редакцией.
9 (510). Организация (выручку определяет "по оплате") продала автомобиль МАЗ. Покупатель оплачивает покупку частями.
Нужно ли частями облагать НДС стоимость МАЗа, если данное имущество неделимое?
Нужно.
Плательщики, которые в соответствии с учетной политикой выручку от реализации товаров в бухгалтерском учете признают по мере оплаты отгруженных товаров, момент фактической реализации товаров определяют как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров за наличные денежные средства – день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (п. 2 ст. 100 НК).
Следовательно, суммы оплаты, поступившие до отгрузки МАЗа, нужно включить в налоговую базу и обложить НДС в том отчетном периоде, на который приходится день отгрузки. Суммы оплаты, поступившие после отгрузки до истечения 60-дневного срока с момента отгрузки, следует включить в налоговую базу и обложить НДС на момент их поступления. Остальную неоплаченную часть стоимости МАЗа нужно включить в налоговую базу и обложить НДС на 60-й день с момента отгрузки.
Наталья Нехай, экономист
10 (511). Организация использует чай, кофе, фрукты:
а) для ежедневного потребления сотрудниками;
б) во время производственных совещаний и переговоров.
Следует ли исчислять НДС в указанных случаях?
Не следует.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты:
– по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;
– обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;
– безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного, а также предмета залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства;
– передаче лизингодателем предмета финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;
– передаче арендодателем объекта аренды арендатору;
– прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства;
– реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, возникающие у доверительного управляющего в связи с доверительным управлением имуществом по договору доверительного управления имуществом в интересах вверителя (выгодоприобретателя);
– передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
Потребление продуктов питания работниками организации и работниками других организаций во время переговоров признается собственным потреблением, которое не признают объектом налогообложения при исчислении НДС.
Олег Бурдюк, аудитор
11 (512). В организации оптовой торговли выявлена недостача товаров, которые были приобретены в розничной торговле с расчетной ставкой НДС.
Какую ставку НДС следует применить при возмещении такой недостачи?
Можно применить расчетную ставку.
При выявлении недостачи у организации оптовой торговли возникает оборот по прочему выбытию, который подлежит обложению НДС. Обоснуем такой вывод.
Объектами обложения НДС являются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по прочему выбытию товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.
Для целей исчисления НДС прочим выбытием товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признают любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи (подп. 1.1.7 п. 1 ст. 93 НК).
Плательщики, осуществляющие розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, могут производить исчисление НДС по товарам, исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС (п. 9 ст. 103 НК).
В стр. 10 разд. I налоговой декларации (расчета) по НДС следует отражать налоговую базу по операциям по реализации товаров, облагаемым НДС в порядке, установленном частью первой п. 9 ст. 103 НК (расчетную ставку), а также налоговую базу по операциям по реализации товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставку (подп. 10.6 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – Инструкция № 82)).
Отметим, что для целей исчисления НДС реализацией считают все операции, перечисленные в подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК, в т.ч. и недостачу товаров.
Таким образом, поскольку у организации оптовой торговли обнаружена недостача товаров, приобретенных в розничной торговле с расчетной ставкой НДС, при начислении НДС по недостаче этого товара также следует применять расчетную ставку.
В соответствии с общим порядком исчисление НДС по недостаче производят в 2 этапа: в момент обнаружения недостачи и в момент получения возмещения – в случае превышения суммы возмещения над стоимостью товара, рассчитанной исходя из цены приобретения с НДС.
Отметим, что норму подп. 10.6 п. 10 Инструкции № 82 применяют в отношении всех оборотов по реализации. Однако, по разъяснениям налоговых органов, при реализации плательщиками, не исчисляющими НДС по расчетной ставке, товаров, приобретенных в магазине розничной торговли для собственных нужд с наценкой, применяется общеустановленная ставка НДС, поскольку эти плательщики не осуществляют розничную торговлю и деятельность по предоставлению услуг общественного питания.
Ольга Смольник, экономист
КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ
12 (513). Согласно приказу и заданию нанимателя 3 работника организации направлены в служебную командировку в г. Москву (Российская Федерация).
В месте командирования работники заключили с юридическим лицом договор о найме жилого помещения (3-комнатной квартиры), который оформлен на одного из них и содержит сведения о проживании 1 человека. При этом в данной квартире проживали все 3 работника. Стоимость проживания в ней в целом за сутки составила 160 долл. США.
Как следовало в сложившейся ситуации правильно возместить расходы по найму жилого помещения:
– работнику, на которого был оформлен договор?
– двум другим работникам, не указанным в договоре?
Как следовало возмещать расходы по найму жилого помещения в случае, если бы в договоре было прописано, что в квартире будут проживать 3 человека?
Можно ли в данной ситуации отнести расходы по найму жилого помещения (квартиры) указанными работниками на затраты, учитываемые при налогообложении?
Возмещение расходов по найму жилого помещения следует осуществлять в размерах предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки, установленных законодательством РБ, при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (п. 14 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 115)).
Нормы Инструкции № 115 не содержат указаний об обязательности проживания только в гостинице, из чего следует, что возможен наем другого жилого помещения, в т.ч. квартиры.
Инструкцией № 115 также не определены перечень и форма представляемых документов, подтверждающих факт и стоимость найма жилого помещения за границей.
При командировании работников за границу оплата расходов по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) при отсутствии подтверждающих документов может быть осуществлена в размере 5 % от нормы расходов по найму жилого помещения.
Работникам коммерческих организаций и индивидуальным предпринимателям оплату расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов можно осуществить в размере, не превышающем 20 % от нормы расходов по найму жилого помещения. Конкретный размер оплаты расходов по найму жилого помещения устанавливает наниматель (п. 16 Инструкции № 115).
Все командировочные расходы, в т.ч. расходы по найму жилого помещения, произведенные в пределах норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу, установленных Минфином, с учетом норм, предусмотренных Инструкцией № 115, подлежат возмещению работнику. Их следует включать в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (далее – затраты) в соответствии со ст. 130 НК.
При налогообложении не учитывают затраты на командировки, произведенные сверх норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом РБ (ст. 131 НК).
Таким образом, договор о найме 3-комнатной квартиры, заключенный с юридическим лицом в месте командирования, содержащий сведения о проживании одного из работников, в оригинале может являться документом, подтверждающим факт найма жилого помещения одним работником, и служить основанием для включения произведенных им расходов по найму жилого помещения в затраты в пределах норм, установленных Минфином.
Учитывая, что в месте командирования (г. Москве) стоимость 3-комнатной квартиры в сутки (160 долл. США) в расчете на одного работника (о проживании которого содержались сведения в договоре) превысила установленную законодательством норму расходов по найму жилого помещения, возмещение ему расходов по найму жилого помещения с включением в затраты можно производить только в пределах нормы, установленной Минфином для г. Москвы (140 долл. США). При этом сумма, превышающая установленную законодательством норму (20 долл. США), может быть возмещена работнику по решению нанимателя за счет собственных средств организации.
Поскольку в договоре о найме жилого помещения, заключенном с юридическим лицом в месте командирования (г. Москве), нет сведений о проживании в 3-комнатной квартире двух других работников, то им за каждый день командировки, указанный в приказе и задании нанимателя (исключая время нахождения в пути), производите оплату расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов в размере 5 % от нормы расходов по найму жилого помещения, установленной законодательством для г. Москвы, – 7 долл. США (140 долл. США × 5 / 100).
Что касается ситуации, когда договор о найме жилого помещения, заключенный с юридическим лицом в месте командирования (г. Москве), содержал бы сведения о проживании в 3-комнатной квартире всех 3 командированных работников, то отметим следующее. Поскольку стоимость данной квартиры в расчете на каждого работника (160 / 3 = 53,33 долл. США) не превысила установленную законодательством норму расходов по найму жилого помещения (140 долл. США), то возмещение расходов по найму жилого помещения всем 3 командированным работникам производилось бы на основании представленного подтверждающего документа в оригинале (договора о найме жилого помещения) с включением в затраты. При этом оригинал указанного договора прилагался бы к авансовому отчету по командировке того работника, на чью фамилию он оформлен. К авансовым отчетам по командировке двух других работников прилагались бы соответственно копии данного договора с пометкой, где находится оригинал.
13 (514). Согласно приказу и заданию нанимателя (УП "Ромашка", г. Минск) водитель, осуществляющий международные перевозки грузов, завершая на автопоезде рейс по доставке груза из Германии в Республику Беларусь (ООО "Мечта", г. Минск):
– 4 ноября 2011 г. – пересек Государственную границу Республики Беларусь;
– 5 ноября 2011 г. (суббота) в 13.00 прибыл в г. Минск на стоянку перед пунктом таможенного оформления (далее – ПТО).
В приказе и задании на командировку наниматель определил день возвращения водителя из командировки за границу 5 ноября 2011 г.
В связи с выходными и праздничными днями автопоезд простоял перед ПТО еще двое суток, 6 и 7 ноября 2011 г.
8 ноября 2011 г. в 9.00 автопоезд заехал на ПТО и 9 ноября 2011 г. в 9.00 после таможенной очистки груза выехал оттуда.
10 ноября 2011 г. в 10.00 автопоезд прибыл в пункт разгрузки в г. Минске (ООО "Мечта"), выгрузился и вечером в 19.00 прибыл к месту постоянной работы водителя.
В бухгалтерию организации было представлено командировочное удостоверение, в котором отметки о прибытии-убытии после пересечения Государственной границы Республики Беларусь были проставлены следующим образом:
– прибыл в г. Минск, ООО "Мечта" – 10 ноября 2011 г.;
– выбыл из г. Минска, ООО "Мечта" – 10 ноября 2011 г.;
– прибыл в г. Минск, УП "Ромашка" – 10 ноября 2011 г.
Местом жительства водителя, как и местом постоянной работы, является г. Минск.
Правильно ли заполнено командировочное удостоверение, если в приказе и задании на командировку наниматель определил день возвращения из командировки 5 ноября 2011 г., а в командировочном удостоверении отметки проставлены, как указано выше?
Как в данной ситуации правильно произвести возмещение расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов, в т.ч. по Республике Беларусь, и расходов по проживанию вне постоянного места жительства (суточных)?
Как правильно применить норму подп. 6.2 п. 6 постановления Минфина РБ от 12.04.2000 № 35 при определении основания для оплаты расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов?
Должен ли наниматель производить командированному водителю возмещение суточных за 6–10 ноября 2011 г. либо только за дни командировки, включая 5 ноября 2011 г., а за остальные дни произвести выплату заработной платы по действующей в организации системе оплаты труда?
Если выплачивать работнику суточные за 6–10 ноября 2011 г. правомерно, то может ли наниматель в данном случае при расчете с работником применить размер суточных, установленный законодательством при командировках, когда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, 22 000 руб. (постановление Минфина РБ от 21.10.2011 № 107)?
Имеет ли значение при определении основания для возмещения командировочных расходов место жительства работника, например, в случае, если бы он проживал не в населенном пункте, где располагается наниматель (г. Минск), а в г. Гомеле?
В данном случае командировочное удостоверение водителя заполнено неверно, поскольку отметки в нем о прибытии-убытии должны соответствовать приказу и заданию на командировку.
Возмещение водителю командировочных расходов должно производиться следующим образом:
– по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов:
за 4 ноября 2011 г. – в иностранной валюте в размере 5 % от нормы расходов по найму жилого помещения, установленной законодательством для Германии, – 5 евро (100 евро × 5 / 100 × 1 день);
за 5 ноября 2011 г. – в белорусских рублях по нормам, установленным Минфином для оплаты служебных командировок в пределах Республики Беларусь (13 000 руб.);
– по проживанию вне постоянного места жительства (суточные):
за 4 ноября 2011 г. – в иностранной валюте по нормам, установленным Минфином для Германии (40 евро);
за 5 ноября 2011 г. – в белорусских рублях по нормам, установленным Минфином для оплаты служебных командировок в пределах Республики Беларусь (44 000 руб.).
Поскольку местом постоянной работы командированного водителя является г. Минск, то производить ему возмещение суточных за 6–10 ноября 2011 г., в т.ч. в размере, установленном законодательством при командировках, когда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства (22 000 руб.),оснований нет. За 6–10 ноября 2011 г. водителю необходимо производить выплату заработной платы по действующей в организации системе оплаты труда за рабочие дни по графику постоянного места работы.
Обоснованием вышеизложенного будет следующее.
Возмещение водителю командировочных расходов, в т.ч. расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов и расходов по проживанию вне постоянного места жительства (суточных), следует производить на основании приказа и задания нанимателя, в которых указывается время нахождения водителя за границей (пп. 2 и 4 Инструкции № 115).
При командировании водителей, осуществляющих международные автомобильные перевозки грузов и пассажиров, и лиц, командированных вместе с ними, за границу оплату расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов можно осуществлять в размере 5 % от нормы расходов по найму жилого помещения (включая время их нахождения в пути).
При этом водителям коммерческих организаций оплата расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов может быть осуществлена в размере, не превышающем 20 % от нормы расходов по найму жилого помещения. Конкретный размер оплаты расходов по найму жилого помещения устанавливает наниматель (п. 16 Инструкции № 115).
Возмещение суточных за время пребывания командированного водителя за границей производите в иностранной валюте с включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для государства, в которое водитель направлен в командировку (п. 22 Инструкции № 115).
Для водителей, осуществляющих международные автомобильные перевозки грузов и пассажиров, и лиц, командированных вместе с ними, днем отъезда (выбытия) из Республики Беларусь и днем прибытия в Республику Беларусь считайте дни пересечения Государственной границы Республики Беларусь.
За время следования по территории Республики Беларусь до дня отъезда из Республики Беларусь либо после дня прибытия в Республику Беларусь суточные за это время необходимо выплачивать в белорусских рублях по нормам, установленным законодательством РБ по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь.
День пересечения Государственной границы Республики Беларусь надо определять по отметке в документе для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь (п. 23 Инструкции № 115).
Без представления документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, командированному работнику с даты прибытия в место служебной командировки и по дату выбытия из него возмещайте расходы в размерах, устанавливаемых Минфином. При определении количества суток для оплаты расходов по найму жилого помещения время, составляющее менее половины суток, исключается, а равное половине суток и более принимается за полные сутки (подп. 6.2п. 6 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35)).
Водителям грузовых автомобилей и работникам, командированным вместе с ними, останавливающимся в соответствии с графиком движения в пути следования на отдых и не представившим оплаченных счетов, расходы по найму жилого помещения за время нахождения в пути подлежат возмещению на общих основаниях.
За проживание вне места жительства для покрытия дополнительных личных расходов возмещайте суточные в размерах, устанавливаемых Минфином (подп. 6.3 п. 6 Инструкции № 35). Суточные за время нахождения в пути выплачивайте в тех же размерах, что и за время пребывания в месте служебной командировки.
Справочно: размеры возмещения расходов при служебных командировках, осуществляемых в пределах Республики Беларусь, следующие:
– суточные – 44 000 руб. за каждый день командировки (для многодневных служебных командировок);
– суточные при однодневных служебных командировках и командировках, когда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, – 22 000 руб.;
– по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов – 13 000 руб. (постановление Минфина РБ от 21.10.2011 № 107).
В заключение отметим, что при определении основания для возмещения командировочных расходов значение имеет не место жительства работника (например, г. Гомель), а место его постоянной работы, где располагается наниматель (г. Минск).
Надежда Египцева, экономист
ОТЧИСЛЕНИЯ В ФСЗН
14 (515). Организация использует чай, кофе, фрукты, конфеты:
а) для ежедневного потребления сотрудниками;
б) во время производственных совещаний и переговоров.
Следует ли в обоих случаях исчислять отчисления в ФСЗН?
Объектом для исчисления обязательных страховых взносов (далее – страховые взносы) в Фонд социальной защиты населения (далее – ФСЗН) для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам (Закон РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "О размерах обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее – Закон о страховых взносах)). Предметом данных договоров для целей исчисления страховых взносов в ФСЗН должны быть работы, возмездные услуги либо создание объектов интеллектуальной собственности. К сформированному для обложения страховыми взносами объекту применяется ограничение в виде 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачивают страховые взносы.
Объект, с которого будут исчисляться страховые взносы в ФСЗН, определяют с применением Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (в ред. постановления от 09.10.2008 № 1489, далее – Перечень № 115).
На суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей, страховые взносы не начисляют (п. 6 Перечня № 115). То есть дополнительные расходы работодателя, связанные с исполнением работниками своих трудовых обязанностей, страховыми взносами облагать не следует.
К упомянутым в п. 6 Перечня № 115 расходам организации могут быть отнесены суммы, направленные работодателем на проведение различных обучающих семинаров, совещаний, презентаций нового продукта, товара, программы, проекта, услуги, новых технологий (приборов, инструментов, оборудования) при проведении различного рода работ, когда в процессе перечисленных мероприятий участников обеспечивают необходимыми канцелярскими принадлежностями, а в перерывах предлагают им чай, кофе, минеральную воду, фрукты, кондитерские изделия, обед; когда организатор изготавливает для участников визитки, буклеты, памятные знаки; приобретает для работников бутилированную питьевую воду, цветы в связи с различными праздниками (однако если цветы приобретены для поздравления юбиляров в связи с их 40-, 50-, 60-летием, то следует применить п. 10 Перечня № 115); производит оплату расходных материалов (ГСМ, мелкий ремонт в пути) при направлении работника для выполнения служебного задания (с его согласия) на личном автотранспорте по предложению нанимателя без оформления таких поездок гражданско-правовыми договорами.
Александр Солодовченко, начальник отдела организации сбора платежей ФСЗН Минтруда и соцзащиты РБ
