ВОПРОС – ОТВЕТ

1 (274). Организация, использующая труд инвалидов, реализует продукцию собственного производства (электрические розетки) с минимальной рентабельностью на экспорт в Российскую Федерацию за российские рубли.

Российские рубли, оставшиеся после обязательной продажи, организация продает на внебиржевом рынке по договорному курсу, который значительно отличается от официального курса Нацбанка.

 

От обложения налогом на прибыль освобождается только прибыль, полученная организацией от реализации продукции собственного производства, или организация также может прольготировать прибыль, полученную от реализации российских рублей по договорному курсу?

От обложения налогом на прибыль освобождена прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 % от списочной численности в среднем за налоговый период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности. При определении списочной численности в среднем за налоговый период в нее (с учетом совместителей) следует включать также лиц, не состоящих в штате организации (работающих по договорам подряда, другим договорам гражданско-правового характера) (подп. 1.5 п. 1 ст. 140 Налогового кодекса РБ, далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК).

Отражать в учете операцию по продаже российских рублей организация должна в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199. Для отражения этой операции следует использовать счет 91 "Операционные доходы и расходы":

– по кредиту счета 91 – сумму в белорусских рублях, причитающуюся за проданные российские рубли по курсу их продажи;

– по дебету – стоимость проданных российских рублей, пересчитанную в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату их продажи, а также расходы, связанные с продажей российских рублей.

Прибыль, полученную от реализации российских рублей на внебиржевом рынке, определяют как разницу между выручкой от реализации российских рублей (сумма в белорусских рублях, определенная по курсу продажи российских рублей) и затратами (стоимость российских рублей по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их продажи), увеличенными на расходы, связанные с продажей российских рублей.

Таким образом, исходя из содержания льготы освобождению от обложения налогом на прибыль подлежит не только прибыль организации, полученная от реализации продукции собственного производства, но и прибыль, полученная от продажи российских рублей по курсу, значительно превышающему официальный курс Нацбанка.

2 (275). Ситуация изложена в предыдущем вопросе.

Следует ли облагать НДС обороты организации по реализации российских рублей?

 

Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).

Для целей исчисления НДС к товарам не относят деньги.

Поэтому обороты организации по реализации российских рублей на внебиржевом рынке по цене, значительно превышающей официальный курс Нацбанка, НДС не облагают.

 

Справочно: освобождены от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг) (за исключением подакцизных товаров, брокерских и иных посреднических услуг, передачи имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), произведенных (выполненных, оказанных) плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период (подп. 1.16 п. 1 ст. 94 НК).

Основанием для освобождения плательщиков от НДС служит сертификат (копия сертификата), выдаваемый Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями, об отнесении данных товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства.

Александр Светлаков, экономист

 

валютное законодательство

3 (276). Физическое лицо – нерезидент РБ является участником общества с ограниченной ответственностью – резидента РБ. Выплату дивидендов юридическое лицо – резидент РБ физическому лицу – нерезиденту планирует произвести в иностранной валюте с зачислением на его счет, открытый в банке Республики Беларусь.

Правомерна ли эта операция с точки зрения валютного законодательства РБ?

 

Обратимся к Правилам проведения валютных операций, утвержденным постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72 (далее – Правила № 72). В п. 2 данного документа сказано, что под валютными операциями, осуществляемыми на территории Республики Беларусь, понимают:

– в части валютных операций, предусматривающих осуществление расчетов по сделкам по передаче товара, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг, – валютные операции, предусматривающие осуществление расчетов по сделкам, по которым передачу и получение товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг осуществляют на территории Республики Беларусь независимо от места передачи наличных денежных средств, места перечисления и (или) зачисления денежных средств по данным валютным операциям;

– в части валютных операций, предполагающих осуществление расчетов по сделкам, не предусматривающим передачу товара, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг, – валютные операции, предусматривающие осуществление расчетов по сделкам, по которым передачу наличных денежных средств производят на территории Республики Беларусь, зачисление наличных денежных средств осуществляют на счета в банках либо перечисление денежных средств производят со счета на счет, открытые в банках;

– валютные операции, предусматривающие осуществление расчетов по сделкам по отчуждению недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь.

Под валютными операциями, осуществляемыми за пределами Республики Беларусь, понимают все иные валютные операции, неотносимые к валютным операциям, осуществляемым на территории Республики Беларусь.

Исходя из анализа норм п. 2 Правил № 72 приходим к выводу, что рассматриваемая валютная операция будет осуществлена на территории Республики Беларусь.

Использование иностранной валюты, ценных бумаг и (или) платежных документов в иностранной валюте при проведении валютных операций на территории Республики Беларусь разрешено (п. 29 Правил № 72):

– в отношениях между физическими лицами – резидентами – при проведении валютных операций, установленных Законом РБ "О валютном регулировании и валютном контроле", а также в иных случаях, определенных актами валютного законодательства;

– в отношениях между физическим лицом – резидентом и физическим лицом – нерезидентом, а также между физическими лицами – нерезидентами – по валютным операциям, предусматривающим дарение (в т.ч. в виде пожертвований), отмену дарения, предоставление займов, возврат займов и процентов за пользование ими, передачу на хранение и их возврат, а также в иных случаях, установленных актами валютного законодательства;

– в отношениях между субъектом валютных операций и физическим лицом – по валютным операциям, указанным в п. 31 Правил № 72.

Выплата дивидендов в иностранной валюте на территории Республики Беларусь юридическим лицом – резидентом физическому лицу – нерезиденту не предусмотрена.

Банк отказывает клиенту в проведении валютной операции в случае несоответствия валюты расчета валютному законодательству (кроме валютной операции, связанной с поступлением денежных средств) (подп. 28.1 п. 28 Инструкции о порядке регистрации сделки и выполнении банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями функций агентов валютного контроля, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 16.04.2009 № 46).

Таким образом, данные расчеты неправомерны. Банк должен отказать в проведении платежа.

_______________________

* Корреспонденция счетов составлена редакцией.

 

 

4 (277). У организации числится кредиторская задолженность по кредиту, за счет которого оплачено основное средство.

Каким образом отражают в бухгалтерском учете курсовые разницы в части кредиторской задолженности по начисленным процентам по кредитам и займам, связанным с приобретением объектов основных средств? Произошли ли изменения в порядке отражения таких курсовых разниц в связи с принятием постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (далее – постановление № 704)?

 

Прежде всего рассмотрим, в каком порядке следует отражать в учете сами проценты по кредитам и займам, связанным с приобретением объектов основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств является сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая в т.ч. проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам) (п. 11 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями, далее – Инструкция № 118)). Стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, за исключением некоторых случаев (п. 17 Инструкции № 118). В их число входит включение в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы:

– курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

– расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства.

Порядок переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте изложен в Декрете Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (с изменениями и дополнениями, далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Декрет № 15).

Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы коммерческие организации относят:

– по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, – на стоимость капитальных вложений; после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

– в иных случаях – на внереализационные доходы или расходы и учитывают при налогообложении, если иное не установлено Президентом или Советом Министров по согласованию с Президентом.
Таким образом, курсовые разницы в части кредиторской задолженности по начисленным процентам по кредитам и займам, связанным с приобретением объектов основных средств, в бухучете следует отразить записями:

Постановление № 704 не затрагивает вопросы отражения курсовых разниц в приведенной ситуации. Следовательно, в их отражении ничего не изменилось.

5 (278). Каким образом отражают в бухгалтерском учете расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки, если купленная иностранная валюта направляется для погашения процентов по кредитам и займам, связанным с приобретением объектов основных средств?

Для ответа на этот вопрос обратимся к п. 16 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199 (далее – Инструкция № 199).

В нем сказано, что расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки нужно отражать:

– по дебету счетов 20, 26, 44 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51, 57, 76) – в случае проведения расчетов за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу;

– по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51, 52, 76) – в случае проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию; после ввода (передачи) их в эксплуатацию (за исключением процентов по полученным займам и кредитам) в конце отчетного квартала и (или) года – по дебету счетов 01, 04 в корреспонденции с кредитом счета 08;
– по дебету счета 92 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (51, 52, 76 и др.) – в случаях, не указанных выше.

Таким образом, расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки, если купленная иностранная валюта направляется для погашения процентов по кредитам и займам, связанным с приобретением объектов основных средств, отражают в учете записями:

6 (279). Организация списывает расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки, если купленная иностранная валюта направена для погашения процентов по кредитам и займам, связанным с приобретением объектов основных средств, в дебет счета 92.

Следует ли учитывать такие расходы при налогообложении прибыли?

 

Порядок отражения расходов, связанных с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки изложен в подп. 1.4 п. 1 Декрета № 15.

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка на момент покупки списывают:

1) организации, финансируемые из бюджета, некоммерческие организации и индивидуальные предприниматели – на увеличение их расходов;

2) коммерческие организации для проведения расчетов:

– за сырье, материалы, товары (работы, услуги), по использованным на их приобретение, а также выплату заработной платы займам, кредитам и уплате процентов по ним, по служебным командировкам за границу – на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) (включают в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении);

– при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы (в т.ч. по использованным на эти цели займам, кредитам и процентам по ним) до ввода (передачи) их в эксплуатацию – на стоимость капитальных вложений; после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию – в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам);

– в случаях, не предусмотренных выше, – на внереализационные расходы (не учитывают при налогообложении).

Таким образом, расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и курсом Нацбанка, направленной  для погашения процентов по кредитам и займам, связанным с приобретением объектов основных средств, относят в состав внереализационных расходов, неучитываемых при налогообложении.

7 (280). Необходимо ли составлять дополнение к учетной политике, если предприятие решит применять с 27 мая 2011 г. нормы постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 "О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте" (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – постановление № 704)?

 

Ведение бухгалтерского учета организация осуществляет согласно учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством РБ и утвержденной решением руководителя организации. Организации, руководствуясь нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности, самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из структуры, отраслевых и иных особенностей хозяйственной деятельности (ст. 6 Закона РБ от 18.12.1994 № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности").

Учетная политика организации включает в себя в т.ч. описание принятых методов и способов ведения бухгалтерского учета.

Постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (далее – Инструкция № 62).

При формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета организация осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п. 12 Инструкции № 62). Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организация осуществляет разработку соответствующего способа исходя из Инструкции № 62 и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности.

Как известно, основополагающим документом, регламентирующим порядок отражения курсовых разниц, возникающих при переоценке имущества и обязательств, выраженных в валюте, а также расходов, связанных с приобретением валюты, является Декрет № 15.

Постановление № 704 расширило права организаций в отдельных ситуациях при переоценке обязательств, выраженных в валюте, а также расходов, связанных с приобретением валюты.

Постановление № 704 вступило в силу с 27 мая 2011 г., за исключением п. 1, вступившего в силу с 1 апреля 2011 г.

Таким образом, если предприятие решит с 27 мая 2011 г. воспользоваться нормами постановления № 704 при отражении курсовых разниц, то оно должно составить соответствующее дополнение к учетной политике.

8 (281). Организация отражает курсовые разницы по дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с нормами п. 2 постановления № 704.

Обязана ли организация закреплять в учетной политике непосредственно порядок списания курсовых разниц, отраженных насчетах 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов"?

 

В п. 2 постановления № 704 указано, что порядок списания курсовых разниц устанавливает руководитель организации. Учетную политику утверждает руководитель организации, порядок списания указанных курсовых разниц организация вправе (но не обязана) отразить в учетной политике. Например, порядок списания курсовых разниц в данном случае может быть отражен в приказе руководителя организации.

При этом, если предприятие решит с 27 мая 2011 г. воспользоваться нормами постановления № 704 при отражении курсовых разниц, то оно должно составить дополнение к учетной политике и в нем указать, что применены нормы постановления № 704 (см. ответ на предыдущий вопрос). Но сам порядок списания курсовых разниц указывать в учетной политике не обязательно.

9 (282). Организация отражает курсовые разницы по дебиторской и кредиторской задолженности в соответствии с нормами п. 2 постановления № 704.

Вправе ли она определять сумму, подлежащую списанию со счетов 97 и 98 на счет 92 ежемесячно?

 

Организация вправе определять сумму курсовых разниц, подлежащую списанию со счетов 97 и 98 на счет 92 ежемесячно (по решению руководителя организации). По мнению автора, это не будет противоречить нормам постановления № 704, так как в нем указано, что порядок и сроки их списания устанавливает руководитель организации. При этом указанные в постановлении № 704 курсовые разницы должны быть списаны не позднее 31 декабря 2014 г.

10 (283). Вправе ли организация, руководствуясь постановлением № 704, производить переоценку денежных средств на счете 52 с использованием счета 98?

 

Постановлением № 704 не предусмотрена возможность отражения курсовых разниц, образовавшихся при переоценке денежных средств, на счете 98.

В письме Минфина и МНС РБ от 17.06.2011№ 15-1-6/342/2-2-23/10330 "О некоторых вопросах отражения курсовых разниц и расходов, связанных с приобретением иностранной валюты" (см.: "ГБ", 2011, № 24, с. 27) сказано, что порядок, изложенный в п. 2 постановления № 704, не распространяется на списание курсовых разниц, возникающих при проведении переоценки денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути; дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с работниками организации по подотчетным суммам; дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации; по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте; кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним) и дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы. Такие разницы следует отражать в бухгалтерском учете коммерческих организаций в порядке, установленном подп. 1.2 п. 1 Декрета № 15.

 

организация деятельности субъектов хозяйствования

11 (284). Организация в течение 7 лет занимается производством окон. В августе т.г. состоится плановая проверка инспекции природных ресурсов и охраны окружающей среды по вопросу соблюдения законодательства, регулирующего обращение с отходами.

С какого периода законодательство обязало субъектов хозяйствования вести учет отходов производства и по каким документам?

 

Обязанность вести учет отходов установлена субъектам хозяйствования с 1 января 2001 г. ст. 22 Закона РБ от 25.11.1993 № 2609-XII "Об отходах" (утратил силу 2 февраля 2008 г.). Так, лица, которые в процессе экономической деятельности осуществляют обращение с отходами, обязаны учитывать отходы в порядке, установленном постановлением Минприроды РБ от 26.11.2001 № 27 "Об утверждении Правил ведения учета отходов" (далее – Правила № 27). Он действует с 21 декабря 2001 г. по настоящее время.

Отметим, что Правилами № 27 не были установлены формы книг учета отходов. Однако они содержали следующие нормы:

– образование отходов отражается в книге первичного учета отходов (п. 13);

– единый учет отходов в организации отражается в общей книге учета отходов (п. 14);

– книга первичного учета отходов и книга общего учета отходов должны содержать следующую информацию (п. 16):

норматив образования отходов;

наименование и код отходов в соответствии с Классификатором отходов, образующихся в Республике Беларусь;

класс опасности отходов;

наименование технологического процесса, в результате которого образуется данный вид отходов;

количество образовавшихся отходов;

количество поступивших отходов (от кого);

количество переданных отходов (кому).

Из установленных требований следует, что субъекты хозяйствования должны были самостоятельно разрабатывать формы книг учета отходов. Как правило, такие формы книг приводились в инструкциях по обращению с отходами производства, разрабатываемых субъектами хозяйствования.

2 февраля 2008 г. вступил в силу Закон РБ от 20.07.2007 № 271-З "Об обращении с отходами" (далее – Закон № 271-З). Он также содержит норму, в соответствии с которой субъекты хозяйствования, в результате деятельности которых образуются отходы, обязаны вести учет отходов и проводить их инвентаризацию в порядке, установленном законодательством об обращении с отходами (подп. 1.6 п. 1 ст. 17 Закона № 271-З). В развитие нового закона не был принят специальный нормативный документ, которым устанавливались бы правила учета отходов. Поэтому с момента вступления в силу нового закона (с 2 февраля 2008 г.) субъекты хозяйствования обязаны были руководствоваться Правилами № 27.

24 марта 2009 г. вступило в силу постановление Минприроды РБ от 10.01.2009 № 3 "О внесении изменений и дополнений в постановление Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 8 ноября 2005 г. № 59" (далее – постановление № 3 и постановление № 59 соответственно). Этим постановлением впервые введены формы книг учета отходов и порядок их заполнения:

– ПОД-9 "Книга первичного учета отходов";

– ПОД-10 "Книга общего учета отходов".

Таким образом, с 24 марта 2009 г. субъекты хозяйствования обязаны вести учет отходов по формам книг учета отходов, утвержденным постановлением № 3.

2 сентября 2009 г. постановление № 59 (в ред. постановления № 3) утратило силу. С указанной даты действует постановление Минприроды РБ от 02.06.2009 № 33 "Об утверждении форм учетной документации в области охраны окружающей среды и Инструкции о порядке применения и заполнения форм учетной документации в области охраны окружающей среды" (далее – постановление № 33).

Формы книг учета отходов, утвержденные постановлением № 33, не отличаются от форм книг, утвержденных постановлением № 59 (в ред. постановления № 3). Однако субъекты хозяйствования с 2 сентября должны вести учет отходов по книгам, утвержденным постановлением № 33.

Для наглядности отразим вышеизложенное в виде таблицы.
 

 

Важно! Нарушение законодательства РБ об обращении с отходами влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 5 до 50 базовых величин (БВ), на индивидуального предпринимателя – до 200 БВ, а на юридическое лицо – до 1 000 БВ (ст. 15.63 Кодекса РБ об административных правонарушениях).