ВОПРОС – ОТВЕТ

БУХУЧЕТ-2012

1 (185). По результатам проведенной в 2012 г. проверки соблюдения налогового законодательства организацией за прошлые отчетные периоды были доначислены НДС и сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции (далее – сбор). НДС и сбор были начислены по деятельности, которая согласно законодательству, действующему в 2012 г., является текущей.

Какими бухгалтерскими записями следует отразить доначисление НДС и сбора?

Обратимся к п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее по тексту рубрики "Вопрос–ответ" – Инструкция № 102). В нем сказано, что в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности", 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности"), включается прибыль (убыток) прошлых лет по текущей деятельности, выявленная в отчетном периоде.

Таким образом, на сумму доначисленных НДС и сбора в бухгалтерском учете организации следует сделать запись:

Д-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности") – К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам".

 

Справочно: доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

– на доходы и расходы по текущей деятельности;

– доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

– доходы и расходы по финансовой деятельности;

– иные доходы и расходы (п. 5 Инструкции № 102).

Текущая деятельность – основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (п. 2 Инструкции № 102).

2 (186). На какой счет бухгалтерского учета следует относить отчисления в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН), начисленные от заработной платы управленческого персонала производственной организации? Учитывая, что отчисления от заработной платы относятся к прямым затратам, означает ли это, что они должны отражаться на счете 20 "Основное производство"?

К прямым затратам относят прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда (п. 9 Инструкции № 102).

 

Справочно: прямые затраты – затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг.

Косвенные затраты – затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по установленной базе распределения (п. 2 Инструкции № 102).

 

В состав прямых затрат на оплату труда включают затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат.

Таким образом, отчисления в ФСЗН, начисленные от заработной платы управленческого персонала производственной организации, не относятся к прямым затратам, а являются косвенными.

Счет 26 "Общехозяйственные затраты" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией (п. 28 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 50)). На этом счете отражают начисленную амортизацию и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, иные аналогичные по назначению затраты.

Произведенные организацией общехозяйственные затраты показывают по дебету счета 26 и кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Рас-четы с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.
Затраты, учтенные на счете 26, списывают с этого счета в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и других счетов.

Счет 69 предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению, в т.ч. пенсионному, работников (п. 54 Инструкции № 50).

Отчисления на социальное страхование работников, производимые организацией, следует отражать по дебету счетов, на которых показывается начисление затрат на оплату труда, и кредиту счета 69.

Таким образом, отчисления в ФСЗН, начисленные от заработной платы управленческого персонала производственной организации, нужно отражать в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы" – К-т 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

3 (187). Организация приобретает инструменты для производства, срок эксплуатации которых очень мал: износ, поломка и замена другими происходят в течение1–2 месяцев. Стоимость единицы инструмента составляет 5–7 млн. бел. руб. за штуку, т.е. инструмент дорогостоящий.

Рассмотрим вопросы, которые возникли в приведенной ситуации.

3.1. На каком счете (субсчете) необходимо вести учет таких инструментов?

Прежде всего обратимся к п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (с изменениями и дополнениями). Им установлено, что активы, имеющие материально-вещественную форму, организация принимает к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

– активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

– активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

– активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

– активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.

Поскольку в данном случае не выполняется одно из условий для отнесения активов в состав основных средств (рассматриваемые активы имеют срок службы менее 12 месяцев), они не могут быть отнесены в состав основных средств.

Эти активы при принятии к бухгалтерскому учету следует отнести на субсчет "Специальная оснастка и специальная одежда на складе" или "Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты" (исходя из их назначения) счета 10 "Материалы" (Инструкция № 50 и Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ – Инструкция № 133)).

Оприходование инструмента следует отразить записью:

Д-т 10 "Материалы" – К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

3.2. В каком порядке необходимо производить списание стоимости инструмента?

Списание стоимости инструмента следует производить в соответствии с нормами п. 107 Инструкции № 133: стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в следующем порядке:

– по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) – в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до 2 лет;

– по специальным инструментам и специальным приспособлениям, предназначенным для индивидуальных заказов, – в момент передачи их в производство данного заказа;

– по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, – в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;

– по остальным предметам – в соответствии с учетной политикой организации.

Таким образом, если приобретаемые инструменты относятся к специальным инструментам, списание их стоимости на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию следует производить в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их приобретение и срока их полезного использования до 2 лет.

Если приобретаемые инструменты не относятся к специальным инструментам, списание их стоимости на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию следует производить как "по остальным предметам".

В своей учетной политике организация может предусмотреть один из следующих вариантов списания отдельных предметов в составе средств в обороте "по остальным предметам", для которых законодательством не определен конкретный способ их списания:

– переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг или на расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов;

– переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг или на расходы на реализацию товаров – в размере 50 % стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

– переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг или на расходы на реализацию товаров в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

– переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг или на расходы на реализацию товаров в размере 100 % – при передаче их со склада в эксплуатацию;

– переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг или на расходы на реализацию товаров иным способом.

4 (188). При покупке иностранной валюты у организации образовался доход, поскольку валюта приобретена по курсу ниже официального курса, установленного Нацбанком.

На каком счете бухгалтерского учета следует отразить доход, связанный с покупкой иностранной валюты?

 

На счете 90.

При учете доходов, связанных с покупкой иностранной валюты, следует руководствоваться нормами Инструкции № 102. Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц" (с изменениями и дополнениями)(далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Декрет № 15) не содержит норм, касающихся учета доходов, связанных с покупкой иностранной валюты.

В состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности"), следует включать доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием денежных средств (п. 13 Инструкции № 102).

Таким образом, доходы, связанные с покупкой валюты, необходимо отражать в бухгалтерском учете организации следующим образом:

Д-т 57 "Денежные средства в пути", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др. – К-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности").

5 (189). Директор организации внес собственные денежные средства на ее расчетный счет на безвозмездной основе.

Каким образом данную хозяйственную операцию следует отразить на счетах бухгалтерского учета?

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о полученной от других лиц безвозмездной помощи в коммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) регулирует Инструкция по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденная постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112 (далее – Инструкция № 112).

Случаи, на которые не распространяется порядок бухгалтерского учета безвозмездной помощи, установленный Инструкцией № 112, приведены в п. 2 Инструкции № 112.

Рассматриваемый случай в п. 2 Инструкции № 112 не указан.

Следовательно, коммерческие организации при безвозмездном получении денежных средств производят запись (п. 4 Инструкции № 112):

Д-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" – К-т 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-7 "Прочие доходы по текущей деятельности").

6 (190). Каким образом счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в 2012 г.? Может ли организация оговорить в учетной политике закрытие счета 99 на счет 84 ежеквартально? Как сальдо по счету 99 отражается в промежуточной бухгалтерской отчетности (в бухгалтерском балансе)?

Напомним, что счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период (п. 78 Инструкции № 50).

По дебету счета 99 отражают суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту – суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).

По окончании отчетного года счет 99 закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Таким образом, в 2012 г. счет 99 закрывают на счет 84 по окончании отчетного года. Организация не имеет права предусмотреть в учетной политике закрытие счета 99 на счет 84 по окончании отчетного квартала.

Порядок составления бухгалтерской отчетности изложен в Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 111). Так, сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода, учитываемая на счете 99, отражается по статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (стр. 470 бухгалтерского баланса). Сумма убытка отчетного периода, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разд. III "Собственный капитал". В годовом бухгалтерском балансе статью "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" (стр. 470) не заполняют (п. 40 Инструкции № 111).

7 (191). Каким образом следует переоценивать и отражать в промежуточной бухгалтерской отчетности (в бухгалтерском балансе) в 2012 г. дебиторскую задолженность учредителей в иностранной валюте по вкладам в уставный фонд, учитываемую на счете 75 "Расчеты с учредителями"?

Переоценка имущества и обязательств в иностранной валюте производится при изменении Нацбанком курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период. Это установлено Декретом № 15.

Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы коммерческие организации относят по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации на увеличение или уменьшение резервного фонда (подп. 1.2.3 п. 1 Декрета № 15), что отражают записью:

Д-т (К-т) 75 "Расчеты с учредителями" – К-т (Д-т) 82 "Резервный капитал".

Аналогичная норма содержится в п. 7 Инструкции по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденной постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199.

Дебиторскую задолженность собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд, учитываемую на счете 75 (субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"), следует отразить по статье "Неоплаченная часть уставного капитала" (стр. 420) пассива бухгалтерского баланса (п. 35 Инструкции № 111).

 

Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разд. III "Собственный капитал".

Командировочные расходы

8 (192). При определении количества суток для оплаты расходов по найму жилого помещения время, составляющее менее половины суток, исключается, а равное половине суток и более – принимается за полные сутки (подп. 6.2 п. 6 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35 (далее – Инструкция № 35)).

Может ли бухгалтер производить расчет суммы аванса, подлежащей выдаче работнику, командированному в пределах Республики Беларусь, исходя из полных суток?

 

Расчет суммы денежного аванса на оплату расходов по найму жилого помещения следует производить с учетом количества дней командировки.

Направление работников в служебную командировку оформляют приказом (распоряжением) нанимателя с выдачей командировочного удостоверения по форме (п. 2 Инструкции № 35). Приказ (распоряжение) нанимателя о направлении работника в командировку является основанием для расчета и выплаты ему денежных средств для возмещения командировочных расходов. Командированному работнику не позже чем за день до отъезда в служебную командировку наниматель обязан выдать денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно, расходов по найму жилого помещения и суточных (ст. 95 Трудового кодекса РБ (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – ТК) и п. 9 Инструкции № 35). Кроме того, ему возмещают расходы по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) в размере стоимости представленных подлинных документов (счетов, квитанций и других документов), подтверждающих оплату расходов, но не выше стоимости одноместного номера (одного места в номерах с количеством мест для проживания два и более). Без представления документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, командированному работнику с даты прибытия в место служебной командировки и по дату выбытия из него возмещают расходы в размерах, устанавливаемых Минфином, кроме случаев, когда командированному работнику предоставлялось жилое помещение за счет принимающей стороны либо когда эти расходы оплачивались направляющей стороной путем безналичного перечисления. При определении количества суток для оплаты расходов по найму жилого помещения время, составляющее менее половины суток, исключается, а равное половине суток и более – принимается за полные сутки (подп. 6.2 п. 6 Инструкции № 35).

Водителям грузовых автомобилей и работникам, командированным вместе с ними, останавливающимся в соответствии с графиком движения в пути следования на отдых и не представившим оплаченных счетов, расходы по найму жилого помещения за время нахождения в пути подлежат возмещению на общих основаниях.

Учитывая изложенное, полагаем, что расчет суммы денежного аванса, подлежащей выдаче работнику, командированному в пределах Республики Беларусь, следует производить на основании приказа о направлении работника в командировку с учетом количества времени (дней) его пребывания в месте командирования в пределах сумм, причитающихся на оплату расходов по найму жилого помещения.

9 (193). При командировании работников за границу оплата расходов по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) при отсутствии подтверждающих документов осуществляется в размере 5 % от нормы расходов по найму жилого помещения. Минфином установлена норма возмещения расходов по найму жилого помещения за сутки.

За сколько суток или дней (если дней, то на основании каких нормативных актов) можно возместить расходы по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов в случае пребывания командированного работника в г. Москве (Российская Федерация) согласно представленным проездным документам, например, с 05.49 до 21.44 28 мая 2012 г. и с 05.49 28 мая 2012 г. до 21.44 29 мая 2012 г.?

Какие нормы расходов по найму жилого помещения (страны (города) командирования или страны (города) остановки в пути) необходимо применять для оплаты расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов водителю, осуществляющему международные перевозки грузов (пассажиров)?

 

Следует применять нормы расходов, установленные для государства (города в государстве) командирования.

При командировании работников за границу оплата расходов по найму жилого помещения (исключая время нахождения в пути) при отсутствии подтверждающих документов осуществляется в размере 5 % от нормы расходов по найму жилого помещения. При этом работникам коммерческих организаций оплата расходов по найму жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов может осуществляться в размере, не превышающем 20 % от нормы расходов по найму жилого помещения. Конкретный размер оплаты расходов по найму жилого помещения устанавливает наниматель (п. 16 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 115)).

Водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов и пассажиров, и лицам, командированным вместе с ними, учитывают время нахождения в пути следования.

Согласно нормам ст. 94 ТК сутки определены временным промежутком с 0 ч до 24 ч включительно. Нормами Инструкции № 115 не установлена продолжительность времени в сутках, за которое производится оплата расходов по найму жилого помещения без предоставления подтверждающих документов.

Следовательно, оплату расходов по наймужилого помещения при отсутствии подтверждающих документов производите работникуза все дни командировки, оговоренные в приказе и задании нанимателя (исключая время нахождения в пути), независимо от времени его нахождения на территории иностранного государства.

 

Справочно: согласно постановлению Минфина РБ от 30.01.2001 № 7 "Об установлении норм оплаты командировочных расходов при служебных командировках за границу" (в ред. постановления Минфина РБ от 12.12.2011 № 131) предельная норма возмещения расходов по найму жилого помещения в сутки при служебных командировках за границу в Российскую Федерацию установлена в размере 120 долл. США, в г. Москву и г. Санкт-Петербург – 140 долл. США.

 

Таким образом, в приведенном случае оплату расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов (в размере 5 % от нормы расходов по найму жилого помещения, установленной Минфином для г. Москвы) производите в случае пребывания работника в г. Москве (согласно представленным проездным документам):

– с 05.49 до 21.14 28 мая 2012 г. – за одни сутки в размере 7 долл. США (140 долл. США × × 5 %);

– с 05.49 28 мая 2012 г. до 21.44 29 мая 2012 г. – за двое суток в размере 14 долл. США (140 долл. США × 5 % × двое суток).

Что касается оплаты расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов водителю, осуществляющему международные автомобильные перевозки грузов и пассажиров, то ее следует производить исходя из нормы расходов по найму жилого помещения, установленной для государства (города в государстве) командирования, в которое он направлен согласно приказу и заданию нанимателя.

Следовательно, если согласно приказу и заданию нанимателя водитель, осуществляющий международные автомобильные перевозки грузов и пассажиров, направлен вг. Москву или г. Санкт-Петербург, то оплату расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов ему производите исходя из установленной законодательством нормы – 140 долл. США, если в другие населенные пункты Российской Федерации – исходя из определенной нормы – 120 долл. США.

10 (194). Работник организации направлен в служебную командировку за границу в соответствии с приказом и заданием на командировку по 13 апреля 2012 г. Однако работник остался в месте командирования на выходные 14 и 15 апреля 2012 г. с целью отдыха. В соответствии со штампом в паспорте он прибыл в Беларусь 15 апреля 2012 г.

Рассмотрим вопросы, которые возникают в данной ситуации.

10.1. Не является ли нарушением законодательства:

– возвращение работника из места командирования позже окончания служебной командировки без уважительных причин (для личных нужд)?

– выезд работника к месту назначения раньше срока командирования (для личных нужд)?

 

Это не является нарушением законодательства.

В отличие от командировок по территории Республики Беларусь обязательная выдача командировочного удостоверения при направлении работника в служебную командировку за границу нормами Инструкции № 115 не предусмотрена. Поэтому при направлении работника в служебную командировку за границу пассажирским транспортом общего пользования (самолетом, поездом, автобусом и др.) даты, определенные в приказе на командировку, должны соответствовать датам в проездных билетах.

По нормам ст. 136 ТК всем работникам предоставляют выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При 5-дневной рабочей неделе предоставляют 2 выходных дня каждую календарную неделю.

При этом право на выходные дни имеют все работники. Выходные дни работник может использовать по своему усмотрению.

Работник, находящийся в служебной командировке, пользуется выходными днями в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка или графиком работ (сменности), установленными у нанимателя, к которому он направлен. Если работник специально командирован для выполнения работы в свой выходной день или обязывается нанимателем в этот день выехать в служебную командировку, то по возвращении из служебной командировки ему предоставляют другой день отдыха (ст. 137 ТК).

Таким образом, работник имеет право использовать выходные дни по своему усмотрению, в т.ч. остаться за пределами Республики Беларусь в месте командирования.

10.2. Какие расходы (оплату проезда работника из-за границы позже срока его командирования, суточные, оплату проживания) можно рассматривать в качестве компенсации командировочных расходов в случае задержки в месте командирования без уважительных причин? Возможно ли оплачивать проезд к месту назначения, если работник выехал раньше срока командирования для личных нужд?

Если работник, направленный в служебную командировку за границу, использовал в месте командировки свои выходные дни (по собственной инициативе и для своих личных нужд) до начала служебной командировки либо после ее окончания, проездные билеты, не соответствующие датам, определенным в приказе, а также расходы по найму жилого помещения и суточные за эти дни не оплачивают.

Объясняется это тем, что приказом и заданием на командировку не предусмотрено нахождение работника организации в служебной командировке за границей в выходные дни и проездной билет не соответствует дате прибытия (убытия).

При этом наниматель может принять решение о возмещении командированному работнику расходов по проезду обратно к постоянному месту работы за счет собственных средств (прибыли, оставшейся после налогообложения) на основании представленного проездного билета в оригинале.

10.3. В какие сроки командированному работнику следует представить отчет о командировке и использовании валюты?

Порядок и сроки представления отчета об итогах командировки за границу, а также отчета за полученные средства в иностранной валюте и (или) белорусских рублях регламентированы пп. 47, 48 Инструкции № 115.

Так, работники представляют письменный отчет об итогах служебной командировки в 10-дневный срок со дня прибытия. То есть срок представления отчета об итогах служебной командировки за границу установлен именно со дня прибытия командированного работника, а не со дня окончания командировки в соответствии с приказом.

Порядок и сроки представления отчета за полученные средства в иностранной валюте и (или) белорусских рублях, а также возврата неиспользованных сумм установлены законодательством РБ, а именно Инструкцией о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 28.06.2004 № 98 (далее – Инструкция № 98).

Нормами п. 25 Инструкции № 98 установлено, что выдачу наличной иностранной валюты под отчет на расходы, связанные со служебными командировками работников юридического лица, подразделения, производят в порядке и в размерах, установленных законодательством.

Работник, получивший наличную иностранную валюту под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязан не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованную наличную иностранную валюту, за исключением случаев, установленных в п. 1 части второй ст. 107 ТК.

Отчет об израсходованных суммах иностранной валюты при использовании корпоративной либо личной карточки представляют не позднее 15 рабочих дней со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, в т.ч. если:

1) карточка использовалась для осуществления безналичных расчетов;

2) аванс выдавался работнику частично наличными и частично путем зачисления на карт-счет;

3) карточка использовалась частично для проведения безналичных расчетов, частично для получения наличной иностранной валюты;

4) полученная работником валюта не соответствует валюте, перечисленной юридическим лицом на карт-счет, и отсутствует информация о примененном банком обменном курсе (при условии использования карточки исключительно для получения наличной иностранной валюты).

В случае, когда карточка применялась только для получения наличной иностранной валюты, авансовый отчет должен быть представлен не позднее 3 рабочих дней со дня возвращения, исключая день прибытия (п. 26 Инструкции № 98).

Таким образом, срок представления отчета об израсходованных суммах иностранной валюты и возврата в кассу неиспользованной наличной иностранной валюты исчисляют со дня фактического возвращения работника из командировки (в рассматриваемой ситуации – с 15 апреля 2012 г.).

В авансовом отчете указывают произведенные расходы по найму жилого помещения, проезду, сумму суточных за фактические дни нахождения в командировке, а также другие подлежащие возмещению затраты.

К авансовому отчету должны быть приложены:

1) проездные документы, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту командировки и обратно;

2) оплаченные счета, квитанции или другие документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и иные затраты;

3) карт-чеки и другие документы, свидетельствующие о целевом характере расходования денежных средств при использовании корпоративной либо личной карточки.

ВОПРОСЫ ПРАВА

11 (195). В общество с ограниченной ответственностью (далее – Общество) обратилась бывшая супруга умершего участника с требованием выделения ей части доли, принадлежавшей ее бывшему супругу. Поскольку с момента развода прошло более 3 лет и раздел имущества между бывшими супругами не производился, Общество отказало ей в данном требовании, сославшись на истечение срока исковой давности. Супруга подала иск в суд.

Правомерен ли такой отказ Общества? Должен ли суд отказать в удовлетворении такого требования?

 

Возможны варианты.

Общий срок исковой давности устанавливается в 3 года (ст. 197 Гражданского кодекса РБ (далее – ГК)).

Указанный срок распространяется и на защиту права бывшей супруги с учетом того обстоятельства, что в соответствии со ст. 200 ГК требования о защите нарушенного права принимаются к рассмотрению судом независимо от истечения срока исковой давности. Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения решения. При наличии такого заявления истечение срока исковой давности является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

Однако правоприменительная практика белорусских судов к рассматриваемой ситуации исходит из того, что срок исковой давности по требованиям бывших супругов начинает течь не с момента развода, а со дня, когда бывший супруг (супруга) узнал или должен был узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 201 ГК).

Поэтому тот факт, что с момента развода прошло более 3 лет, сам по себе еще не говорит о том, что бывшая супруга пропустила срок исковой давности для защиты своего права на часть доли в уставном фонде общества.

В описанной ситуации бывшая супруга может доказывать в суде, что она узнала о том, что ее право нарушено, лишь в момент смерти бывшего супруга – участника общества. В иной же период, т.е., например, в течение 3 лет с момента развода, ни о каком нарушении прав бывшей супруги не могло быть и речи, так как, например, бывший супруг – участник общества передавал ей часть распределенной между участниками прибыли или иным образом "демонстрировал", что доля в уставном фонде общества принадлежит не только ему, но и бывшей супруге.

Указанные выше обстоятельства подлежат доказыванию. Если доказательств того, что бывшая супруга считала, что у нее по-прежнему есть права на долю в уставном фонде общества, не будет, то можно вести речь о пропуске срока исковой давности. А раз так, то в рамках судебного разбирательства суд может отказать в праве бывшей супруге на часть доли в уставном фонде общества.