ВОПРОС – ОТВЕТ

1 (268). Работница предприятия строит индивидуальный жилой дом без привлечения застройщика.

Имеет ли она право получить имущественный налоговый вычет на работы, связанные с внутренней отделкой (в т.ч. на приобретение строительных и отделочных материалов)?

 

Работница имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере расходов на строительные и отделочные материалы и работы, связанные с внутренней отделкой дома.

При определении размера налоговой базы плательщик вправе применить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков РБ, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

При строительстве индивидуального жилого дома, осуществляемом без привлечения застройщика или подрядчика, расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной физическим лицом в заявлении, представляемом налоговому агенту.

В фактически произведенные расходы на строительство индивидуального жилого дома включают в т.ч. расходы на работы, связанные с внутренней отделкой индивидуального жилого дома, расходы на приобретение строительных и отделочных материалов (подп. 1.1 п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РБ, далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК).

2 (269). Организация оказывает услуги по разработке программного обеспечения и применяет упрощенную систему налогообложения (УСН). Между организацией и фирмой – резидентом США заключен договор по оказанию услуг по проектированию и разработке программного обеспечения информационного интернет-портала.

Рассмотрим вопросы, которые возникли в данной ситуации.

2.1. Разработку программного обеспечения относят к работам или услугам для целей налогообложения?

 

Услугой признают деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, их реализуют и потребляют в процессе ее осуществления (п. 2 ст. 30 НК).

Реализация услуг – это оказание услуг одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на результаты оказанных услуг или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).

При отнесении видов осуществляемой деятельности к работам и услугам следует учитывать нормы НК, Гражданского кодекса РБ (далеепо тексту рубрики "Вопрос – ответ" – ГК), Общегосударственного классификатора РБ ОКРБ005-2006 "Виды экономической деятельности", утвержденного постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2006 № 65 (далее – Классификатор), иных нормативных правовых актов, а также действующих для Республики Беларусь международных договоров.

Согласно предмету договора, заключенного между организацией и фирмой США, осуществляемую деятельность относят к подклассу 722 (код 72220) разд. 72 Классификатора.

Данный подкласс включает в себя деятельность, связанную с анализом, проектированием и программным обеспечением информационных систем, в т.ч.: проектирование, разработку, поставку и документирование индивидуального программного обеспечения, отвечающего заказам конкретных потребителей; проектирование, разработку, поставку и документирование готового программного обеспечения общего пользования; проектирование, разработку и оформление веб-страниц; производство программ по указанию пользователя.

Белстат разъяснил, что вид экономической деятельности по коду 72220 "Разработка программного обеспечения и консультирование в этой области" относят к оказанию услуг, осуществляемых в комплексе, по созданию сайтов, поддержке веб-дизайна сайта, разработке программного обеспечения, оптимизации сайта под поисковые системы, определению целевой аудитории сайта, составлению семантического ядра поисковых запросов (письмо МНС РБ от 14.05.2011 № 3-1-11/885).

2.2. Может ли организация по выручке от реализации нерезиденту услуг применять ставку налога при УСН в размере 3 %?

 

Ставка налога при УСН в размере 3 % установлена для организаций в отношении выручки от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь, если иное не предусмотрено Президентом. Реализованными за пределы республики считают услуги, местом реализации которых не признают территорию Республики Беларусь (п. 1 ст. 289 НК).

Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признают территорию Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Данную норму применяют в отношении оказания услуг (выполнения работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации (подп. 1.4.42 п. 1 ст. 33 НК).

Поскольку заказчик программного обеспечения информационного портала не осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь, то местом реализации работ (услуг) по его разработке не признают территорию Республики Беларусь.

Таким образом, от суммы выручки, полученной от реализации за пределы Республики Беларусь услуг, организация вправе исчислить налог при УСН по ставке 3 %.

 

обязательное страхование

3 (270). Организация в выходной день проводит спортивно-массовое мероприятие для сотрудников организации и членов их семей. Для участников мероприятия приобретена спортивная форма, стоимость которой они не возмещают. Победителям проводимых в рамках мероприятия конкурсов вручают призы (спортивный инвентарь и др.).

Признают ли указанные расходы объектом для исчисления взносов в Фонд социальной защиты населения (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Фонд)?

 

Объектом для начисления страховых взносов в Фонд для работодателей и работающих граждан считают выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности (Закон РБ от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь"). Объект для исчисления страховых взносов формируют с применением Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Перечень № 115).

Суммы средств, затраченные работодателем в связи с участием работников, в частности, в спортивных мероприятиях, не включают в объект для обложения страховыми взносами (п. 25 Перечня № 115). При финансировании работодателем данного мероприятия его следует надлежащим образом оформить, т.е. должны быть в наличии решение (приказ, распоряжение), смета (калькуляция) расходов на его финансовое обеспечение, список работников, участвующих в нем (количество приглашенных партнеров, родственников участников в этих обстоятельствах значения не имеет).

К спортивным мероприятиям могут быть отнесены не только состязания по игровым видам спорта (футбол, хоккей, волейбол и т.д.), но и по другим видам, а также приобретение (стоимость проката) спортивной формы, спортивных снарядов, иных предметов для занятия спортом, доставка транспортом участников к месту проведения соревнований и обратно, проживание в месте соревнования, питание, приобретение памятных сувениров, изготовление буклетов, посвященных данному мероприятию, памятных знаков, приобретение призов для победителей и другие расходы в пределах суммы, предусмотренной сметой.

Таким образом, расходы организации, изложенные в вопросе, полностью подпадают под норму п. 25 Перечня № 115 и не являются элементами объекта для исчисления страховых взносов в Фонд.

4 (271). Работающим вне постоянного места жительства (разъездной характер работы) в организации производят доплату к заработку.

Следует ли указанные доплаты облагать отчислениями в Фонд?

 

Страховые взносы в Фонд не начисляют на компенсации, предусмотренные законодательством РБ (п. 6 Перечня № 115). Исключение из общего правила составляют компенсации, выплачиваемые за неиспользованный трудовой отпуск; вместо предупреждения о предстоящем высвобождении; за особые условия труда.

Работникам, занятым в строительстве, электроэнергетике, нефтеперерабатывающей и лесной промышленности, связи, лесном и водном хозяйстве, на автомобильном, водном, железнодорожном транспорте, изыскательских, геологоразведочных, топографо-геодезических и лесоустроительных работах, в научных экспедициях, а также транспортировкой нефти и газа, содержанием автомобильных дорог, выплачивают компенсации (надбавки к заработной плате) за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места (ст. 99 Трудового кодекса РБ).

Положение об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства было утверждено постановлением Совета Министров РБ от 26.05.2000 № 763 (далее – Положение № 763).

Поскольку доплаты за разъездной характер работы предусмотрены законодательством, то указанные выплаты не следует облагать отчислениями в Фонд.

Справочно: надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) к заработной плате работников, указанных в п. 1 Положения № 763, определены в размере:

– 40 % от нормы суточных, установленных нормативными правовыми актами о возмещении расходов при служебных командировках, с учетом фактического времени пребывания на территории Республики Беларусь, иностранных государств, если работник не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту жительства;

– 50 % от нормы суточных при однодневных служебных командировках, если работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту жительства.

Нанимателям предоставлено право предусмотреть при необходимости работникам ежедневные надбавки к заработной плате за счет остающейся в их распоряжении прибыли до размера нормы суточных при производстве работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства и до размера нормы суточных при однодневных командировках, если работа носит разъездной характер или протекает в пути и если работник может ежедневно возвращаться к своему месту жительства.

Перечни профессий и должностей работников, которым устанавливают упомянутые выше надбавки, определяет наниматель.

Разъездной характер работ – это выполнение работниками своей трудовой функции на объектах, которые расположены вне постоянного места жительства, когда на поездку на объект и обратно затрачивается время, превышающее определенную продолжительность рабочего времени в данной организации, а также когда служебные поездки осуществляются в пределах определенной территории, именуемой обслуживаемым участком.

 

В действующей в настоящее время редакции п. 6 Перечня № 115 отсутствует указание на то, что положение применяют к выплатам, произведенным в пределах установленных норм. Это дает основание утверждать, что надбавки, предусмотренные Положением № 763, в т.ч. выплачиваемые нанимателем сверх предусмотренных норм, не являются элементами объекта для исчисления страховых взносов в Фонд.

 

ценообразование

5 (272). Организация приобретала товар в июне 2011 г. на условиях оптовой скидки.

Имеет ли она право реализовать товар в собственной розничной торговой сети не по цене, определенной поставщиком, а по иной, самостоятельно сформированной цене?

 

После утраты силы Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183, законодательно установленный порядок применения скидок (виды, условия, размеры и т.п.) отменен.

Сама возможность применения скидок в настоящее время не ограничена, и субъекты хозяйствования не связаны какими-либо рамками по их применению, т.е. возможно применение любых видов скидок, которые организации сочтут целесообразными и экономически обоснованными в своих хозяйственных отношениях.

На основании вышеизложенного определение отпускной цены товара, на который предоставлена оптовая либо иная скидка, ограничено не требованиями законодательства, а условиями договора, заключенного между продавцом и покупателем. Именно в соответствии с условиями заключенного договора необходимо решать, предоставлено покупателю такое право либо нет.

Если договор содержит ограничение по определению покупателем отпускной цены конечному потребителю (в чем и состоит суть и цель предоставления данной скидки), то товар должен быть реализован именно по отпускной цене, размер которой определил продавец.

В том случае, если покупатель товара сформирует цену выше, чем цена приобретения данного товара с учетом предоставленной скидки, он не будет нести какую-либо административную ответственность. Однако он несет риск применения штрафных санкций, указанных в хозяйственном договоре, предусматривающем его ответственность за нарушение формирования отпускной цены.

 

документальное оформление операций

6 (273). По договору купли-продажи между резидентами РБ стоимость товаров установлена в долларах США с оплатой белорусскими рублями по согласованному сторонами курсу на дату оплаты.

В какой валюте нужно выписывать (т.е. указывать цену, стоимость и сумму НДС) ТТН (ТН), если оплату будут производить после отгрузки и на дату отгрузки курс иностранной валюты неизвестен?

 

Денежные показатели в накладных ТТН-1 и ТН-2 заполняют в белорусских рублях (п. 6 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и ТН-2 "Товарная накладная", утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192 (далее  – Инструкция № 192)).

В данном пункте также определено, что в случае осуществления расчетов за поставляемые товары в иностранной валюте в установленном законодательством РБ порядке заполнение денежных реквизитов в накладных можно производить в иностранной валюте. При этом слово "руб." зачеркивают и указывают сокращенное наименование иностранной валюты.

Случаи, когда в расчетах между резидентами РБ допустимо использование иностранной валюты, определены в гл. 5 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72. В этих случаях заполнение накладной допустимо в иностранной валюте, вид которой определен сторонами по сделке в договоре.

Далее проанализируем требования законодательства, когда расчеты между резидентами РБ можно осуществлять только в белорусских рублях.

Денежные обязательства в соответствии с нормами п. 1 ст. 298 ГК должны быть выражены в белорусских рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах ("специальных правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащую оплате в рублях сумму определяют по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

До недавнего времени возможность согласования цен в валюте в отношениях между резидентами ограничивалась рядом нормативных правовых актов, в частности постановлением Минэкономики РБ от 13.11.1998 № 96 "О согласовании цен в валюте", п. 4 Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 10.09.2008 № 183, которые в настоящее время признаны утратившими силу.

На основании вышеизложенного с учетом норм ГК резиденты РБ могут согласовать цену в иностранной валюте в том случае, когда расчеты будут осуществляться в белорусских рублях.

Согласно вышеупомянутым требованиям п. 6 Инструкции № 192 в рассматриваемой ситуации товарная либо товарно-транспортная накладная должна быть заполнена в белорусских рублях, т.е. цену, стоимость, сумму НДС указывают в накладной в белорусских рублях по курсу на дату отгрузки.

При этом информация о размере цены в иностранной валюте может быть указана в гр. 9 "Примечание" товарной накладной либо гр. 11 "Примечание" товарно-транспортной накладной, которые предназначены для указания необходимой организациям информации, связанной с формированием цены (отпускной цены, процента оптовой (торговой) надбавки (скидки), ставки и суммы налога с продаж и иной информации).