ВОПРОС — ОТВЕТ

1 (49). Каким образом может быть возмещена стоимость электронного билета работнику, направленному в служебную командировку за границу воздушным транспортом, в случае отсутствия у него распечатанного электронного билета и (или) утери им посадочного талона?

На основании какого документа указанные расходы могут быть включены в затраты, учитываемые при налогообложении?

 

В исключительных случаях при отсутствии у работника распечатанного электронного билета и (или) утере посадочного талона ему может быть возмещена стоимость электронного билета по решению нанимателя со включением в затраты, учитываемые при налогообложении, на основании официального ответа авиакомпании-перевозчика или ее представительства на территории Республики Беларусь, подтверждающего в установленном порядке факт перелета работника за границу, на запрос организации, направившей работника в командировку.

Командированному работнику следует возмещать расходы по проезду воздушным транспортом до места командирования и обратно при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (проездные билеты, счета, квитанции, посадочные талоны при приобретении электронных билетов на проезд и др.) в пределах норм, установленных законодательством (гл. 2 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 115)).

В случае приобретения электронных билетов на проезд подтверждающими документами в оригинале для возмещения работнику стоимости проезда воздушным транспортом будут:

– электронный билет, распечатанный по требованию пассажира на бланке строгой отчетности пассажирского билета согласно постановлению Минтранса РБ от 28.06.2008 № 76 "Об утверждении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской авиации";

– посадочный талон, подтверждающий факт перелета.

2 (50). Водитель организации, осуществляющий международные перевозки грузов, согласно приказу и заданию нанимателя направлен в служебную командировку за границу с 1 по 30 декабря 2010 г.:

– заявка № 1 – г. Витебск (Республика Беларусь) – г. Амстердам (Нидерланды). 1 декабря 2010 г. водитель загружается грузом № 1 в г. Витебске (Республика Беларусь). 2 декабря 2010 г. – выезжает из г. Витебска (Республика Беларусь) для доставки груза № 1 в г. Амстердам (Нидерланды). Вследствие большой очереди на Государственной границе Республики Беларусь он выезжает из Республики Беларусь 3 декабря 2010 г. в 02:00. 7 декабря 2010 г. – выгружает груз № 1 в г. Амстердаме (Нидерланды);

– заявка № 2 – г. Бреда (Нидерланды), г. Антверпен (Бельгия) – г. Тольятти (Российская Федерация) транзитом через Республику Беларусь. 7 декабря 2010 г. водитель выезжает из г. Амстердама (Нидерланды) в г. Бреда (Нидерланды). 8 декабря 2010 г. – загружает груз № 2 в г. Бреда (Нидерланды) и в этот же день производит дополнительную загрузку к грузу № 2 в г. Антверпене (Бельгия) (53 км). 9 декабря 2010 г. – выезжает из г. Антверпена (Бельгия) в г. Тольятти (Российская Федерация) транзитом через Республику Беларусь (3 554 км); 12 декабря 2010 г. – въезжает на территорию Республики Беларусь; 15 декабря 2010 г. – выезжает из Республики Беларусь в г. Тольятти (Российская Федерация); 20 декабря 2010 г. – выгружает груз № 2 в г. Тольятти (Российская Федерация);

– заявка № 3 – г. Тольятти (Российская Федерация) – г. Тампере (Финляндия). 21 декабря 2010 г. водитель загружает груз № 3 в г. Тольятти (Российская Федерация) и выезжает в г. Тампере (Финляндия). 27 декабря 2010 г. – выгружает груз № 3 в г. Тампере (Финляндия);

– заявка № 4 – г. Санкт-Петербург (Российская Федерация) – г. Полоцк (Республика Беларусь). 28 декабря 2010 г. водитель выезжает из г. Тампере (Финляндия) в г. Санкт-Петербург (Российская Федерация) для загрузки груза № 4. 29 декабря 2010 г. – загружает груз № 4 для доставки в г. Полоцк (Республика Беларусь). 30 декабря 2010 г. – выгружает груз № 4 в г. Полоцке (Республика Беларусь) и возвращается в г. Витебск (где располагается наниматель).

Каков порядок возмещения расходов по проживанию вне места жительства (суточных) работнику, направленному в служебную командировку за границу, в изложенной ситуации?

В данном случае возмещение командированному водителю суточных следует производить:

– за 1, 2, 13, 14 декабря 2010 г. – в белорусских рублях по нормам, установленным Минфином РБ для оплаты служебных командировок в пределах Республики Беларусь (15 000 руб.);

– с 3 по 7 декабря 2010 г. – в иностранной валюте по нормам Минфина РБ для Нидерландов (35 евро);

– 8 декабря 2010 г. – в иностранной валюте по нормам, предусмотренным Минфином РБ для Бельгии (40 евро);

– с 9 по 12, с 15 по 20 декабря 2010 г. – в иностранной валюте по нормам, установленным Минфином РБ для Российской Федерации (20 долл. США);

– с 21 по 27 декабря 2010 г. – в иностранной валюте по нормам Минфина РБ для Финляндии (45 евро);

– с 28 по 30 декабря 2010 г. – в иностранной валюте по нормам, предусмотренным Минфином РБ для г. Санкт-Петербурга (Российская Федерация) (30 долл. США).

Порядок возмещения суточных работникам, включая водителей, осуществляющих международные перевозки грузов, определен в гл. 4 Инструкции № 115.

Возмещение суточных надо производить в иностранной валюте с включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для государства, в которое работник направлен в командировку (часть первая п. 22 Инструкции № 115).

Для выплаты суточных в белорусских рублях по нормам, установленным Минфином РБ для оплаты служебных командировок в пределах Республики Беларусь, необходимо отслеживать день отъезда работника из Республики Беларусь и день его прибытия в Республику Беларусь.

Днем отъезда считайте день выезда транспортного средства из Республики Беларусь, а днем прибытия – день прибытия транспортного средства в Республику Беларусь независимо от времени пересечения Государственной границы Республики Беларусь. При отправлении транспорта до 24 ч включительно днем отъезда будут текущие сутки, а с 0 ч и позднее – последующие сутки.

За время следования по территории Республики Беларусь до дня отъезда из Республики Беларусь либо после дня прибытия в республику суточные следует выплачивать в белорусских рублях по нормам, установленным законодательством РБ по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь (часть вторая п. 22 Инструкции № 115).

Водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов, и лицам, командированным вместе с ними, в случае временной остановки в пути следования и в связи с этим пребывания на территории иностранного государства продолжительностью 12 ч и более при проезде в государство, куда работник направлен в командировку, или при возвращении из командировки суточные выплачивайте по нормам, установленным для государства, в которое работник направлен в командировку (часть вторая п. 27 Инструкции № 115).

3 (51). Работник организации был командирован для участия в рабочей встрече в Республике Польше на срок с 12 по 14 января 2011 г.

12 января 2011 г. командированный работник выехал из г. Минска в г. Брест. В г. Брест он прибыл 13 января 2011 г. после 8 ч. Дальнейшее следование до места назначения осуществлялось на автомобиле принимающей стороны.

Работник возвращался из командировки 14 января 2011 г. до границы на автомобиле принимающей стороны. Далее он следовал поездом "Брест – Минск", который отправился 14 января 2011 г. В г. Минск по расписанию поезд должен был прибыть 14 января 2011 г. в 21:29, но прибыл 15 января 2011 г. в 00:20, так как произошла задержка отправления из г. Бреста на 3 ч.

В каких размерах нужно возмещать суточные за время командировки?

Возмещение суточных за все время командировки необходимо производить следующим образом:

– за 12 января – по нормам, установленным законодательством РБ по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь, так как в течение этого дня работник следует по территории Республики Беларусь к месту, откуда он отправляется в Польшу;

– за 13 и 14 января – по нормам, установленным законодательством РБ для Польши, так как 13 января – день отъезда из Республики Беларусь и 14 января – день прибытия в Республику Беларусь.

Возмещение суточных за 15 января 2011 г. по нормам, установленным законодательством РБ по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь, возможно только при внесении нанимателем дополнения в приказ о продлении работнику срока командировки до 15 января 2011 г.

Следует помнить, что направлять работника в служебную командировку за границу надо на основании приказа либо распоряжения нанимателя, которые служат также основанием для расчета и выплаты денежных средств командированным работникам.

Возмещение суточных производите в иностранной валюте с включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для государства, в которое работник направлен в командировку (часть первая п. 22 Инструкции № 115).

За время следования по территории Республики Беларусь до дня отъезда из Республики Беларусь либо после дня прибытия в Республику Беларусь суточные выплачивайте в белорусских рублях по нормам, предусмотренным законодательством РБ по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь.

Днем отъезда принято считать день отправления (выезда) транспортного средства (поезда, автобуса, самолета, автомобиля), которым выезжает работник из Республики Беларусь, а днем прибытия – день прибытия данного транспортного средства в Республику Беларусь независимо от времени пересечения Государственной границы Республики Беларусь.

4 (52). Работник командирован в г. Москву по приказу на 5 дней с 13 по 17 декабря 2010 г. Он прибыл в г. Москву и заселился в гостиницу 13 декабря в 6:45; выселился – 16 декабря в 23:00. Гостиницей выписан счет за проживание за 3 суток.

Каким образом наниматель должен возместить расходы за проживание: за 2 календарных суток либо за 3 суток согласно счету гостиницы?

 

 

Расходы по найму жилого помещения работнику следует возмещать в пределах норм, установленных Минфином РБ, согласно представленному счету из гостиницы. Возмещение расходов по найму жилого помещения нужно осуществлять в размерах предельных норм возмещения расходов по его найму в сутки, определенных законодательством РБ, при обязательном представлении подтверждающих документов в оригинале (п. 14 Инструкции № 115).

Предельные нормы возмещения расходов по найму жилого помещения при служебных командировках за границу предумотрены в постановлении Минфина РБ от 30.01.2001 № 7.

5 (53). Работник организации направлен в служебную командировку в Россию сроком на 9 дней (с 6 по 14 декабря). Он выехал из г. Минска 6 декабря поездом, который пересекает Государственную границу Республики Беларусь 7 декабря в 13:00. Обратно он выезжает 13 декабря и пересекает Государственную границу Республики Беларусь 14 декабря в 4:00.

В каком размере нужно выплачивать суточные за 6 и 14 декабря?

 

 

В случае если согласно приказу и заданию нанимателя работник направлен в служебную командировку в Российскую Федерацию железнодорожным транспортом с 6 по 14 декабря и проездные билеты соответствуют датам отправления поезда (6 декабря) и его прибытия (14 декабря), возмещение суточных с 6 по 14 декабря следует производить в иностранной валюте по нормам, установленным Минфином РБ для Российской Федерации, независимо от пересечения Государственной границы Республики Беларусь.

Возмещение суточных надо производить в иностранной валюте с включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для государства, в которое работник направлен в командировку (п. 22 Инструкции № 115).

В данном случае днем отъезда будет день отправления поезда из г. Минска, которым работник выезжает в командировку, а днем прибытия – день прибытия поезда в г. Минск независимо от времени пересечения Государственной границы Республики Беларусь. При отправлении транспорта до 24:00 включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 0:00 и позднее – последующие сутки.

6 (54). Согласно приказу водитель командируется для доставки груза по маршруту г. Минск – г. Мюнхен (Германия).

22 ноября 2010 г. он загружается в г. Минске и направляется в Германию.

26 ноября 2010 г. водитель доставляет груз в Германию, разгружается и получает по телефону задание поехать в Бельгию на загрузку другого товара для доставки в Россию.

28 ноября 2010 г. он грузится в Бельгии и направляется в Россию.

30 ноября 2010 г. водитель въезжает на территорию Республики Беларусь, заезжает на предприятие, сдает путевой лист, получает новый и 1 декабря 2010 г. пересекает границу с Российской Федерацией.
4 декабря 2010 г. он выгружает груз в России, загружается новым для доставки в Республику Беларусь, 7 декабря пересекает границу с Республикой Беларусь и приезжает в г. Минск.

Необходимо ли составлять дополнение к приказу, так как работнику было дано распоряжение по телефону?

По нормам какой страны выплачивают суточные с 22 ноября по 7 декабря 2010 г.?

 

Все изменения маршрута движения водителя, осуществляющего международные перевозки по распоряжению нанимателя, должны быть оформлены документально путем внесения дополнения в приказ. Согласно внесенным изменениям в приказ маршрут водителя будет следующим: г. Минск – Германия – Бельгия – Беларусь – Россия – Беларусь.

В данном случае суточные нужно выплачивать таким образом.

За все время следования со дня отъезда из г. Минска до разгрузки в Германии суточные водителю подлежат выплате по нормам Германии. После разгрузки в Германии и за время следования в Бельгию до загрузки в Бельгии, затем после загрузки в Бельгии и за время следования в Беларусь – по нормам Бельгии, за время следования из Беларуси в Россию, за время разгрузки и последующей загрузки в России, а также за время следования в Республику Беларусь, включая день прибытия в Республику Беларусь, – по нормам России.

При этом день отъезда водителя из Республики Беларусь и день прибытия в Республику Беларусь нужно определять по представленным сопроводительным документам в оригинале.

Суточные в иностранной валюте надо возмещать с включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для государства, в которое работник направлен в командировку (часть первая п. 22 Инструкции № 115).

Водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов, и лицам, командированным вместе с ними, суточные можно выплачивать по нормам, установленным для государства, в которое работник направлен в командировку, независимо от продолжительности временной остановки и пребывания на территории иностранного государства работника при проезде в страну командирования либо обратно (см. Инструкцию № 115).

Учитывая особенности автомобильных международных перевозок грузов, суточные по нормам страны командирования выплачивайте водителям со дня отъезда, включая день прибытия в Республику Беларусь.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

7 (55). Организация заключила контракт на покупку технологического оборудования у резидента Германии. Оплату контрактной стоимости оборудования нужно производить в следующем порядке: 25 % стоимости – из инновационного фонда, 70 % – за счет кредита банка, 5 % – за счет средств покупателя. При ввозе оборудования на территорию Республики Беларусь покупателем за счет собственных средств уплачен "ввозной" НДС.

В какой пропорции необходимо принимать к вычету сумму "ввозного" НДС?

 

Не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы НДС относят за счет этих источников. Такая норма приведена в подп. 19.3 п. 19 ст. 107 Налогового кодекса РБ (далее – НК).

Поскольку "ввозной" НДС уплачен полностью за счет средств плательщика, он весь подлежит вычету.

8 (59). По какой строке налоговой декларации по НДС отражают суммы бюджетных дотаций на погашение разницы в ценах?

 

Дотации на погашение разницы в ценах, относящиеся к оборотам, облагаемым НДС по ставке 20 %, надо включать в стр. 2 налоговой декларации, относящиеся к освобожденным от НДС оборотам, – в стр. 9 налоговой декларации и т.д. Этот вывод можно объяснить следующими нормами законодательства.

Налоговую базу НДС нужно увеличивать на суммы, фактически полученные:

– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (п. 18 ст. 98 НК).

В стр. 1–9а налоговой декларации по НДС следует отражать суммы увеличения налоговой базы, определенные п. 18 ст. 98 НК. Суммы увеличения налоговой базы по операциям, указанным в стр. 1–9а, необходимо отражать соответственно в той строке, в которой приведена налоговая база по указанным операциям (подп. 10.1 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82).

Указанные дотации нужно включать в сумму оборота, принимаемую для распределения налоговых вычетов по удельному весу.

9 (60). Юридическое лицо – резидент заключило с нерезидентом импортный внешнеторговый договор на поставку товара. Резидент оплатил товар в полном объеме. Платеж был осуществлен со специального счета в иностранной валюте, купленной на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь. Нерезидент товар не поставил, а возвратил предоплату. Деньги зачислены на корсчет банка.

Необходимо ли осуществлять обязательную продажу валюты?

 

Возврат предоплаты по импортному внешнеторговому договору не требует обязательной продажи валюты.

Объясняется это так. Обязательную продажу валюты следует осуществлять на основании Указа Президента РБ от 17.07.2006 № 452 "Об обязательной продаже иностранной валюты" (далее – Указ).
Обязательной продаже подлежат денежные средства в иностранной валюте, поступающие юридическим лицам на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь по сделкам, предусматривающим:

– с юридическими лицами – нерезидентами и физическими лицами – нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, – на возмездной основе передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг;

– с банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь, а также с банками и иными кредитными организациями за пределами Республики Беларусь – финансирование под уступку денежного требования (факторинг) по денежным обязательствам, вытекающим из сделок, по которым производится передача товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг, или учет (покупка) ценных бумаг, выполняющих функцию расчетных документов по указанным сделкам;

– с физическими лицами – реализацию за иностранную валюту товаров (работ, услуг) юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на территории Республики Беларусь и за ее пределами;

– с закрытым акционерным обществом"Белорусская нефтяная компания" – реализацию нефтепродуктов.

Полученные денежные средства должны содержаться в перечне иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемом Нацбанком РБ.

Таким образом, при возврате предоплаты по импортному внешнеторговому договору обязательную продажу валюты производить не следует.