ВОПРОС – ОТВЕТ

1 (137). В декабре 2010 г. работник организации выиграл суд по иску о выплате заработной платы за дни вынужденного прогула. Расчет среднего заработка суд производил на основании документов, представленных нанимателем. В решении суда указаны суммы без удержания подоходного налога. Поскольку организация отказалась исполнять решение суда в добровольном порядке, вся сумма заработка была списана с ее счета в бесспорном порядке через судебного исполнителя в январе 2011 г.

Каков порядок обложения данной суммы заработка подоходным налогом?

 

Поскольку налоговый агент (организация) не имеет возможности самостоятельно произвести удержание подоходного налога с дохода плательщика, налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня перечисления физическому лицу денежных средств направить в налоговый орган по месту его жительства письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу.

Налоговый орган по месту жительства физического лица в 30-дневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по налогу должен вручить ему платежное извещение на уплату налога. Уплата налога плательщиком должна быть произведена в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом платежного извещения (п. 2 ст. 181 Налогового кодекса РБ, далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК).

2 (138). Подлежит ли обложению подоходным налогом сумма выходного пособия в размере 3 среднемесячных заработных плат, выплаченная работнику, уволенному по истечении срока трудового контракта по п. 2 ст. 35 Трудового кодекса РБ (далее – ТК), если выплата выходного пособия предусмотрена коллективным договором организации?

 

Трудовой договор может быть прекращен в т.ч. по истечении срока его действия (п. 2 ст. 35 ТК).

Не подлежат обложению подоходным налогом получаемые работниками выходные пособия в связи с прекращением трудовых договоров. Данные пособия освобождают от налогообложения, если они выплачены в случаях, для которых законодательными актами РБ установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).

Случаи и размеры выплат выходного пособия установлены в ст. 48 ТК. Поскольку в ст. 48 ТК не предусмотрена выплата выходного пособия в связи с истечением срока трудового договора, сумма такого пособия подлежит обложению подоходным налогом (п. 2 ст. 35 ТК).

3 (139). Работникам предприятия выплачивают вознаграждения в виде премий ко Дню металлурга, Дню женщин, Дню матери, которые являются праздничными днями согласно Указу Президента РБ от 26.03.1998 № 157 "О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь".

Какие из указанных вознаграждений, выплачиваемых работникам предприятия, не подлежат обложению подоходным налогом?

 

Освобождают от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, страховых услуг, получаемые, в частности, от организаций, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях, с которыми трудовой договор был прекращен в связи с выходом на пенсию, – в пределах 150 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).

Доходы, выплачиваемые (выдаваемые в натуральной форме) физическим лицам в виде вознаграждения одновременно по 2 основаниям – за выполнение трудовых обязанностей и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физических лиц и организаций, освобождают от подоходного налога с физических лиц в пределах 150 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК).

Полный перечень праздничных дней перечислен в Указе Президента РБ от 26.03.1998 № 157 "О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь" (далее – Указ № 157). По Указу № 157 к праздничным дням относят в т.ч. День женщин (подп. 2.2.1 п. 2), День матери (подп. 2.2.4 п. 2), День металлурга (подп. 2.2.3.1 п. 2).

Таким образом, выплачиваемые работникам предприятия за выполнение трудовых обязанностей вознаграждения в связи с праздничными днями (в т.ч. ко Дню металлурга, Дню женщин, Дню матери) не подлежат обложению подоходным налогом с физических лиц в пределах150 базовых величин от каждого источника в течение налогового периода.

4 (140). Работник организации возвратил часть средств, полученных ранее по договору займа.

В каком порядке следует корректировать сумму подоходного налога, исчисленного при выдаче займа?

При выдаче физическим лицам займов, кредитов (за исключением займов, кредитов, указанных в части четвертой п. 10 ст. 175 НК) налоговыми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях, а также ломбардов, выдающих физическим лицам займы под залог (в виде заклада) имущества, которое составляют предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг) подоходный налог с физических лиц исчисляют и уплачивают в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита.

По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат налоговый агент осуществляет самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату (п. 10 ст. 175 НК).

Пример

В марте 2011 г. работнику организации выдан заем на сумму 6 000 тыс. руб. Договором предусмотрено погашение займа в течение 5 месяцев начиная с апреля 2011 г. равными долями.

В учете следует отразить:

март 2011 г.:

Д-т 73-1 – К-т 50 – 6 000 тыс. руб.
– выдан заем;

Д-т 84 (субсчет "Фонд потребления") – К-т 76 – 6 000 тыс. руб.
– на сумму выданного займа;

Д-т 76 – К-т 68 – 720 тыс. руб.
– начислен подоходный налог на сумму выданного займа;

апрель 2011 г. и последующие 4 месяца:

Д-т 50 (51, 70) – К-т 73-1 – 1 200 тыс. руб.
– на сумму возвращенной части займа;

Д-т 84 (субсчет "Фонд потребления") – К-т 76 – 1 200 тыс. руб.
– методом "красное сторно" на возвращенную часть займа;

Д-т 76 – К-т 68 – 144 тыс. руб.
- методом "красное сторно" на сумму подоходного налога, приходящуюся на сумму возвращенного займа (1 200 × 12 %)*.

 

_________________

 

* Пример составлен редакцией.

5 (141). При расчете работника в связи с его увольнением бухгалтерия организации установила, что в течение года работнику не был предоставлен стандартный налоговый вычет на иждивенца (жена находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет).

Как произвести перерасчет подоходного налога работнику?

Излишне удержанные суммы подоходного налога налоговый агент засчитывает в уплату предстоящих платежей подоходного налога с физических лиц либо возвращает по заявлению плательщика. В случае прекращения налоговым агентом выплат доходов плательщику (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) налоговый агент производит возврат излишне удержанного подоходного налога по заявлению плательщика (п. 3 ст. 181 НК).

Таким образом, при наличии письменного заявления плательщика на возврат налога перерасчет и возврат подоходного налога налоговый агент должен произвести независимо от того, работает сотрудник в данной организации или уволился.

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

6 (142). Иностранное унитарное предприятие по решению учредителя – компании Кипра часть прибыли направило на увеличение размера уставного фонда.

Облагают ли эту сумму налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в виде дивидендов?

 

Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), считают доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь в виде дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п. 1 ст. 35 НК (подп. 1.4 п. 1 ст. 146 НК). Такие доходы облагают по ставке 12 % (п. 1 ст. 149 НК).

Дивидендом признают любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (п. 1 ст. 35 НК).

Содержащаяся в определении дивидендов норма устанавливает связь таких доходов с принадлежащей их получателю долей (паем, акциями) в капитале выплачивающего доход лица и является основным квалифицирующим признаком дивидендов, позволяющим отличить их от иных средств, передаваемых предприятием (организацией) его собственнику (участнику, акционеру).

Не признают дивидендами выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) (подп. 2.2 п. 2 ст. 35 НК).

Унитарные предприятия отнесены к юридическим лицам, на имущество которых их учредители имеют право собственности (часть третья п. 2 ст. 44 Гражданского кодекса РБ, далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – ГК). Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в т.ч. между работниками предприятия (п. 1 ст. 113 ГК).

Таким образом, сумму доходов, начисленных в 2011 г. унитарным предприятием своему собственнику (нерезиденту) в порядке распределения прибыли, направленной на увеличение размера уставного фонда, признают дивидендом, который подлежит обложению налогом на доходы по ставке 12 %.

Налоговую базу налога на доходы в данном случае определяет белорусская организация (унитарное предприятие), начислившая дивиденды, в порядке, определенном п. 4 ст. 141 НК. Датой начисления дивидендов признают дату принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, – дату отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам.

Налог на доходы исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет юридические лица, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юридические лица признают налоговыми агентами, которые имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 3 ст. 150 НК).

Налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы представляет юридическое лицо РБ, иностранная организация, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в налоговые органы по месту постановки на учет таких юридических лиц, иностранных организаций не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог на доходы перечисляют в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 150 НК).

Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров РБ установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами РБ, то применяют нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права (пп. 1, 2 ст. 5 НК).

В зависимости от доли иностранного капитала предусмотрено 3 ставки налогообложения дивидендов в отношении дивидендов, причитающихся резиденту Кипра, который является подлинным их владельцем (Конвенция между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество, заключенная в г. Никосии 29.05.1998 (далее – Конвенция)). Эти дивиденды облагают налогом на доходы в Республике Беларусь по следующим ставкам:

– 5 % валовой суммы дивидендов – если подлинный владелец дивидендов вложил в акционерный капитал компании, выплачивающей дивиденды, не менее 200 000 ЭКЮ;

– 10 % валовой суммы дивидендов – если подлинный владелец непосредственно владеет не менее чем 25 % акционерного капитала компании;

– 15 % валовой суммы дивидендов – во всех других случаях (пп. 2, 3 ст. 10 Конвенции).

Таким образом, с учетом Конвенции налогообложение дивидендов, причитающихся резиденту Кипра – учредителю иностранного унитарного предприятия, производят в Республике Беларусь в зависимости от условий, изложенных выше.

Для целей применения положений международных договоров РБ по вопросам налого-обложения иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет по форме и в порядке, установленным МНС РБ, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым есть международный договор РБ по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства (ст. 151 НК).

Порядок представления подтверждения постоянного местонахождения определен в инструкции, утвержденной постановлением МНС РБот 15.11.2010 № 82.

7 (143). Организация в 2010 г. применяла упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) с уплатой НДС. Валовая выручка за 2010 г. составила 1 700 000 тыс. руб., численность работников в среднем за январь – декабрь 2010 г. – 10 человек.

Имела ли право организация с 1 января 2011 г. перейти на применение УСН без уплаты НДС?

 

Организации, применяющие УСН и уплачивающие НДС, вправе перейти (за исключением года, в котором осуществлен переход на уплату этого налога) на применение УСН без уплаты НДС с начала нового отчетного (налогового) периода при условии одновременного соблюдения критериев средней численности работников и валовой выручки, определенных подп. 4.1 п. 4 ст. 286 НК (подп. 4.2 п. 4 ст. 286 НК).

НК установлены критерии численности работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и размера валовой выручки нарастающим итогом с начала года не более 1 177 200 тыс. руб. (подп. 4.1 п. 4 ст. 286 НК).

Организацией, применявшей в 2010 г. УСН с уплатой НДС, не соблюден один из критериев, предусмотренных подп. 4.1 п. 4 ст. 286 НК, а именно допущено превышение установленного размера валовой выручки.

 

Следовательно, она не имела права перейти на применение УСН без уплаты НДС с 1 января 2011 г. (начало нового налогового периода).

8 (144). В состав организации входит несколько филиалов. Они самостоятельно исполняют налоговые обязательства. По результатам хозяйственной деятельности за 2010 г. у головной организации и ее подведомственных филиалов получен убыток.

Возможно ли при определении суммы налога на прибыль, подлежащей уплате текущими платежами в 2011 г., применить метод уплаты исходя из результатов деятельности плательщика за 2010 г., проставив в налоговой декларации "0", и не уплачивать данные авансовые платежи?

 

Плательщикам предоставлено право выбора методов уплаты налога на прибыль в 2011 г. Первый из них, который возможно применить при уплате текущих платежей, – исходя из результатов деятельности за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду (подп. 3.1 п. 3 ст. 143 НК).

Указанный порядок уплаты текущих платежей не применяют плательщики, у которых по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду, нет суммы налога на прибыль.

Второй метод уплаты текущих платежей, который могут применять плательщики в 2011 г., –это уплата текущих платежей исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80 % фактической суммы налога на прибыль по итогам текущего налогового периода (подп. 3.2 п. 3 ст. 143 НК). Данный метод уплаты текущих платежей в обязательном порядке применяют плательщики, у которых отсутствует сумма налога на прибыль по итогам налогового периода, непосредственно предшествовавшего текущему налоговому периоду.

НК не установлены особенности уплаты текущих платежей организациями, имеющими филиалы.

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжения денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом РБ (п. 3 ст. 13 НК).

При создании филиала, который имеет отдельный баланс и которому открыт банковский счет с предоставлением права распоряжения денежными средствами на счете должностному лицу этого обособленного подразделения, следует представить налоговую декларацию (расчет) с указанием сумм налога на прибыль, подлежащих уплате текущими платежами в 2011 г. по установленным срокам. Такие суммы налога следует определять по каждому из оставшихся сроков уплаты как 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль.

Вновь созданные в течение текущего налогового периода филиалы должны применять в 2011 г. способ уплаты текущих платежей, установленный подп. 3.2 п. 3 ст. 143 НК, независимо от того, какой способ уплаты текущих платежей выбрала организация.

Метод уплаты текущих платежей организацией должен быть установлен по каждому филиалу, исчисляющему налоги и исполняющему ее налоговые обязательства, в отдельности и зависит в т.ч. от результатов деятельности филиалов.

Случаи, когда текущие платежи не следует исчислять и уплачивать, определены п. 4 ст. 143 НК. Среди них филиалы, получившие по итогам предыдущего налогового периода по своей деятельности убытки, не поименованы.

9 (145). Организация в локальном нормативном документе предусмотрела выдачу отдельным работникам во временное пользование фирменной одежды и обуви. Этим же документом установлено, что в случае увольнения работников выданная одежда и обувь подлежат возврату.

Возможно ли отнести в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, остаточную стоимость возвращенной одежды и обуви, если дальнейшее их использование не будет отвечать санитарным нормам?

Возвращенная на склад организации одежда и обувь увольняющимся работником, которую нельзя использовать в дальнейшем по санитарным требованиям, может быть списана и учтена при налогообложении прибыли. Данный вывод вытекает из норм законодательства.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).

Перечень затрат, неучитываемых при обложении, определен в ст. 131 НК. В этом перечне расходы, связанные с приобретением и эксплуатацией форменной и фирменной одежды, не указаны.

Форменной считается одежда, внешний вид которой утвержден соответствующим органом управления либо согласован с ним. Она имеет строго определенный пошив и не может от него отличаться, отличительные родовые признаки, характеризующие принадлежность носящего ее работника к определенной отрасли, структуре, виду войск.

Фирменная одежда – это одежда, свидетельствующая о принадлежности работников к данной организации, имеющая единый фасон, соответствующие знаки отличия и элементы корпоративной атрибутики и выдержанная в единой цветовой гамме.

Использование фирменной одежды и обуви обусловлено требованиями локальных актов организации и закреплено в приказе либо положении об обеспечении сотрудников фирменной одеждой. Такой локальный нормативный правовой акт может содержать перечень фирменной одежды, ее описание, нормы и порядок выдачи, а также порядок сдачи при увольнении и т.д.

Таким образом, если фирменная одежда выдана во временное пользование (на период работы в организации) работникам бесплатно на основе самостоятельно разработанных норм, утвержденных локальным нормативным актом, то расходы, связанные с приобретением и эксплуатацией (износ, стирка, ремонт и т.п.) такой одежды, следует учитывать при налогообложении прибыли.

В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, можно включать расходы на ликвидацию и (или) производимое в порядке, установленном законодательством, списание иного имущества, включая его стоимость (подп. 3.16 п. 3 ст. 129 НК).

10 (146). Каков порядок оплаты суточных водителям-международникам?

Возмещение суточных производите в иностранной валюте со включением дня отъезда из Республики Беларусь и дня прибытия в Республику Беларусь по нормам, установленным для государства, в которое работник направлен в командировку (п. 22 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115 (далее – Инструкция № 115)).

За время следования по территории Республики Беларусь до дня отъезда из Республики Беларусь либо после дня прибытия в Республику Беларусь суточные выплачивайте в белорусских рублях по нормам, установленным законодательством РБ по оплате служебных командировок в пределах Республики Беларусь.

Для выплаты суточных в белорусских рублях по нормам Минфина РБ для оплаты служебных командировок в пределах Республики Беларусь необходимо отслеживать день отъезда работника из Республики Беларусь и день его прибытия в Республику Беларусь.

Днем отъезда считайте день выезда транспортного средства, которым выезжает работник, из Республики Беларусь, а днем прибытия – день прибытия транспортного средства в Республику Беларусь независимо от времени пересечения государственной границы Республики Беларусь. При отправлении транспорта до 24 ч включительно днем отъезда признают текущие сутки, а с 0 ч и позднее – последующие сутки.

Водителям, осуществляющим международные автомобильные перевозки грузов, и лицам, командированным вместе с ними, в случае временной остановки в пути следования и в связи с этим пребывания на территории иностранного государства продолжительностью 12 ч и более при проезде в государство, куда работник направлен в командировку, или при возвращении из командировки суточные выплачивайте по нормам, установленным для государства, в которое работник направлен в командировку (часть вторая п. 27 Инструкции № 115).

Рассмотрим вышесказанное на практических ситуациях.

 

В организации (г. Витебск) согласно приказу и заданию нанимателя водитель, осуществляющий международные перевозки грузов, 17 января 2011 г. направлен в служебную командировку за границу в Польшу.

17 января 2011 г. водитель выехал из г. Витебска и прибыл на границу с Польшей, простоял в очереди на таможенном терминале Республики Беларусь и выехал в Польшу только 18 января 2011 г.

По каким нормам необходимо возмещать водителю суточные за 17 и 18 января 2011 г.?

Суточные следует возмещать:

– за 17 января 2011 г. – в белорусских рублях по нормам, установленным Минфином РБ для оплаты служебных командировок в пределах Республики Беларусь (15 000 руб.);

– за 18 января 2011 г. – в иностранной валюте по нормам, определенным Минфином РБ для Польши (35 долл. США).

 

В организации согласно приказу и заданию нанимателя водитель, осуществляющий международные перевозки грузов, направлен в служебную командировку во Францию.

Водитель, возвращаясь из служебной командировки из Франции, прибыл на границу с Польшей 19 января 2011 г. и простоял на польском терминале с 19 по 21 января 2011 г., выехал на белорусский терминал 21 января 2011 г., из белорусского терминала выехал к месту разгрузки 22 января 2011 г.

По каким нормам необходимо возмещать водителю суточные за 19–22 января 2011 г.?

Возмещение суточных производите за 19, 20 и 21 января 2011 г. в иностранной валюте по нормам, установленным Минфином РБ для Франции (35 евро).

Возмещение суточных за 22 января 2011 г. в случае, если согласно подтверждающим документам в оригинале водитель приехал на белорусский терминал:

– до 24.00 21 января 2011 г., – производите в белорусских рублях по нормам, установленным Минфином РБ для оплаты служебных командировок в пределах Республики Беларусь (15 000 руб.);

– после 00.00 22 января 2011 г., – в иностранной валюте по нормам Минфина РБ для Франции (35 евро).

11 (147). Организация планирует взять в доверительное управление имущество. В НК на этот счет есть 2 противоречащие друг другу нормы: согласно одной доверительному управляющему нужно стать на учет в налоговом органе, а согласно другой достаточно письменно проинформировать налоговый орган о заключении договора. Рассмотрим возникшие вопросы.

11.1. Так как нужно поступить доверительному управляющему в случае заключения договора доверительного управления?

 

 

Эти нормы только на первый взгляд противоречат друг другу.

Действительно, доверительный управляющий по одной статье НК обязан в течение 10 рабочих дней со дня заключения договора доверительного управления имуществом проинформировать в письменной форме налоговый орган по месту постановки на учет о заключении такого договора с указанием его номера, даты заключения, срока действия, а также наименования юридического лица или фамилии, имени, отчества физического лица, в интересах которых осуществляется управление имуществом (вверителя или выгодоприобретателя) (п. 4-1 ст. 22 НК).

По 2 другим статьям НК (ст. 65 и 66) доверительные управляющие подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения организации (месту жительства физического лица) – доверительного управляющего. Постановку на учет доверительных управляющих производят по их заявлению, которое должно быть подано не позднее 10 рабочих дней со дня заключения договора доверительного управления имуществом. К заявлению прилагают информацию о заключении договора доверительного управления имуществом с указанием его номера, даты заключения, срока действия, а также наименования юридического лица или фамилии, имени, отчества физического лица, в интересах которых осуществляется управление имуществом (вверителя или выгодоприобретателя).

Все дело в том, что постановку на учет организации или физического лица в качестве доверительных управляющих производят только единожды – при заключении первого договора доверительного управления. Им при этом присваивают специальный учетный номер плательщика. В дальнейшем при заключении иных договоров доверительного управления становиться на учет не нужно. В этом случае достаточно письменно проинформировать налоговый орган, как это предусмотрено в п. 4-1 ст. 22 НК.

11.2. Установлена ли какая-либо ответственность за неисполнение доверительным управляющим этих обязанностей?

 

За неисполнение или несвоевременное исполнение обязанности подать заявление о постановке на учет в налоговый орган ответственность будет наступать только при условии, что просрочка составила более 2 рабочих дней (для организации) или более 5 рабочих дней (для физического лица) и в период просрочки наступили сроки уплаты налогов, сборов (пошлин).

В связи с этим отметим, что доверительный управляющий обязан самостоятельно исполнять только налоговые обязательства по НДС. По иным налогам такие обязанности исполняет вверитель (собственник имущества).

К ответственности на основании ст. 13.1 "Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе" Кодекса РБ об административных право-нарушениях (далее – КоАП) привлекают:

– должностное лицо юридического лица – доверительного управляющего;

– физическое лицо – доверительного управляющего.

К ним может быть применено предупреждение или наложен штраф в размере 0,5 базовой величины за каждую полную или неполную неделю просрочки, но не более 5 базовых величин (БВ) в общей сложности.

Что же касается нарушения требований п. 4-1 ст. 22 НК, то ответственность за это предусмотрена ст. 13.8 КоАП и разграничена следующим образом:

– за непредставление в установленный срок письменной информации в налоговый орган, если просрочка составила 2 и более рабочих дня, на должностное лицо организации или физиче-ское лицо налагают штраф в размере 2 БВ с увеличением на 1 БВ за каждые 3 календарных дня просрочки представления информации, но не более 30 БВ в общей сложности;

– за представление в налоговый орган информации, содержащей недостоверные данные, если это повлияло или в обстоятельствах, при которых нарушение совершено, могло повлиять на правильность применения налоговым органом налогового законодательства, на указанных лиц налагают штраф в размере от 2 до 30 БВ.

12 (148). РУП "Белтелеком" разместило в помещениях вуза телефонные аппараты стационарной связи. При этом письменный договор на их размещение не был заключен.

Правомерна ли такая операция?

 

Предоставление территорий и помещений учебного заведения (частного или государственного) для размещения в них имущества, принадлежащего иной организации, без оформления договорных отношений неправомерно.

Между сторонами должны быть установлены либо возмездные, либо безвозмездные договорные отношения.

При возмездных отношениях имеют место признаки договора аренды – предоставление арендатору имущества (в данном случае – помещений и территории вуза) за плату во временное владение и пользование; при безвозмездных – договор безвозмездного пользования имуществом.

Все договоры и иные сделки между организациями должны заключаться только в письменной форме (ст. 162 ГК).

Отметим, что ГК позволяет оформить договорные отношения "задним числом". Так, стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора (ст. 395 ГК), т.е. распространить условия заключенного ими договора на фактические отношения, которые возникли между ними ранее, но не были урегулированы (в договоре должна быть указана соответствующая дата начала этих отношений). Тем самым договору будет придана обратная сила.

13 (149). В каких случаях при отсутствии кассового чека можно вернуть товар продавцу?

 

Порядок возврата и обмена товара регулирует гл. 3 Закона РБ от 09.01.2002 № 90-З "О защите прав потребителей" (далее – Закон).

К документам, подтверждающим факт приобретения товара, наравне с чеком кассового оборудования относят:

– квитанцию к приходному кассовому ордеру;

– квитанцию к отрывному талону;

– надлежащим образом оформленный технический паспорт;

– инструкцию по эксплуатации, руководство пользователя, иной документ, содержащий сведения о продавце, наименовании, стоимости, дате приобретения товара, оформленный в порядке, утверждаемом Минторгом РБ.

В то же время потребитель имеет право на обмен товара или возврат денежных средств даже при отсутствии документа, подтверждающего факт приобретения товара. Однако при этом должны быть соблюдены определенные требования.

Так, если потребитель приобрел некачественный товар, но у него отсутствует документ, подтверждающий его приобретение, то он для удовлетворения своих требований должен иметь доказательства приобретения товара у данного продавца. Для подтверждения факта приобретения товара можно использовать свидетельские показания, элементы потребительской тары (упаковки), на которых есть отметки, подтверждающие, что приобретение товара осуществлялось у данного продавца, а также документы и другие средства доказывания, указывающие на приобретение товара у данного продавца (п. 8 ст. 20 Закона).

При отсутствии документа также возможны обмен и возврат товара надлежащего качества (ст. 28 Закона). Однако это можно сделать, если:

– товар не относится к продовольственным товарам;

– товар не был в употреблении, сохранены его потребительские свойства и имеются доказательства приобретения его у данного продавца (указаны выше);

– с момента его передачи не прошло 14 дней (если более длительный срок не объявлен продавцом);

– он не входит в Перечень непродовольственных товаров надлежащего качества, не подлежащих обмену и возврату, утвержденный Правительством РБ.

Таким образом, при расторжении договора купли-продажи и возврате продавцом потребителю наличных денежных средств, уплаченных за товар как надлежащего, так и ненадлежащего качества, отсутствие у потребителя чека кассового оборудования не будет являться основанием для отказа в удовлетворении его обоснованных требований.

14 (150). Кассир магазина ошибочно пробил по кассовому аппарату завышенную сумму покупки. Покупатель заметил это через некоторое время и потребовал возврата излишне уплаченной суммы.

Как правильно оформить возврат наличных денежных средств, принятых с использованием кассовых суммирующих аппаратов и (или) специальных компьютерных систем?

Следует ли составлять акт о возврате наличных денежных средств покупателю (потребителю)?

При возврате потребителю наличных денежных средств, принятых с использованием кассового оборудования, должен быть составлен акт о возврате наличных денежных средств покупателю (потребителю). Его форма определена Инструкцией о порядке использования юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров для приема наличных денежных средств и (или) банковских пластиковых карточек в качестве средства осуществления расчетов на территории Республики Беларусь при продаже товаров, выполнении работ и оказании услуг, утвержденной постановлением МНС РБ от 09.09.2004 № 103 (приложение 2).

Акт должен быть составлен комиссией в составе:

– руководителя организации (индивидуального предпринимателя);

– заведующего секцией, отделом (при наличии);

– кассира (иного уполномоченного лица).

В акте необходимо указать предъявленный потребителем номер чека. Возвращенные покупателями (потребителями) чеки должны быть погашены и приложены к акту.

Предъявлять документ, удостоверяющий личность получателя, в данном случае не нужно.

Возврат наличных денежных средств за возвращенный товар по чеку кассового оборудования, содержащему несколько товарных позиций, может быть произведен:

– либо путем выдачи потребителю копии чека кассового оборудования взамен подлинного с отметкой о возврате товара и наличных денежных средств;

– либо путем выдачи потребителю подлинного чека кассового оборудования с аналогичной отметкой. Копия данного чека остается у продавца.

Данную процедуру возврата денежных средств применяют и в тех случаях, когда у покупателя отсутствует кассовый чек либо иные документы, подтверждающие факт приобретения товара. Отличие лишь в том, что в таких случаях в графе "номер чека" акта ставят прочерк.