ВОПРОС – ОТВЕТ

– фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляет плательщик, – для плательщиков, определяющих момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 100 НК, т.е. "по оплате".

При изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:

– товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов;

– работ и услуг, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дату получения работ и услуг определяют по дате подписания акта выполненных работ и услуг;

– имущественных прав, полученных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов (п. 26 ст. 107 НК).

Поскольку при изменении метода определения выручки меняется порядок применения налоговых вычетов, то НДС по не оплаченным на 1 января 2012 г. товарам (работам, услугам), имущественным правам с 1 января 2012 г. организация может принять к вычету только после погашения задолженности перед продавцами этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

2 (279). Частное унитарное предприятие занимается оптовой торговлей.

Рассмотрим вопросы, которые у него возникли.

2.1. Можно ли предприятию применять упрощенную систему налогообложения (УСН)?

 

Применять УСН организации вправе при одновременном соблюдении критериев средней численности работников и валовой выручки в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого они претендуют на применение такой системы. Это организации с численностью работников в среднем за указанный период не более 100 человек и валовой выручкой, нарастающим итогом за 9 месяцев составляющей не более 9 млрд. бел. руб. Определять валовую выручку следует в соответствии с положениями ст. 288 НК, действующими на 1 октября года, предшествующего году, с которого организации претендуют на применение УСН (п. 1 ст. 286 НК).

Организации обязаны прекратить применение УСН и осуществлять исчисление и уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, арендной платы за землю, отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами, в общем порядке начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором:

– численность работников организации в среднем за период с начала года по отчетный период включительно, определенная в соответствии с частью второй п. 1 ст. 286 НК, превысила 100 человек;

– валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 12 млрд. бел. руб. (подп. 6.1 и 6.2 п. 6 ст. 286 НК).

Таким образом, для применения УСН численность работников организации в среднем за период не должна превышать 100 человек, а валовая выручка в течение года не должна быть более 12 млрд. руб.

2.2. Можно ли перейти на применение УСН с IV квартала 2012 г.?

 

Перейти на применение УСН можно только с начала деятельности или с начала календарного года. Во втором случае выручка за первые 9 месяцев года, предшествующего году перехода на УСН, не должна превысить 9 млрд. руб.

Необходимо также учитывать, что НК не позволяет применять УСН при осуществлении отдельных видов деятельности, в число которых входит реализация (в т.ч. по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным договорам) ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (включая сдачу указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей Минфина).

Если организация не осуществляет торговлю указанными товарами и соответствует приведенным выше критериям, она может применять УСН.

 

Справочно: кроме того, не вправе применять УСН:

1) организации и индивидуальные предприниматели:

– производящие подакцизные товары;

– осуществляющие:

лотерейную деятельность;

профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

деятельность в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы, холдинга;

деятельность в качестве резидентов свободных экономических зон, специального туристско-рекреационного парка "Августовский канал" или Парка высоких технологий;

деятельность по организации и проведению электронных интерактивных игр;

риэлтерскую деятельность;

страховую деятельность (страховые организации, в т.ч. общества взаимного страхования, объединения страховщиков);

банковскую деятельность (банки);

деятельность в сфере игорного бизнеса;

2) организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию и уплачивающие единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции (ст. 286 НК).

2.3. Если соблюдены указанные выше критерии, можно ли частному унитарному предприятию вести учет в книге учета доходов при применении УСН?

 

Для ведения при применении УСН учета в книге доходов и расходов НК устанавливает иные критерии.

Организации (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп. 2.2 п. 2 ст. 286 НК) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 3,4 млрд. бел. руб., вправе с начала налогового периода вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН.

Указанные организации вместо книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, вправе вести соответственно бухгалтерский учет и отчетность и учет доходов и расходов на общих основаниях (п. 1 ст. 291 НК).

Таким образом, для ведения учета в книге доходов и расходов численность работников организации в среднем за период не должна превысить 15 человек, а валовая выручка не должна быть более 3, 4 млрд. руб.

В данном случае необходимо учитывать, что налоговой базой по налогу при УСН будет только валовая выручка, поскольку применение в качестве налоговой базы валового дохода возможно только при осуществлении розничной торговли.

 

Справочно: организации с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 3,4 млрд. бел. руб. в год, осуществляющие розничную торговлю и (или) оказывающие услуги общественного питания, в отношении указанной деятельности вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход, определяемый как разница между валовой выручкой, рассчитываемой в соответствии с п. 2 ст. 288 НК, и покупной стоимостью реализованных товаров за отчетный период (п. 5 ст. 288 НК).

3 (280). Работник организации в соответствии с приказом руководителя организации был направлен с 4 по 6 июня 2012 г. в служебную командировку в г. Брест. 

Денежный аванс был выдан нанимателем 1 июня в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту служебной командировки и обратно, суточных, а также расходов по найму жилого помещения в размере 700 000 руб.

Из командировки работник прибыл на день раньше – 5 июня. При этом он не сдал в кассу организации в установленные законодательством сроки неизрасходованные остатки этих средств (244 000 руб. – суточные и наем помещения за 1 день). Наниматель также в установленные сроки не принял распоряжение об удержании с работника указанной суммы задолженности.

Как правильно произвести налогообложение указанных доходов работника?

 

Командированные работники, получившие наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны не позднее 3 рабочих дней (при использовании корпоративной пластиковой карточки – не позднее 15 рабочих дней) по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги (п. 10 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации возврат неиспользованных сумм должен был быть произведен работником не позднее 8 июня 2012 г.

В случае если в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы включают в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков (подп. 3.2 п. 3 ст. 175 НК).

Так как работником возврат неиспользованных сумм не осуществлен и с учетом того, что до 8 июля 2012 г. включительно сумма перерасхода по командировке не удержана с работника, организация при исчислении подоходного налога должна включить данную сумму в доходы этого работника за август 2012 г.

4 (281). По возвращении из зарубежной командировки сотрудник организации представил в бухгалтерию авансовый отчет. Установленная в организации норма суточных превышает нормы суточных расходов, определенные Минфином.

Следует ли рассматривать сумму такого превышения в качестве дохода сотрудника в целях исчисления подоходного налога?

 

От подоходного налога с физических лиц освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей, включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).

При этом при оплате нанимателем плательщику расходов на командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы от подоходного налога с физических лиц освобождаются, в частности, суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в порядке, определенном Трудовым кодексом РБ.

Таким образом, сумма превышения фактических суточных над нормами расходов, установленными Минфином, является доходом сотрудника организации, подлежащим обложению подоходным налогом.

5 (282). Предприятие "А" является собственником офисного здания. Все это здание, кроме комнаты, где находится арендодатель, передано в пользование арендатору "Б".

Рассмотрим вопросы, которые возникли в этой ситуации.

5.1. Может ли арендодатель "А" передать в собственность арендатору "Б" образующиеся у него отходы?

 

Из изложенной ситуации следует, что деятельность предприятия "А" и арендатора "Б" офисная. Отходы, образующиеся у них, не будут отличаться по составу. Как у одного, так и у другого будут образовываться:

– отходы производства, подобные отходам жизнедеятельности населения (код 9120400), направляемые на захоронение;

– отходы бумаги и картона от канцелярской деятельности и делопроизводства (код 1870601), направляемые на использование.

Могут быть и иные отходы, но это не влияет на описываемую систему.

Сделки с отходами регулирует гражданское законодательство с учетом правил, установленных ст. 3 Закона РБ от 20.07.2007 № 271-З "Об обращении с отходами" (далее – Закон). Отходы могут быть переданы от собственника отходов другому лицу с целью последующего использования, обезвреживания, захоронения.

Арендодатель "А" является производителем и собственником (с момента образования) своих отходов, в частности, отходов производства, подобных отходам жизнедеятельности населения (код 9120400). Эти отходы могут быть переданы в собственность арендатору "Б", но только при условии подписанного договора.

 

Целесообразно сторонам подписать отдельный договор об оказании услуг по обращению с отходами, в котором отразить все необходимые вопросы. Сторонами в договоре будут заказчик – предприятие "А" и исполнитель – арендатор "Б". Обязанности сторон могут быть различными.

5.2. Какие документы должен иметь арендодатель в соответствии с законодательством об обращении с отходами?

В зависимости от условий, предусмотренных в договоре, арендодатель может иметь:

– либо только договор на оказание услуг по обращению с отходами;

– либо договор, инструкцию по обращению с отходами производства и согласованные нормативы образования отходов производства, разрешение на хранение и захоронение отходов производства.

Это зависит от обязанностей сторон, предусмотренных договором. Например, если вдоговоре на оказание услуг по обращению сотходами будет предусмотрено, что арендатор "Б" примет в собственность отходы производства, подобные отходам жизнедеятельности населения (код 9120400), образующиеся у Заказчика (предприятие "А"), то передача отходов в собственность не снимает с предприятия "А" обязанность разработать Инструкцию по обращению с отходами. В договоре должно быть указано, что арендатор "Б" разрабатывает для предприятия "А" инструкцию по обращению с отходами.

Как новый собственник отходов арендатор "Б" сам заключит все необходимые договоры и получит разрешение на хранение и захоронение отходов производства.

Поэтому, прежде чем разрабатывать (получать) природоохранные документы, сторонам необходимо урегулировать специальным договором об оказании услуг по обращению с отходами:

– порядок разработки инструкции по обращению с отходами производства;

– порядок проведения инвентаризации отходов производства;

– порядок нормирования отходов, направляемых на захоронение (отходы с кодом 9120400);

– порядок хранения и передачи отходов на использование, захоронение;

– отчуждение отходов с кодом 9120400.

Если такого договора не будет, то при проверке от каждого субъекта будут требовать свои документы исходя из фактически совершаемых ими действий с отходами.

 

Справочно: что касается отходов бумаги и картона от канцелярской деятельности и делопроизводства с кодом 1870601, то предприятие "А" может самостоятельно передавать эти отходы на использование (как правило, они продаются заготовительным организациям) или передать их в собственность арендатору "Б". Это также необходимо отразить в договоре. Например (варианты):

1) Заказчик (предприятие "А") самостоятельно в соответствии с требованиями законодательства организовывает обращение с иными отходами, образующимися в результате свой деятельности;

2) Заказчик (предприятие "А") передает в собственность Исполнителю (арендатор "Б") отходы бумаги и картона от канцелярской деятельности и делопроизводства (код 1870601), который далее организовывает их передачу на использование.

6 (283). Каким образом следует включать в акты выполненных работ земельный и экологический налог по объектам капитального ремонта жилого фонда в 2012 г.?

Порядок исчисления земельного налога установлен гл. 18 НК, экологического налога – гл. 19 НК.

Распределяют земельный и экологический налог в актах выполненных работ по объектам строительства в соответствии с принятой в организации учетной политикой.

Для объектов, документация на которые разработана в базисных ценах 2006 г, условный пример расчетов стоимости работ с начислением налогов и отчислений (в т.ч. земельного и экологического налога) в актах сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ приведен в письме Минстройархитектуры РБ от 01.04.2010 № 04-2-04/1130.

При составлении сметной документации по нормам Инструкции о порядке определения сметной стоимости строительства* экологический налог определяется в зависимости от объема и класса размещаемых строительных отходов, полученных от сноса зданий, сооружений и разборки конструкций, в соответствии с НК согласно порядку, изложенному в ст. 208 гл. 19. Земельный налог в сметной документации не учитывают, за исключением случаев, когда известен подрядчик. При подготовке цены предложения подрядчика и расчетах за выполненные работы подрядчик учитывает земельный и экологический налог (по ставкам согласно приложениям 6-8 НК) в соответствии с действующим законодательством и принятой в организации учетной политикой.

 

________________________

 

* Инструкция о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утвержденная постановлением Минстройархитектуры РБ от 18.11.2011 № 51.

УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

7 (284). Каким образом следует списывать прочие материалы, указанные в форме С-29, если цена строительных работ установлена в базисных ценах на 1 января 2006 г.?

При списании строительных материалов на производство и ином выбытии их оценка производится по одному из следующих методов:

– по себестоимости каждой единицы;

– средней себестоимости каждого наименования материалов;

– учетной цене с учетом отклонений.

Один из перечисленных способов организация должна применять и оговорить в течение отчетного года в учетной политике (п. 9 Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утвержденной постановлением Минстройархитектуры от 24.01.2008 № 4, далее по тексту рубрики  "Вопрос – ответ" – Инструкция № 4).

В материальном отчете записи о расходе материалов на выполнение принятых заказчиком работ производятся на основании отчета о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами формы С-29 согласно приложению 2 к Инструкции № 4 (далее – отчет формы С-29) (п. 19 Инструкции № 4).

Отчет формы С-29 составляет подрядчик в натуральном выражении по каждому объекту строительства на основании подписанных заказчиком (генеральным подрядчиком) актов приемки выполненных работ, сметных и (или) производственных норм расхода материалов. Составляет и заполняет данный отчет инженер производственно-технического отдела, за исключением графы "Расход фактический", которая заполняется материально ответственным лицом.

В табл. 1 отчета формы С-29 следует отразить наименование каждого вида материалов, необходимых для выполнения соответствующего вида работ, с указанием кода материальных ресурсов, единицы измерения, расхода на единицу измерения работ и на выполненный объем работ по производственным или сметным нормам.

Списание прочих материалов на себестоимость организации производят на основании отчета формы С-29. Стоимость израсходованных прочих материалов определяют исходя из количества материалов каждого наименования, цены материала и метода оценки материалов при списании, установленного учетной политикой. При этом денежный эквивалент стоимости прочих материалов по акту приемки выполненных работ  может не совпадать с денежным эквивалентом их стоимости по материальному отчету. Разницу между производственными нормами и нормами, указанными в РСН, следует отнести на результат финансово-хозяйственной деятельности организации.

Порядок разработки и утверждения производственных норм расхода материалов приведен в Методических рекомендациях о порядке разработки и утверждения нормативных документов по нормированию трудовых и материальных ресурсов на выполнение строительно-монтажных работ, ремонтно-строительных и пусконаладочных работ, утвержденных постановлением Минстройархитектуры РБ от 30.06.2008 № 33.

УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

8 (285). Наниматель принял решение о введении в организации новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС с 1 мая 2012 г. В июле 2012 г. (на момент действия новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС) работнику организации рассчитывают среднемесячный заработок для определения размера выходного пособия при увольнении. Для его исчисления принимают 2-месячный период (май и июнь 2012 г.) с новыми условиями оплаты труда без применения ЕТС. В феврале 2012 г. работнику было выплачено вознаграж-дение по итогам работы за 2011 г.

Тарифная ставка 1-го разряда, применяемая в организации для определения тарифных ставок (окладов) работников в феврале 2012 г., составляла 385 000 руб. С 1 марта 2012 г. размер тарифной ставки 1-го разряда, применяемой в организации для определения тарифных ставок (окладов) работников, повысился и составил 430 000 руб.

Как следует включать в расчет среднего заработка вознаграждение, выплаченное в феврале 2012 г. по итогам работы за 2011 г.? Как данное вознаграждение корректируется на поправочный коэффициент?

Порядок включения премий, вознаграждений и других поощрительных выплат при исчислении среднего заработка определен п. 28 Инструкции о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого в случаях, предусмотренных законодательством, утвержденной постановлением Минтруда РБ от 10.04.2000 № 47 (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 47), а именно:

– премии, авторские (постановочные) вознаграждения, обусловленные системами оплаты труда в организации, суммы индексации заработной платы в связи с повышением цен на товары и услуги включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету, и учитываются пропорционально отработанному времени в этом месяце;

– выплаты, осуществляемые за год в целом (например, вознаграждение по итогам годовой работы, за выслугу лет, пособие на оздоровление, выплачиваемое работникам государственных органов и другие единовременные выплаты по результатам работы за год), учитываются в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере соответственно 1/12 общей суммы. Выплаты, производимые за полугодие или за 3 месяца, учитываются в составе среднемесячного заработка каждого месяца в размере соответственно 1/6 или 1/3 общей суммы. При исчислении среднего заработка за 2 месяца сумма данных выплат учитывается в этих месяцах пропорционально отработанному времени.

Указанные выплаты учитывают при исчислении среднего заработка в месяцах в течение года (3, 6 месяцев) с момента их выплаты. При этом для расчета среднего заработка следует принимать последнюю произведенную выплату.

Поправочные коэффициенты для корректировки вознаграждений по результатам годовой работы, за выслугу лет и других выплат по результатам работы за квартал, полугодие, год исчисляют путем деления тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки 1-го разряда, установленной работнику в месяце, в котором производятся выплаты на основе среднего заработка, на тарифную ставку (оклад) или тарифную ставку 1-го разряда, установленную в месяце, в котором согласно лицевому счету работника были произведены указанные выплаты (п. 37 Инструкции № 47).

В данном случае поправочный коэффициент для корректировки выплаченного в феврале 2012 г. вознаграждения по итогам работыза 2011 г., учитываемого в составе среднемесячного заработка мая и июня 2012 г. в размере 1/12 общей суммы (п. 28 Инструкции № 47), должен рассчитываться путем деления тарифной ставки 1-го разряда, установленной в организации в апреле 2012 г., на тарифную ставку 1-го разряда, установленную в феврале 2012 г., и составит 1,116 (430 000 / 385 000 руб.).

9 (286). Наниматель принял решение о введении в организации новых условий оплаты труда работников без применения ЕТС с 1 мая 2012 г. В июле 2012 г. (при действии новых условий оплаты труда) работнику организации рассчитывается средний заработок, сохраняемый ему за время выполнения государственных обязанностей.

Для исчисления среднего заработка принимается 2-месячный период (май и июнь 2012 г.) с новыми условиями оплаты труда без применения ЕТС.

С 1 мая 2012 г. работнику установлен оклад – 2 450 000 руб., размер которого в июне 2012 г. повысился и составил 2 700 000 руб.

В результате ухудшения финансово-экономической деятельности организации с 1 июля 2012 г. оклад указанного работника понизился и составил 2 500 000 руб.

Как необходимо производить расчет поправочных коэффициентов в случае, если в периоде, за который производится исчисление среднего заработка, в организации произошло снижение оклада?

Если в организации в установленном законодательством порядке была снижена тарифная ставка (оклад) или тарифная ставка 1-го разряда, то поправочные коэффициенты следует исчислять исходя из тарифнойставки (оклада) или тарифной ставки 1-го разряда, которая была установлена в месяце, предшествующем ее снижению. Заработная плата, начисленная с момента снижения тарифной ставки (оклада) или тарифной ставки 1-го разряда и до превышения ее уровня до снижения, учитывается при исчислении среднего заработка без ее корректировки (п. 38 Инструкции № 47).

В данном случае при снижении оклада работника в июле 2012 г. поправочные коэффициенты для корректировки заработной платы, принимаемой для исчисления среднего заработка, исчисляйте исходя из оклада, который был установлен в месяце, предшествующем ее снижению, т.е. в июне 2012 г.

Таким образом, суммы выплат, учитываемые при исчислении среднего заработка, за май и июнь 2012 г. должны корректироваться на следующие поправочные коэффициенты:

– в мае 2012 г. – 1,102 (2 700 000 /  2 450 000 руб.);

– в июне 2012 г. – 1,0 (2 700 000 / 2 700 000 руб.).

10 (287). Как учитываются стимулирующие выплаты субподрядными организациями при строительстве по договорным (контрактным) ценам?

Формирование цены предложения при строительстве по договорным (контрактным) ценам регламентировано Положением о порядке формирования договорной (контрактной) цены и расчетов между заказчиком и подрядчиком при строительстве объектов, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 03.03.2005 № 235 (далее – Положение № 235). Так, подрядчику следуетучитывать все затраты, которые необходимы при строительстве объектов, в т.ч. и возможные затраты в связи с привлечением к строительству субподрядных организаций, включая и выплаты стимулирующего характера.

Порядок расчетов за выполненные работы при строительстве объектов по договорным (контрактным) ценам установлен Положением № 235 и предусматривается договором строительного подряда (государственным контрактом). С учетом условий, указанных в договоре, производятся расчеты за выполненные работы, в т.ч. и с субподрядными организациями.

В пределах договорной (контрактной) цены возможно вести расчеты за выполненные работы с субподрядными организациями с учетом их норматива затрат по выплатам стимулирующего характера.

При этом, если формирование договорной (контрактной) цены осуществляется на основании проектно-сметной документации, разработанной на стадии обоснования инвестирования в строительстве или архитектурного проекта, а также на реконструкцию, ремонт и реставрацию, цена может быть приблизительной, а расчеты за выполненные работы осуществляться на основании актов сдачи-приемки выполненных работ (С-2) и справки о стоимости выполненных работ (С-3) с учетом порядка определения стоимости выполненных работ, в т.ч. и субподрядными организациями, установленного договором строительного подряда.

УЧЕТ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТУ

11 (288). Организация получила кредит в банке на приобретение товарно-материальных ценностей. Уплата процентов по кредиту производится ежемесячно.

Каков порядок отражения процентов по кредиту, если организация просрочила срок их уплаты?

Проценты, подлежащие уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), следует включать в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы" (п. 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).

Аналогичный подход в порядке отражения процентов по кредитам и займам, полученным под приобретение производственных запасов, усматривается и в Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133). В ней сказано, что фактическую себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяют в сумме фактических затрат организации на приобретение. Не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены, проценты за пользование кредитами, займами, полученными для приобретения этих материалов, а также вознаграждения банкам за обслуживание этих кредитов (п. 38 Инструкции № 133).

Особенностей отражения процентов по кредитному договору, если просрочен срок их уплаты, оба названных выше документа не содержат, поэтому полагаем возможным отражать так называемые просроченные проценты также по дебету счета 91. Если же кредитным договором предусмотрено взимание штрафов, пени за нарушение условий кредитного договора, то нужно руководствоваться нормой п. 13 Инструкции № 102. В нем, в частности, прописано, что в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", субсчет 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности", включаются неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате.

Следует учитывать, что просроченная задолженность по кредитному договору – задолженность, образовавшаяся вследствие неисполнения кредитополучателем обязательств по своевременному погашению кредита, и (или) уплате процентов за пользование им, и (или) уплате комиссионных и иных платежей, предусмотренных кредитным договором (гл. 1 постановления Совета Министров и Нацбанка РБ от 05.01.2012 № 14/1).

Проценты по просроченным кредитам относятся к затратам, неучитываемым при обложении налогом на прибыль (подп. 1.20 п. 1 ст. 131 НК).

12 (289). Иностранная фирма оказывает белорусской организации услуги и выставляет счет на их оплату. Счет не подписан, и в нем отсутствуют условия расчетов. Тем не менее организация намерена его оплатить.

Проведет ли банк такую валютную операцию?

 

Валютные операции проводят резиденты и нерезиденты в рамках требований законодательства РБ на основании заключенных ими договоров либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством РБ или законодательством иностранных государств (п. 3 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Нацбанка РБ от 30.04.2004 № 72).

Указ № 178 обязывает резидентов (подп. 1.16.4 п. 1 Указа № 178) предусмотреть в каждом внешнеторговом договоре:

– стоимость товаров (ориентировочную стоимость в случае невозможности установить действительную стоимость товаров в силу специфики товарной номенклатуры);

– условия расчета, под которыми понимают обязательство осуществления одной стороной расчета до исполнения либо по факту исполнения обязательства другой стороной с учетом норм, изложенных в подп. 1.6.3 п. 1 Указа № 178.

При проведении валютной операции в представляемом клиентами (за исключением физических лиц) внешнеэкономическом договоре банк проверит (кроме валютных операций, связанных с поступлением денежных средств):

– соответствие валюты расчета валютному законодательству;

– наличие наименования, местонахождения (юридического адреса) и банковских реквизитов нерезидента-контрагента; для внешнеторговых договоров – также наличие условий расчетов. Под банковскими реквизитами нерезидента-контрагента понимают наименование банка и БИК (или SWIFT-код);

– наличие общей стоимости (ориентировочной стоимости) товаров во внешнеторговых договорах, предусматривающих возмездную передачу товаров (за исключением внешнеторговых договоров, на которые не распространяется действие Указа № 178).

Вышеперечисленные обязанности банка оговорены в п. 27 Инструкции о порядке регистрации сделки и выполнении банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями функций агентов валютного контроля, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 16.04.2009 № 46 (далее – Инструкция № 46).

Банк на основании подп. 28.2 п. 28 Инструкции № 46 откажет клиенту в проведении валютной операции в случае непредставления клиентом в банк документов, необходимых банку для осуществления функций агента валютного контроля, либо несоответствия представленных документов (платежных инструкций) требованиям пп. 25 и 27 Инструкции № 46 (кроме валютной операции, связанной с поступлением денежных средств в безналичном порядке).

13 (290). Белорусская организация заключила договор подряда с литовской организацией, по которому последняя будет строить для резидента объект недвижимости в г. Минске. Валюта расчетов – белорусские рубли.

Возможен ли авансовый платеж подрядчику (литовской организации) в белорусских рублях?

 

Между резидентом и нерезидентом заключен импортный внешнеторговый договор. Поскольку импортерам запрещено проведение платежей в пользу нерезидента со счета, открытого в банке Республики Беларусь, по внешнеторговым операциям, осуществляемым в рамках внешнеторгового договора, предусматривающего импорт, до даты прекращения нерезидентом своих обязательств перед импортером по выполнению работ, за исключением наличия у импортера разрешения Нацбанка (п. 1 постановления Правления Нацбанка РБ от 11.11.2008 № 165 "О порядке осуществления расчетов по внешнеторговым договорам, предусматривающим импорт"), резидент не вправе перечислить авансовый платеж литовской организации – подрядчику.