ВОПРОС – ОТВЕТ

1 (357). Организация определяет выручку "по отгрузке". Распределение налоговых вычетов по НДС производится методом удельного веса. В I квартале она применяла упрощенную систему налогообложения с НДС (отчет поквартальный), а со II квартала – общий порядок налогообложения (отчет поквартальный).

Рассмотрим вопросы, которые возникли у организации.

1.1. В марте 2010 г. были выполнены строительные работы на объекте жилого дома. Акт заказчиком был подписан 7 апреля 2010 г. Расчет с заказчиком произведен в июне 2010 года.

Какой порядок налогообложения следует применять в данной ситуации?

Вначале определим дату выполнения работ в целях исчисления НДС.

Днем выполнения строительных работ признается последний день месяца выполнения работ. При неподписании заказчиком актов выполненных работ за отчетный месяц до 10-го числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, днем выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком актов выполненных работ (п. 7 ст. 100 Налогового кодекса РБ, (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – НК)).

Определение дня выполнения работ, оказания услуг для целей исчисления налога на прибыль производится с учетом положений ст. 100 НК (п. 4 ст. 127 НК).

Таким образом, в связи с тем что акт за март 2010 г. был подписан заказчиком до 10 апреля, строительная работа считается выполненной 31 марта 2010 г. Поскольку организация определяет выручку "по отгрузке", стоимость данной работы должна быть отражена в налоговой декларации (расчете) по НДС за I квартал в стр. 9 и в налоговой декларации (расчете) по налогу при упрощенной системе налогообложения за I квартал в стр. 2.4.

1.2. В июне 2010 г. были выполнены строительные работы на объекте нежилого фонда. Акт выполненных работ был подписан 12 июля 2010 г. Заказчик за работы не рассчитался.

В каком налоговом периоде необходимо исчислять НДС и налог на прибыль?

Ответ основывается на нормах п. 7 ст. 100 НКи п. 4 ст. 127 НК, которые приведены в ответе на предыдущий вопрос.

В связи с тем что акт за июнь 2010 г. был подписан заказчиком 12 июля, т.е. после 10 июля, строительная работа считается выполненной 12 июля 2010 г. С учетом того что организация определяет выручку "по отгрузке", стоимость данной работы должна быть отражена в налоговой декларации (расчете) по НДС за III квартал в стр. 3 и в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль и сбору на развитие территорий за III квартал в стр. 1.

2 (358). Обязанность включения во внереализационные доходы сумм, поступивших в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, предусмотрена в гл. 14 НК.

В каком случае могут возникнуть такие доходы?

Прежде всего рассмотрим состав внереализационных расходов, определенных НК. В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, включаются убытки от списания дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Такая норма установлена в подп. 3.23 п. 3 ст. 129 НК.

Невозможной (нереальной) для взыскания признается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, в отношении которых в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей содержится запись об исключении из него юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (подп. 3.9 п. 3 ст. 128 НК).

То есть в случае ликвидации должника организация относит дебиторскую задолженность на внереализационные расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

 

– списывается во внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, задолженность ликвидированной организации.*

__________________________

*Здесь и далее проводки составлены редакцией.

Суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания, следует включать во внереализационные доходы (подп. 3.9 п. 3 ст. 128 НК).

Ситуации, когда эта списанная на внереализационные расходы задолженность может погашаться, предусмотрены ст. 62 Гражданского кодекса РБ. В ней сказано, что если после ликвидации юридического лица будет доказано, что оно в целях избежания ответственности перед своими кредиторами передало другому лицу или иным образом намеренно скрыло хотя бы часть своего имущества, кредиторы, не получившие полного удовлетворения своих требований в рамках ликвидационного производства, вправе обратить взыскание на это имущество в непогашенной части долга. Лицо, которому было передано имущество, считается недобросовестным, если оно знало или должно было знать о намерении юридического лица скрыть это имущество от кредиторов.

Пример

Предполагая предстоящую ликвидацию, учредители организации реализовали ее имущество своим родственникам по заниженным ценам.

 

При поступлении организации сумм в погашение ранее списанной дебиторской задолженности у организации возникают внереализационные доходы, учитываемые при налогообложении.

 

– поступление сумм в погашение ранее списанной дебиторской задолженности.

 

3 (359). В Законе РБ от 22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" были установлены особенности определения выручки от реализации по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте. В гл. 14 "Налог на прибыль" НК данных особенностей нет.

Чем следует руководствоваться при определении выручки в 2010 г. по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте?

В 2010 г. следует руководствоваться п. 5 ст. 31 НК. Им предусмотрено, что по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации (доходы) товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату реализации (получения доходов) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате или совпадает с датой реализации (получения доходов), – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях.

Под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Следует учитывать, что в состав внереализационных доходов включаются положительные суммовые разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п. 5 ст. 31 НК. Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп. 3.18 п. 3 ст. 128 гл. 14 НК).

В состав внереализационных расходов включаются отрицательные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п. 5 ст. 31 НК. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, на который приходится день погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп. 3.25 п. 3 ст. 129 гл. 14 НК).

УЧЕТ ТРУДА И ЕГО ОПЛАТЫ

4 (360). В должностные обязанности работницы включили ответственность за более чем 100 зданий и ведение документации по ним, сбор данных и разрешений для составления сметного расчета по капитальному ремонту помещений. В подчинении у нее 12 рабочих, имеющих разъездной характер работы.

Правильно ли составлена должностная инструкция?

Должностная инструкция является локальным нормативным правовым актом и разрабатывается и утверждается в организации самостоятельно. Это определено Общими положениями Единого квалификационного справочника должностей служащих, утвержденными постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.03.2004 № 32 (в ред. от 30.10.2007 № 135 (далее – Общие положения)).

Должностная инструкция регламентирует трудовую функцию работника (ст. 19 Трудового кодекса РБ от 26.07.1999 № 296-З (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – ТК)).

Если в процессе трудовых отношений возникают вопросы, связанные с объемом трудовых функций работника, то наниматель может организовать нормирование труда с помощью различных методов (фотографий рабочего дня, установления норм времени на ведение документации и т.д.) и на его основании определить загруженность работника в процессе работы и при необходимости перераспределить обязанности.

По нормам ст. 61 ТК отнесение выполняемых работ и присвоение работникам соответствующей квалификации осуществляются в порядке, определенном коллективным договором, соглашением или нанимателем согласно Единому тарифно-квалификационному справочнику работ и профессий рабочих (ЕТКС). Следовательно, трудовая функция работника, указанная в его должностной инструкции, должна определяться на основании соответствующей квалификационной характеристики.

Общегосударственным классификатором (ОКПД) определены классификация служащих по категориям: руководители, специалисты и другие служащие (технические исполнители) и соответствующий характер выполняемых работ, составляющих содержание их труда (организационно-административные, аналитико-конструктивные, информационно-технические).

Так, для должностей руководителей характерны организующие, направляющие, координирующие обязанности, а также контроль деятельности организации, руководство соответствующими структурными подразделениями, работниками. Должности руководителей и их тарификация устанавливаются в зависимости от объекта руководства. Различают должности руководителей функциональных и производственных подразделений. Руководителям производственных подразделений, как правило, подчиняются рабочие.

Указанные должностные обязанности специалистов связаны с выполнением аналитико-конструктивных функций (например, ведение и составление различного рода документов, их разработка и анализ) и не могут быть связаны с руководством рабочими.

Должностные обязанности, связанные со сметными работами по капитальному ремонту зданий, характерны для специалистов (например, инженера по сметной работе (сметчика)). Следовательно, наименование должности работницы может быть установлено как "инженер по сметной работе" либо "сметчик".

Одновременно отметим, что в соответствии с Общими положениями в квалификационной характеристике устанавливаются наиболее характерные для конкретной должности трудовые функции, которые могут быть поручены полностью или частично работнику, ее занимающему.

5 (361). Работник принят на работу 12 июля 2010 г. С 4 октября 2010 г. он просит предоставить ему трудовой отпуск на 7 календарных дней. Наниматель согласен.

Может ли наниматель предоставить трудовой отпуск работнику до истечения 6 месяцев работы? Можно ли предоставить 7 календарных дней трудового отпуска или обязательно, чтобы часть отпуска была не менее 14 календарных дней?

 

Условия предоставления трудовых отпусков за первый рабочий год установлены в ст. 166 ТК.

Трудовые отпуска (основной и дополнительный) за первый рабочий год предоставляются не ранее чем через 6 месяцев работы у нанимателя, за исключением случаев, предусмотренных ст. 166 ТК.

Так, до истечения 6 месяцев работы наниматель обязан предоставить трудовые отпуска следующим категориям работников по их желанию:

– женщинам перед отпуском по беременности и родам или после него;

– лицам моложе 18 лет;

– работникам, принятым на работу в порядке перевода;

– совместителям, если трудовой отпуск по основному месту работы приходится на период до 6 месяцев работы по совместительству;

– участникам Великой Отечественной войны;

– женщинам, имеющим двоих и более детей в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет;

– работникам, обучающимся в вечерних школах и учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального, высшего и послевузовского образования, в вечерней или заочной форме получения образования;

– в других случаях, предусмотренных коллективным договором, соглашением или трудовым договором.

Работающим женам (мужьям) военнослужащих по их желанию трудовой отпуск предоставляется одновременно с отпуском их мужей (жен).

Указанным категориям работников (приведены в подп. 1–10 частей второй и третьей ст. 166 ТК) наниматель обязан предоставить по их желанию до истечения 6 месяцев работы трудовой отпуск полной продолжительности.

Законодательство допускает, кроме случаев, приведенных выше, предоставление отпуска пропорционально отработанной части рабочего года. Однако продолжительность такого отпуска не может быть менее 14 календарных дней.

В других случаях у нанимателя есть право до истечения 6 месяцев работы предоставлять трудовой отпуск пропорционально отработанной части рабочего года, но не менее 14 календарных дней.

Следовательно, в приведенной ситуации наниматель вправе предоставить работнику, отработавшему у него менее 6 месяцев, часть трудового отпуска продолжительностью не 7 календарных дней, а не менее 14 календарных дней.

6 (362). Продолжительность основного трудового отпуска работника, работающего в зоне радиоактивного загрязнения с правом на отселение, составляет 37 календарных дней.

В связи с производственной необходимостью работник был отозван из трудового отпуска через 10 календарных дней. Он желает получить денежную компенсацию за оставшуюся часть отпуска.

Возможно ли это? Применяется ли в данном случае часть вторая ст. 161 ТК, запрещающая денежную компенсацию отпусков, предоставляемых работникам за работу в зонах радиоактивного загрязнения в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС?

Работника, работающего в зоне радиоактивного загрязнения в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, с его согласия можно отозвать из трудового отпуска. Объясняется это следующим.

Трудовой отпуск может быть прерван по предложению нанимателя и с согласия работника (отзыв из отпуска). Такая возможность предусмотрена частью второй ст. 174 ТК.

Коллективным договором могут определяться обстоятельства, при наличии которых допускается отзыв из отпуска.

Не допускается отзыв из отпуска работников моложе 18 лет и работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Запрет на отзыв из трудового отпуска работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, охватывает не только тех работников, которые имеют право на дополнительный отпуск в соответствии со ст. 157 ТК, но и работников, получающих доплату за работу в таких условиях.

Не использованная в связи с отзывом часть отпуска по договоренности между работником и нанимателем компенсируется одним из 3 способов:

– предоставляется в течение текущего рабочего года в срок, определяемый соглашением между работником и нанимателем;

– по желанию работника присоединяется к отпуску за следующий рабочий год;

– по желанию работника компенсируется в денежной форме.

Такие правила изложены в ст. 174 ТК.

При желании работника за неиспользованную часть отпуска получить денежную компенсацию нанимателю следует руководствоваться ст. 170 и 174 ТК.

Использованная часть отпуска в текущем рабочем году должна быть не менее 14 календарных дней (ст. 170 ТК). Таким образом, отзыв из отпуска производится при условии использования работником в текущем рабочем году обязательных 14 календарных дней трудового отпуска. Выплачивая в связи с отзывом за оставшуюся часть отпуска денежную компенсацию, наниматель должен руководствоваться ст. 174 ТК. В данном случае ст. 161 ТК не применяется. Для выплаты компенсации не требуются обязательная отработка работником полного рабочего года и использование в натуре 21 календарного дня отпуска.

В случае отзыва работника из отпуска и выплаты ему компенсации за неиспользованные дни отпуска не применяются условия, установленные ст. 161 ТК, согласно которой замена денежной компенсацией отпусков, предоставляемых авансом, не допускается. Если работник, которого отозвали из трудового отпуска, изъявил желание заменить не использованную в связи с отзывом часть отпуска денежной компенсацией, компенсация выплачивается и за отпуск, предоставляемый авансом.

7 (363). Женщина, находящаяся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, вышла на работу к другому нанимателю на 0,5 ставки, не прерывая указанный отпуск. С ней был заключен трудовой договор на условиях совместительства.

Имеет ли право работница на трудовой отпуск на работе по совместительству?

 

Предоставление отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет регулируется ст. 185 ТК. Данной статьей предусмотрено, что работающим женщинам независимо от трудового стажа по их желанию наниматель обязан предоставить после перерыва в работе, вызванного родами, отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет с выплатой за этот период ежемесячного государственного пособия, размеры и условия выплаты которого устанавливаются законодательством.

Такой отпуск предоставляется по письменному заявлению матери ребенка и может быть использован ею полностью либо по частям любой продолжительности.

По желанию матери в период нахождения ее в отпуске по уходу за ребенком она может работать по основному или другому месту работы на условиях неполного рабочего времени (не более половины месячной нормы часов) и на дому с сохранением ежемесячного государственного пособия.

Поскольку у другого нанимателя женщина не оформляла социальный отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, то она является работающей по трудовому договору на условиях совместительства. Таким образом, с момента ее трудоустройства к другому нанимателю у нее исчисляется рабочий год для предоставления трудового отпуска.

СТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ

8 (364). В организацию поступило уведомление Белгосстраха о том, что с 1 января 2010 г. при начислении страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний она должна использовать страховой тариф в размере 0,34 % (ей установлена скидка со страхового тарифа в виде корректирующего коэффициента 0,56).

Подпунктом 1.1 п. 1 Указа Президента РБ от 25.08.2006 № 531 "Об установлении размеров страховых тарифов, страховых взносов, лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования" (с изменениями и дополнениями) для страхователей – коммерческих организаций утвержден страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,6 %. Данный тариф установлен на постоянной основе.

Указанная скидка устанавливается на какой-то период или на постоянной основе?

Надбавки и скидки в обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливаются страхователям в строгом соответствии с Правилами установления надбавок к страховым тарифам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и скидок с этих тарифов, утвержденных Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 531 (с измененими и дополнениями) (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" Правила и Указ № 531 соответственно).

Надбавки и (или) скидки на очередной календарный год определяются страхователям Белорусским республиканским унитарным страховым предприятием "Белгосстрах" (далее – страховщик) ежегодно в зависимости от того, к какому классу профессионального риска относится страхователь, на основе баланса между этими надбавками и скидками (п. 2 Правил).

Установленные надбавки и (или) скидки действуют с 1 января по 31 декабря года, на который они предусмотрены (п. 16 Правил).

Следовательно, скидка со страхового тарифа в рассматриваемой ситуации действует до 31 декабря 2010 г.

Если страхователю будет установлена скидка на 2011 г., страховщик письменно уведомит его об этом до 1 декабря 2010 г.

Если страховщиком не будет направлено страхователю уведомление об изменении страхового тарифа в связи с установлением ему надбавки к страховому тарифу либо скидки со страхового тарифа на 2011 г., то это будет означать, что ни надбавка, ни скидка на этот год страхователю не установлены и начисление страховых взносов в 2011 г. он должен будет производить исходя из страхового тарифа в размере 0,6 % (утвержден подп. 1.1 п. 1 Указа № 531) на бессрочной основе (с учетом возможной льготы в размере 50 % от страхового тарифа в случае наличия оснований для ее применения).

9 (365). В 2009 г. основным видом деятельности организации являлось общее строительство зданий (код по ОКЭД 45211), которому соответствовал страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденный на 2009 г., в размере 0,7 %.

От Белгосстраха организация получила уведомление, согласно которому ей на 2010 г. установлена скидка со страхового тарифа в виде корректирующего коэффициента 0,56. В результате этого размер страхового тарифа с учетом установленной скидки составил 0,34 %.

С 1 апреля 2010 г. организация стала заниматься большей частью розничной торговлей строительными материалами (код по ОКЭД 52460).

В каком размере организации необходимо уплачивать страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начиная с 1 апреля 2010 г.?

 

Изменение страхователем основного вида деятельности не оказывает непосредственного влияния на размер установленного ему страхового тарифа. Это обусловлено следующими причинами.

Размеры страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на про-изводстве и профессиональных заболеваний определяются страхователем исходя из страховыхтарифов, утверждаемых Президентом РБ, скидки (надбавки) к страховому тарифу, установленной страховщиком в порядке, определяемом Президентом РБ, и в случаях, установленных законодательством, – льготы к страховому тарифу (п. 3 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 (с изменениями и дополнениями)).

Подпунктом 1.1 п. 1 Указа № 531 утверждены страховые тарифы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

– для страхователей – бюджетных организаций в части выплат в пользу застрахованных лиц, осуществляемых за счет средств республиканского и местных бюджетов, – в размере 0,1 %;

– для иных страхователей – в размере 0,6 %.

Данные тарифы определены на постоянной основе для всех страхователей независимо от вида осуществляемой ими деятельности и действуют с 1 января 2010 г. (ранее страховые тарифы были дифференцированы по видам экономической деятельности).

Одним из принципов, исходя из которых осуществляется обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, является принцип дифференциации страховых тарифов в зависимости от класса профессионального риска (п. 256 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530 "О страховой деятельности") (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Указ № 530).

В настоящее время дифференциация страховых тарифов производится посредством установления к ним надбавок или скидок с них.

Для предоставления надбавок и (или) скидок страхователи группируются по классам профессионального риска в зависимости от соотношения их индивидуальных интегральных показателей профессионального риска и общереспубликанского интегрального показателя профессионального риска (п. 3 Правил).

Индивидуальный интегральный показатель профессионального риска страхователя рассчитывается как отношение суммы выплаченного страхового обеспечения в связи с произошедшими у страхователя страховыми случаями по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний к общей сумме всех выплат (доходов, вознаграждений) в денежном и (или) натуральном выражении в пользу застрахованных лиц, на которые страхователем начислялись страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в календарном году, предшествующем году расчета страховщиком надбавок и (или) скидок (п. 4 Правил).

Таким образом, класс профессионального риска страхователя обусловлен индивидуальными особенностями условий труда, выражаемыми индивидуальным интегральным показателем профессионального риска, поэтому он прямо не зависит от вида осуществляемой им деятельности.

Надбавки и (или) скидки действуют с 1 января по 31 декабря года, на который они установлены (п. 16 Правил).

Следовательно, в рассматриваемом случае страховой тариф с учетом установленной с него скидки в размере 0,34 % необходимо применять до конца 2010 г.

10 (366). Предприятию не установлена скидка со страхового тарифа по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 г.

В качестве причины неустановления скидки Белгосстрахом указано то, что в IV квартале 2007 г. у предприятия возникла просроченная задолженность по уплате страховых взносов по названному виду обязательного страхования, которая не погашена до настоящего времени.

Может ли предприятие, уплатив всю сумму просроченной задолженности, рассчитывать на установление скидки на 2010 г. со дня, следующего за днем уплаты задолженности?

 

Страховщик имеет право устанавливать страхователям надбавки к страховому тарифу по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и скидки с этого тарифа в порядке, определяемом Президентом РБ. Это указано в п. 299 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом № 530.

В настоящее время такой порядок определен Правилами. Ими также предусмотрен ряд условий, при соблюдении которых страхователи могут рассчитывать на установление им скидки со страхового тарифа на очередной календарный год.

Одним из таких условий является отсутствие у страхователя просроченной задолженности по уплате страховых взносов на конец каждого отчетного периода на протяжении 3 календарных лет, предшествующих году расчета страховщиком надбавок и (или) скидок (п. 9 Правил).

При установлении скидок со страховых тарифов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2010 г. страховщиком оценивалось наличие либо отсутствие у страхователей просроченной задолженности по уплате страховых взносов по данному виду обязательного страхования по состоянию на конец каждого из отчетных кварталов в течение 2006–2008 гг.

В рассматриваемой ситуации у предприятия имелась просроченная задолженность по уплате страховых взносов по состоянию на конец каждого из отчетных кварталов в течение 3-летнего периода оценки начиная с IV квартала 2007 г. Таким образом, не соблюдены условия установления скидки, предусмотренные п. 9 Правил.

Погашение страхователем всей суммы просроченной задолженности, которая принималась во внимание при оценке соответствующего условия, не может рассматриваться в качестве основания для принятия страховщиком решения об установлении скидки со страхового тарифа.

В случае погашения страхователем всей суммы просроченной задолженности в течение II полугодия 2010 г. в соответствии с Правилами он сможет рассчитывать на установление ему скидки со страхового тарифа начиная с 2015 г.

При этом в качестве одного из условий установления скидки будет являться своевременная уплата страхователем страховых взносов в течение 2011–2013 гг.

 

УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

11 (367). По договору аренды текущий ремонт помещений должен производить арендатор.

Как в бухгалтерском учете следует отразить понесенные расходы при текущем ремонте помещений хозяйственным способом ремонтным подразделением организации? На основании какого документа определяется, к какому виду строительных работ относится ремонт (капитальный или текущий)?

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

При этом арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на его содержание, если иное не установлено законодательством или договором аренды (ст. 577, 587 Гражданского кодекса РБ).

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на обслуживание производственного процесса, в т.ч. по поддержанию основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в рабочем состоянии (затраты на технический осмотр, уход, проведение всех видов ремонта, включая затраты поразработке, утверждению и экспертизе проектно-сметной документации при проведении капитального ремонта основных средств, используемых в предпринимательской деятельности). Эта норма установлена подп. 3.8.2 п. 3 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики, Минфина и Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку затрат, произведенных в процессе производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Затраты на ремонт арендованных основных средств, производимые по условиям договора за счет средств арендатора, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с законодательством (п. 37 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127).

Фактические затраты по ремонтным работам, включаемым по законодательству в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в бухгалтерском учете записью:

Д-т 23 – К-т 10, 69, 70 и др.

– при осуществлении работ хозяйственным способом.

При определении видов работ, относимых к капитальному или текущему ремонтам, необходимо руководствоваться строительными нормами Республики Беларусь "Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений" (СНБ 1.04.02-02), утвержденными приказом Минстройархитектуры РБ от 26.09.2002 № 342, иными нормативными документами.

Отметим, что для обоснования принятия решения о проведении ремонта составляется дефектный акт (форма С-1), который служит исходным документом для составления сметы на проведение ремонтных работ, выполняемых хозяйственным или подрядным способом (п. 5 Инструкции о порядке применения и заполнения форм первичных учетных документов в строительстве, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 11.04.2005 № 13). Примерный (укрупненный) перечень видов предполагаемых ремонтных работ составляется по результатам первичного осмотра объекта ремонта.

КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ

12 (368). Работница вернулась из служебной командировки 7 августа 2010 г. (суббота), отчет об использовании авансовых денежных средств сдала 10 августа 2010 г. (вторник).

Нарушила ли работница сроки отчета по командировке?

 

Командированные работники, получившие наличные деньги (иностранную валюту) под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, обязаны не позднее 3 рабочих дней (при использовании корпоративной пластиковой карточки – не позднее 15 рабочих дней) по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные наличные деньги (иностранную валюту). Такие нормы установлены в следующих документах:

– Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35 (п. 10) (далее по тексту рубрики "Вопрос – ответ" – Инструкция № 35);

– Положении о регулировании труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей, и гарантиях и компенсациях при служебных командировках за границу, утвержденном постановлением Минтруда РБ от 14.04.2000 № 55 (п. 54).

Таким образом, если работница вернулась из служебной командировки 7 августа 2010 г. (суббота), а 8 августа 2010 г. (воскресенье) является выходным днем в организации, то отчет об использовании авансовых денежных средств работница должна предъявить в бухгалтерию не позднее 11 августа 2010 г. (среда).

 

13 (369). Предприятие в честь профессионального праздника (Дня торговли) проводило культурно-массовые мероприятия.

В мероприятии участвовали руководители региональных филиалов (сотрудники филиалов, проживающие и работающие в областных центрах, командированные для проведения мероприятия из областных городов в г. Минск) и административно-управленческий состав (сотрудники, проживающие и работающие в г. Минске).

Мероприятие включало в себя:

– подведение итогов работы компании за 1-е полугодие 2010 г.;

– обед перечисленных выше сотрудников в ресторане;

– экскурсию;

– ужин в ресторане, где лучшим из сотрудников были вручены памятные сувениры и цветы.

Учитываются ли обед и праздничный ужин в качестве 2-разового питания при расчете суточных у сотрудников, прибывших из областных центров, согласно подп. 6.3 п. 6 Инструкции № 35?

 

Командированному работнику за проживание вне места жительства для покрытия дополнительных личных расходов возмещаются суточные в размерах, устанавливаемых Минфином РБ. Суточные за время нахождения в пути выплачиваются в тех же размерах, что и за время пребывания в месте служебной командировки (подп. 6.3 п. 6 Инструкции № 35).

Данным подпунктом также предусмотрено, что при направлении работника в командировку для участия в совещаниях, семинарах, сборах и в других случаях, если принимающая сторона обеспечивает за свой счет питанием либо эти расходы оплачивает направляющая сторона путем безналичного перечисления, суточные выплачиваются только за время нахождения в пути, если в эти дни питание не было предоставлено. При предоставлении командированному работнику одноразового питания суточные выплачиваются в размере 70 %, 2-разового – 30 % установленной нормы.

Культурно-массовое мероприятие в честь профессионального праздника (Дня торговли) проводилось за счет принимающей стороны. При этом принимающая сторона обеспечивала за свой счет питанием (обед и ужин в ресторане).

С учетом нормы подп. 6.3 п. 6 Инструкции № 35 при предоставлении командированным работникам 2-разового питания суточные выплачиваются им в размере 30 % установленной нормы.

 

14 (370). Работник организации приказом руководителя направлен в командировку на территории Республики Беларусь. Задание по командировке было выполнено, и работник вернулся на 2 дня раньше. Он сдал авансовый отчет в бухгалтерию и приступил к работе на 2 дня раньше, чем следовало по приказу о командировке.

В табеле учета рабочего времени отмечены дни фактического пребывания работника в командировке.

Что бухгалтеру следует брать за основу для оплаты дней нахождения работника в командировке: приказ на командировку или табель рабочего времени? Необходим ли дополнительный приказ на сокращение дней командировки?

 

Инструкцией № 35 не предусмотрено оформление приказом уменьшения срока командировки.

Гарантии и компенсации при служебных командировках установлены ст. 95 ТК.

Так, в частности, за работниками, направленными в служебную командировку, сохраняются место работы (должность) и заработная плата в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка.

Инструкцией № 35 определено, что в авансовом отчете командированного работника указываются произведенные расходы по найму жилого помещения, проезду, сумма суточных за фактические дни нахождения в служебной командировке и другие подлежащие возмещению расходы.

К авансовому отчету должны быть приложены следующие документы:

– командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командирования. Если работник командирован в разные населенные пункты, отметкио дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Отметки о прибытии и выбытии заверяются печатью (штампом) с наименованием организации, в которую был командирован работник;

– проездные документы, подтверждающие фактические расходы по проезду к месту командировки и обратно;

– оплаченные счета, квитанции или другие документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и иные расходы;

– отчет о проделанной работе (по требованию нанимателя).

Поэтому за основу при расчете оплаты дней нахождения работника в командировке необходимо брать командировочное удостоверение, в котором сделаны отметки о времени нахождения в командировке. На основании его должен заполняться и табель рабочего времени.

ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ

15 (371). Организация не использует льготу по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений производственного назначения.

Следует ли показывать амортизационный фонд и прибыль в качестве источников финансирования капитальных вложений производственного назначения в бухгалтерском учете?

Следует.

 

Это вытекает из норм Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6), и Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19 (далее – Инструкция № 19).

Пунктом 77 Инструкции № 37/18/6 установлено, что по кредиту забалансовых счетов 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств", 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов" в соответствии с учетной политикой организации отражается направление средств указанных амортизационных фондов на финансирование фактически произведенных в отчетном периоде:

– капитальных вложений производственного назначения и в случаях, допускаемых законодательством, затрат организации на жилищное строительство, осуществляемых при выполнении работ хозяйственным, подрядным способами (по оплаченным, принятым к оплате счетам в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов), у лизингодателей – инвестиционных расходов по объектам лизинга в составе лизингового платежа в соответствии с договором лизинга (графиком лизинговых платежей) и учетной политикой организации;

– вложений в создание (в т.ч. проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ), приобретение объектов нематериальных активов (по оплаченным, принятым к оплате счетам (в зависимости от установленного учетной политикой метода учета реализации), погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении в течение отчетного года или по его окончании на увеличение стоимости объектов).

Использование собственных источников финансирования капитальных вложений отражается в следующем порядке:

– амортизационного фонда воспроизводства основных средств – по кредиту счета 010;

– амортизационного фонда воспроизводства нематериальных активов – по кредиту счета 013;

– нераспределенной прибыли прошлых лет – по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет", или субсчет "Фонд накопления", или другой субсчет, и кредиту счета 83 "Добавочный фонд";

– чистой прибыли отчетного периода – по дебету счета 84, субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного периода", или субсчет "Фонд накопления", или другой субсчет, и кредиту счета 83.

Эта норма установлена п. 170 Инструкции № 19.

Таким образом, направление источников на финансирование капитальных вложений производственного назначения и их отражение в бухгалтерском учете происходят независимо от того, будет ли организация реализовывать в установленном порядке свое право на льготу по налогу на прибыль на суммы прибыли, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения, или нет.

Отметим, что если организация не использует льготу по налогу на прибыль, то очередность выбора источника может не соблюдаться.