Из письма в редакцию:
«Наша организация сдает в аренду торговые и складские помещения, за что получает от арендаторов некоторые суммы. Это следующие случаи:
1) коммунальные службы выставляют организации стоимость вывоза мусора, водоснабжения и т.п. Эти суммы организация оплачивает и затем как арендодатель перевыставляет арендатору для возмещения;
2) за нарушение сроков перечисления арендной платы организация получает выставленные арендаторам штрафы;
3) организация подала исковое заявление в суд на арендатора за неуплату арендной платы. Суд вынес решение в нашу пользу и обязал арендатора возместить организации стоимость услуг юридической организации за предоставление адвоката, а также госпошлину за подачу искового заявления в суд.
Являются ли данные суммы объектом обложения НДС для арендодателя? Как эти суммы НДС учитывают в целях исчисления налога на прибыль? Как в бухучете отразить перевыставленные арендатору суммы коммунальных платежей?
Екатерина Семеновна, бухгалтер»
Возмещение коммунальных расходов не является объектом обложения НДС
Арендодатель получает от арендатора возмещение стоимости вывоза мусора и водоснабжения и поскольку эти услуги арендодателем приобретены (выставлены арендодателю коммунальными службами), данные суммы возмещения у арендодателя не являются объектом обложения НДС.
Справочно: не признают объектом обложения НДС обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных услуг, связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК [1]).
Перейдем к бухучету. В данном случае арендодатель является посредником и перевыставляет арендатору стоимость работ (услуг), выполняемых (оказываемых) коммунальными службами. Такие операции отражают в бухгалтерском учете на счетах учета расчетов (абз. 5 ст. 1 Закона № 57-З [2], абз. 8 части первой п. 2 Инструкции № 102 [3]).
У арендодателя предъявленные арендатору к возмещению суммы потребленных им коммунальных услуг отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (пп. 47, 48 и 59 Инструкции № 50 [4]).
По полученным штрафам придется уплатить НДС
Полученные арендодателем штрафы от арендаторов за ненадлежащее исполнение договорных отношений являются объектом обложения НДС.
* Почему арендодатель должен заранее предупредить арендатора о предстоящем ремонте
Справочно: налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК).
Сумму НДС рассчитывают как произведение налоговой базы и налоговой ставки, деленное на размер налоговой ставки, увеличенной на 100, по следующей формуле (части вторая и третья п. 2 ст. 128 НК):
НДСисч = НБ × Ст / (100 + Ст),
где НДСисч – исчисленная сумма налога;
НБ – налоговая база;
Ст – установленная ставка налога.
Например, сумма полученного от покупателя штрафа равна 80 руб.
НДС равен 13,33 руб. (80 руб. × 20 / 120).
Следует учесть, что арендодатель должен составить дополнительный ЭСЧФ и отразить в нем увеличение налоговой базы НДС на сумму полученного штрафа. ЭСЧФ направляют на Портал без его выставления арендатору (абз. 4 части второй п. 11 ст. 131 НК).
Суммы НДС, исчисленные со штрафа, полученного за нарушение договорных обязательств, включают в состав внереализационных расходов и учитывают при исчислении налога на прибыль (подп. 3.42 п. 3 ст. 175 НК).
Такие расходы отражают в том отчетном периоде, за который эти суммы отражены в налоговой декларации по НДС.
Возмещение стоимости госпошлины и услуг адвокатов по судебному спору – это не объект для обложения НДС
При получении арендодателем от арендатора суммы возмещения госпошлины за подачу искового заявления в суд и стоимости услуг юридической организации за предоставление адвоката объекта обложения НДС у арендодателя не возникает. Основание – норма НК и разъяснение МНС:
* О возмещении расходов по арендованной недвижимости
1) при определении налоговой базы НДС не учитывают полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть первая п. 5 ст. 120 НК);
2) расходы на приобретение юридических услуг, расходы по уплате государственной пошлины, понесенные истцом и отнесенные решением суда на ответчика, не подлежат обложению НДС (не увеличивают налоговую базу) у истца при их возмещении ответчиком (вопрос 5 письма МНС [5]).
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
