Ситуация 1
Осуществление комиссионером собственными силами погрузки приобретенных для комитента товаров, их перевозки и выгрузки
Согласно договору комиссии комиссионер, применяющий общую систему налогообложения, приобретает для комитента товары за счет средств комитента и получает вознаграждение за эту услугу. Комиссионер также собственными силами осуществляет погрузку приобретенных для комитента товаров, их перевозку и выгрузку на складе комитента. Для осуществления перевозки приобреталось автомобильное топливо с учетом НДС.
Комитент обязался возместить комиссионеру понесенные расходы на эти операции сверх комиссионного вознаграждения, однако не возместил их.
Руководствуясь нормами подп. 2.12.4 п. 2 ст. 115 НК [1], комиссионер не исчислил НДС. Кроме того, он не принял к вычету сумму НДС, приходящуюся на автомобильное топливо при перевозке товаров.
Суть нарушения
Комиссионер необоснованно не исчислил НДС и не принял к вычету суммы НДС.
Обоснование
Возмещение расходов комиссионера является обязанностью комитента. Причем возмещению подлежат израсходованные на исполнение поручения суммы, т.е. те расходы, которые непосредственно связаны с исполнением поручения.
Справочно: по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 880 ГК [2]).
Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях – и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы (ст. 891 ГК).
Объектами обложения НДС не признают обороты по возмещению комиссионеру комитентом по приобретению работ, не покрываемых вознаграждением комиссионера (подп. 2.12.4 п. 2 ст. 115 НК).
Вместе с тем погрузку товаров, их перевозку и выгрузку комиссионер осуществил собственными силами, а не приобрел эти работы у других плательщиков, что исключает применение положения подп. 2.12.4 п. 2 ст. 115 НК.
Следовательно, комиссионер должен исчислить НДС при реализации оказанных комитенту работ за тот отчетный период, на который приходится момент их оказания.
* О реализации товаров комиссионером и указании в документах сумм НДС
Что касается вычетов, то уплаченные суммы НДС по автомобильному топливу принимают к вычету в общеустановленном порядке.
Как исправить ошибку
Допущенные ошибки в бухгалтерском учете исправляют на основании гл. 4 НСБУ № 80 [3].
На основании бухгалтерской справки-расчета организации следует сделать записи:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается начисление НДС;
Д-т 68 – К-т 18
– отражаются суммы НДС, принятые к вычету по автомобильному топливу.
Исправления в налоговый учет вносят в соответствии с нормами ст. 40 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по НДС (далее – декларация) и в стр. 15 разд. II части I декларации.
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию и представить ее по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период.
При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 6 ст. 40 НК).
* О заполнении декларации по НДС в 2019 г.
Меры ответственности
За неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 КоАП [4]).
Ситуация 2
Получен штраф по возмещаемым услугам по доставке товаров, оказанным собственными силами
Предприятие реализует продукцию и осуществляет ее доставку организации-покупателю собственными силами. Стоимость транспортировки не включена в стоимость продукции. Согласно договору поставки транспортные расходы по доставке продукции покупатель возмещает продавцу. За несвоевременное возмещение расходов на доставку покупателю предъявлен штраф.
С суммы штрафа НДС не исчислен.
Суть нарушения
Предприятие необоснованно не исчислило НДС с суммы штрафа.
Обоснование
Объектами обложения НДС не признают обороты по возмещению покупателем товаров их продавцу стоимости приобретенных услуг по доставке (перевозке) товаров, не включенных в стоимость этих товаров (подп. 2.12.3 п. 2 ст. 115 НК).
При этом налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК).
Положения п. 2 ст. 115 НК распространяются также на указанные в п. 4 ст. 120 НК суммы, полученные (причитающиеся к получению) по услугам, обороты по реализации которых не признаются объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 115 НК (п. 5 ст. 115 НК).
В данном случае возмещение транспортных расходов признают объектом обложения НДС, поскольку эти услуги являются не приобретенными, а оказанными собственными силами. Соответственно суммы штрафа по возмещаемым услугам по доставке товаров облагают НДС.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета предприятию следует сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС, начисленная с суммы штрафа по возмещаемым услугам по доставке товаров, оказанным собственными силами.
Исправления в налоговый учет вносят, руководствуясь нормами ст. 40 НК . Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 3
Оплата услуг клининговой компании и перевыставление их стоимости членам кооператива
Кооператив, осуществляющий эксплуатацию автомобильных стоянок, оплачивает услуги клининговой компании по уборке стоянок и перевыставляет их стоимость членам кооператива.
В связи с тем что клининговая компания применяет УСН без уплаты НДС, кооператив исчислил НДС по услугам по уборке стоянки.
Суть нарушения
Кооператив необоснованно исчислил НДС.
Обоснование
Объектами обложения НДС не признают обороты по возмещению кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок, его участниками (членами) стоимости услуг, приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества (подп. 2.12.1 п. 2 ст. 115 НК).
Поскольку в НК не установлена зависимость непризнания объектом налогообложения от того, плательщиком или неплательщиком НДС оказана услуга, стоимость которой подлежит возмещению, кооператив не должен исчислять НДС в связи с отсутствием объекта налогообложения.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета кооперативу надо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– методом «красное сторно» отражается необоснованно исчисленная сумма НДС.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 40 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации.
* Отражение в учетной политике организаций аспектов налогового учета
Меры ответственности
Отсутствуют.
