Работник организации (расположена в г. Витебске) в октябре 2019 г. направлен в служебную командировку в г. Минск. По возвращении из командировки работник в бухгалтерию представил авансовый отчет об израсходованных суммах вместе с подтверждающими документами, в т.ч. счет гостиницы. В нем выделена стоимость завтрака.
Является ли возмещение стоимости завтрака объектом для исчисления подоходного налога?
Да, является.
Обоснуем наш ответ.
С учетом нормы подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.10.2019 № 411 «О налогообложении» при оплате плательщику расходов на служебные командировки по территории Республики Беларусь освобождаются от подоходного налога:
– суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством;
– фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно. При отсутствии документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такого возмещения освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, установленных законодательством;
фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на такси, аренду автомобиля в пределах места командировки за границей;
расходы по найму жилого помещения в размерах, установленных законодательством. В случаях, когда законодательством предусмотрено возмещение (оплата) расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов, суммы такого возмещения (оплаты) освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов;
общая выплата, возмещающая водителям, осуществляющим внутриреспубликанские и (или) международные автомобильные перевозки, расходы по найму жилого помещения и суточные, определяемая в порядке, установленном законодательством;
– иные расходы на служебные командировки, в т.ч. расходы, произведенные с разрешения или ведома нанимателя, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.
Возмещение стоимости завтрака, предоставляемого гостиницей, в составе иных расходов Положением № 176* не предусмотрено (пп. 24, 25 Положения № 176) |*|.
________________________
* Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение № 176).
* Новации, произошедшие c 07.09.2019 в служебных командировках
По разъяснениям Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь, в случае возмещения на основании представленных документов расходов по найму жилого помещения, в стоимость которого входит завтрак, если стоимость этого завтрака в счете гостиницы отдельной суммой не выделена, возмещение расходов производится с учетом стоимости завтрака. Если же в счете гостиницы стоимость завтрака указана отдельно, то возмещение расходов производится только по стоимости номера в гостинице за проживание, а стоимость завтрака не возмещается.
На основании изложенного в случае, когда данное условие не соблюдается (стоимость завтрака указана отдельно и возмещается командированному работнику), такое возмещение является его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
С учетом того что данные доходы не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых обязанностей, организация при их обложении подоходным налогом вправе применить льготу, установленную п. 23 ст. 208 Налогового кодекса Республики Беларусь. Доходы льготируются в размере 1 984 руб. от каждого источника в течение налогового периода.
