Организация выплачивает в 2020 г. вознаграждение членам наблюдательного совета. Отдельные члены наблюдательного совета являются представителями государства.
Суммы такого вознаграждения организация учитывает при налогообложении прибыли на основании подп. 2.4 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Верно ли организация учитывает при налогообложении прибыли суммы вознаграждения членам наблюдательного совета?
В отношении членов наблюдательного совета, являющихся представителями государства, организация поступает неверно.
Членам совета директоров (наблюдательного совета) хозяйственного общества, если это предусмотрено уставом и (или) установлено его общим собранием, в период исполнения ими своих обязанностей могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы в размерах, установленных общим собранием участников хозяйственного общества (часть восьмая ст. 51 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
– затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – затраты по производству и реализации);
– нормируемые затраты (п. 1 ст. 169 НК).
К нормируемым затратам относятся в т.ч. прочие затраты, определенные п. 2 ст. 171 НК (подп. 1.7 п. 1 ст. 171 НК), в состав которых включаются вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством (подп. 2.4 п. 2 ст. 171 НК).
Законодательством, устанавливающим иное, в данном случае является Указ Президента Республики Беларусь от 19.02.2008 № 100 «О некоторых вопросах владельческого надзора» (далее – Указ № 100). Им определено, что представителям государства в органах управления хозяйственных обществ, если иное не предусмотрено законодательными актами, вознаграждение выплачивается ежеквартально за счет чистой прибыли этих обществ за отчетный период (квартал, год) в размерах, установленных в соответствии с уставами обществ, но не более нормативов согласно приложению (подп. 1.3 п. 1 Указа № 100).
Таким образом, вознаграждение членам наблюдательного совета, являющимся представителями государства, не учитывается при налогообложении прибыли.
Поскольку организация допустила ошибку, ей следует внести исправления в данные налогового учета в соответствии с п. 6 ст. 40 НК.
В частности, в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода (в рассматриваемой ситуации – налог на прибыль), при обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете), представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода.
Вознаграждение членам наблюдательного совета, не являющимся представителями государства, учитывается при налогообложении прибыли в составе прочих нормируемых затрат |*|. При этом следует помнить об ограничении, предусмотренном п. 3 ст. 171 НК.
* Включение отдельных расходов в состав прочих нормируемых затрат
Справочно: совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от аренды с учетом НДС (п. 3 ст. 171 НК).
