Все, что надо знать об исчислении и уплате земельного налога в 2013 году

Особенная часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 26.10.2012 № 431-З

Порядок исчисления и уплаты земельного налога определен гл. 18 "Земельный налог" Налогового кодекса РБ (далее – НК).

Плательщиками земельного налога признают организации, у которых земельные участки на территории Республики Беларусь находятся на праве постоянного или временного пользования, частной собственности.

Объектами обложения земельным налогом являются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся в частной собственности, постоянном или временном пользовании организаций (в т.ч. предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению).

Налоговую базу земельного налога следует определять на 1 января календарного года в белорусских рублях путем пересчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Нацбанка, установленному на 1 января календарного года, за который производится исчисление налога.

Ставки земельного налога установлены в ст. 196–201 НК и приложениях 2, 3 и 5 к НК. Одновременно в гл. 18 НК приведены многочисленные коэффициенты, которые могут изменять ставки земельного налога.

 

Кодекс Республики Беларусь о земле от 23.07.2008 № 425-З, с учетом последних изменений от 26.10.2012 № 432-З

Кодекс о земле регулирует земельные отношения и направлен на эффективное использование и охрану земель, защиту прав землепользователей. В ст. 1 данного кодекса даны определения основных терминов, используемых в гл. 18 НК.

Решение об изъятии и предоставлении земельного участка представляет собой решение государственного органа, осуществляющего государственное регулирование и управление в области использования и охраны земель в соответствии с его компетенцией, об изъятии земельного участка, об изъятии и предоставлении земельного участка, о предоставлении земельного участка.

Земли республики делятся:

1) на категории (земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов, садоводческих товариществ, дачных кооперативов; земли промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения; земли природоохранного, оздоровительного, рекреационного, историко-культурного назначения; земли лесного фонда; земли водного фонда и земли запаса (ст. 6 Кодекса о земле));

2) виды, причем независимо от деления на категории (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли, лесные земли, земли под древесно-кустарниковой растительностью (насаждениями), земли под болотами, земли под водными объектами, земли под дорогами и иными транспортными коммуникациями, земли общего пользования, земли под застройкой, нарушенные земли, неиспользуемые земли и иные земли (ст. 7 Кодекса о земле)).

 

Постановление Госкомимущества и Минюста РБ от 19.06.2009 № 45/45 "О подтверждении кадастровой стоимости земельного участка", с учетом последних изменений от 14.06.2011 № 46/137

При удостоверении сделки по отчуждению земельного участка нотариус, регистратор территориальной организации по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним получают сведения о его кадастровой стоимости на интернет-странице vl.nca.by научно-производственного государственного республиканского унитарного предприятия "Национальное кадастровое агентство" в форме простого информационного сообщения (подп. 1.1 п. 1 постановления).

За доступ и получение информации с интернет-страницы плата не взимается.

 

Приказом установлено, что землеустроительные службы местных исполнительных комитетов (далее – землеустроительные службы) и государственные органы, уполномоченные представлять сведения о земельных участках (далее – уполномоченные органы), передачу сведений о наличии земель и о принятых решениях, являющихся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, а также сведений о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, осуществляют на безвозмездной основе в электронном виде на магнитных или иных электронных носителях.

Сведения о наличии земель (площадь, функциональное использование, целевое назначение и кадастровая стоимость земельных участков на 1 января налогового периода) землеустроительные службы местных исполнительных комитетов представляют налоговым органам:

– по месту нахождения земельного участка;

– ежегодно не позднее 10 февраля;

– в порядке и по форме, изложенным в приложении 1 к приказу (за исключением случаев, когда такие сведения содержатся в решениях, указанных в п. 4 ст. 202 НК) (часть вторая п. 3 ст. 202 НК).

Сведения о принятых решениях, являющихся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, уполномоченные органы представляют в налоговый орган:

– по месту постановки юридического лица на учет и по месту нахождения земельного участка;

– по форме согласно приложению 1 к приказу;

– в 10-дневный срок со дня принятия решения (п. 4 ст. 202 НК).

Сведения о земельных участках, предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению, представляют в налоговый орган в 10-дневный срок со дня вступления в законную силу постановления уполномоченного государственного органа по делу о соответствующем правонарушении (часть четвертая п. 3 ст. 202 НК).

Льготы по земельному налогу

Постановление Совета Министров РБ от 22.12.2012 № 1194 "Об утверждении перечней материальных историко-культурных ценностей, включенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, которые освобождаются от налога на недвижимость, и земли, занятые которыми, освобождаются от земельного налога и арендной платы за земельные участки, которые находятся в государственной собственности"

Постановлением утвержден Перечень материальных историко-культурных ценностей, включенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь. Земли, занятые такими объектами, освобождаются от земельного налога и арендной платы за земельные участки, которые находятся в государственной собственности. Данное постановление вступило в силу с 7 января 2013 г. и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2012 г.

Следует учитывать, что Перечень, утвержденный постановлением № 1194, намного меньше, чем предыдущий перечень, который был утвержден Указом Президента РБ от 30.07.2007 № 367. Поэтому организации, которые не уплачивали земельный налог в 2012 г. и не попали в Перечень, утвержденный постановлением № 1194, должны заплатить земельный налог за 2012 г. с пеней.

 

Закон РБ от 09.01.2006 № 98-З "Об охране историко-культурного наследия Республики Беларусь", с учетом последних изменений от 08.05.2012 № 374-З

Охранные обязательства, которые должны соблюдать организации, пользующиеся льготой по земельному налогу, установленной подп. 1.2 п. 1 ст. 194 НК, перечислены в ст. 44 Закона.

 

Справочно: ст. 44 Закона: "Мiнiстэрствам культуры Рэспублiкi Беларусь для матэрыяльных гiсторыка-культурных каштоўнасцей могуць вызначацца iндывiдуальныя ўмовы iх утрымання i выкарыстання, устанаўлiвацца парадак выканання работ на гэтых гiсторыка-культурных каштоўнасцях, патрабаваннi па забеспячэнню iх захавання, у тым лiку ў выпадках надзвычайных сiтуацый цi ў перыяд узброеных канфлiктаў, а таксама iншыя абмежаваннi дзейнасцi iх уласнiкаў (уладальнiкаў) i карыстальнiкаў, уладальнiкаў зямельных участкаў, на якiх размешчаны помнiкi археалогii. Гэтыя патрабаваннi фiксуюцца ў ахоўным абавязацельстве, складзеным па форме, устаноўленай Мiнiстэрствам культуры Рэспублiкi Беларусь, i падлягаюць выкананню ўсiмi юрыдычнымi i фiзiчнымi асобамi, у тым лiку iндывiдуальнымi прадпрымальнiкамi.

Ахоўнае абавязацельства падпiсваецца ўласнiкам (уладальнiкам) гiсторыка-культурнай каштоўнасцi або ўладальнiкам зямельнага ўчастка, на якiм размешчаны помнiк археалогii, у тэрмiн, прадугледжаны пунктамi 2 i 3 артыкула 53 гэтага Закона".

Форма охранного обязательства утверждена постановлением Минкультуры РБ от 08.12.2006 № 40 "Аб зацвярджэннi некаторых форм".

Заполнение декларации

Особенная часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 26.10.2012 № 431-З

В Общей части НК даны определения, используемые в т.ч. в гл. 18 НК. Например:

1) земельный налог относится к республиканским налогам, сборам (пошлинам) (ст. 8 НК);

2) налоговые органы не вправе требовать от плательщика (иного обязанного лица) включения в налоговую декларацию (расчет) данных, не связанных с исчислением и уплатой налога, сбора (пошлины), за исключением некоторых данных, в т.ч. общей площади земельных участков, определяемой плательщиками налога при УСН в порядке, установленном подп. 3.14.1 п. 3 ст. 286 НК (п. 7 ст. 63 НК);

3) при обнаружении в налоговой декларации (расчете) по земельному налогу, поданной за прошлый налоговый период, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет) (п. 8 ст. 63 НК).

При этом налоговая декларация (расчет) по земельному налогу с внесенными изменениями и (или) дополнениями не представляется в период проведения проверки за налоговый период, подвергаемый проверке, и за налоговый период, подвергнутый проверке, в случае, если такие изменения и (или) дополнения не связаны с отражением результатов проверки в бухгалтерском или налоговом учете либо с отражением в бухгалтерском или налоговом учете обстоятельств, которые наступили после начала проверки, но имеют отношение к периоду, подвергнутому проверке;

4) организации, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 50 человек, должны представлять в налоговую инспекцию налоговые декларации (расчеты) в электронном виде (п. 4 ст. 63 НК).

 

Справочно: порядок определения среднесписочной численности работников содержится в гл. 2 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Минстата РБ от 29.07.2008 № 92,с учетом последних изменений от 29.07.2011 № 198.

 

Постановление МНС РБ от 15.11.2010 № 82, с учетом последних изменений от 31.10.2012 № 34 (далее – постановление № 82 и № 34 соответственно)

Постановлением № 82 установлены:

– форма налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций (приложение 5к постановлению) и 5 приложений к ней;

– форма сведений о площади, кадастровой стоимости земельного участка, предоставленного плательщику (приложение 22 к постановлению).

При заполнении декларации следует учесть некоторые особенности:

1) приложения 3 и 4 к форме налоговой декларации (расчета) заполняют только в случае сдачи плательщиками в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, капитальных строений (зданий, сооружений), их частей бюджетных организаций, а также сдачи в аренду земельных участков, освобожденных от земельного налога;

2) постановление № 34 уточняет, что организации, выбравшие в соответствии с п. 15 ст. 202 НК способ уплаты земельного налога 1 раз в год в размере годовой суммы налога, отражают исчисленную сумму налога соответственно в гр. 13 "Земельный налог к уплате по сроку 22 февраля" и (или) гр. 14 "Земельный налог к уплате по сроку 15 апреля" части I налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций;

3) все коэффициенты следует указывать вместе в гр. 11 части I декларации. При этом гр. 11 заполняют в долях единицы (в виде десятичной дроби) с точностью 4 знаков после запятой.

Например, коэффициент 2 указывается как 2,0000, коэффициент 10 – как 10,0000, коэффициент 0,5 – как 0,5000.

Если по одному земельному участку одновременно применяется несколько коэффициентов, то в гр. 11 части I декларации указывают произведение этих коэффициентов. Например, местный Совет депутатов уменьшил ставки земельного налога на своей территории в 2 раза (коэффициент 0,5). Однако на земельном участке организации расположен объект сверхнормативного незавершенного строительства (коэффициент 2). При заполнении налоговой декларации по такому земельному участку в гр. 11 части I декларации следует указать коэффициент 1,0000 (0,5 × 2);

4) если в текущем году будут иметь место обстоятельства, наступившие после уплаты налога (выбытие либо приобретение (возникновение) объекта обложения земельным налогом, а также указанные в п. 3 ст. 194 НК и в частях пятой и шестой п. 6 ст. 202 НК), то в налоговую декларацию (расчет) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций должны быть внесены изменения и дополнения в порядке, установленном п. 36 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82.

 

Постановление МНС РБ от 31.12.2010 № 100 "О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налогов с физических лиц", с учетом последних изменений от 20.12.2012 № 44

Постановлением утверждена Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, гаражными кооперативами, кооперативами, осуществляющими эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческими товариществами и (или) дачными кооперативами.

На основании п. 12 этой Инструкции гаражные кооперативы и кооперативы, осуществляющие эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческие товарищества и (или) дачные кооперативы (далее – кооперативы) представляют в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 16 ноября текущего года сведения о принятых от физических лиц суммах налога на недвижимость и земельного налога по форме согласно приложению 6 к данному постановлению. Сведения о принятых от физических лиц суммах земельного налога представляют с приложением платежных документов (их копий), подтверждающих поступление платежей в бюджет. Сведения составляются в 2 экземплярах. Первый экземпляр сведений представляется в налоговый орган, второй хранится в кооперативе.

 

Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц РБ, имеющие отдельный баланс, которым для совершения операций юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам данных обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этих юридических лиц, если иное не установлено НК либо Президентом (п. 3 ст. 13 НК).

Данная норма не действует в отношении земельного налога. Дело в том, что в п. 14 ст. 202 НК указано, что в налоговые инспекции налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года представляют плательщики-организации. На этом основании налоговые инспекции делают вывод, что налоговые декларации по указанному налогу могут представлять только организации, и не принимают налоговые декларации по земельному налогу от филиалов. Данная позиция изложена в названном письме.

Уплата земельного налога

Статья 202 Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 26.10.2012 № 431-З

С 1 января 2013 г. уплату земельного налога организации (за исключением садоводческих товариществ) производят по их выбору (подп. 15.1 п. 15 ст. 202 НК):

– или без изменения в течение налогового периода 1 раз в год в размере исчисленной суммы за год – не позднее 22 февраля текущего года;

– или ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала – в размере 1/4 годовой суммы земельного налога.

Выбор способа уплаты налога предусмотрен и в отношении земель сельскохозяйственного назначения:

– или без изменения в течение налогового периода 1 раз в год в размере исчисленной суммы за год не позднее 15 апреля текущего года;

– или не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября – в размере 1/4 годовой суммы земельного налога.

 

Плательщиками земельного налога согласно Инструкции являются организации застройщиков, организации, имеющие в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в т.ч. жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные организации (объединения, предприятия), товарищества собственников, которым земельные участки предоставлены для строительства и (или) обслуживания жилых домов.

При отсутствии органов управления указанных организаций либо при их бездействии исчисление и перечисление в бюджет земельного налога производит уполномоченное лицо, осуществляющее управление общим недвижимым имуществом.