* О применении ставки НДС в размере 10 % при ввозе товаров из России
Из вопроса в редакцию:
«Наша организация ввозит на территорию Республики Беларусь и реализует здесь товары для детей (далее – детские товары) по Перечню № 287 [1]. Прошу ответить на вопросы по 3 ситуациям:
1) часть детских товаров будет передана безвозмездно коммерческой торговой организации. Будет ли данная передача облагаться НДС и если да, то по какой ставке?
2) от покупателя по решению суда на счет организации поступили денежные средства (штраф) за несвоевременную оплату реализованных ему детских товаров. Является ли полученный штраф объектом обложения НДС и если да, то по какой ставке?
3) по договору комиссии наша организация получила для реализации детские товары. По какой ставке НДС облагается комиссионное вознаграждение по договору комиссии?
Наталья Ивановна, бухгалтер»
При безвозмездной передаче оборот облагается по ставке 10 %
Ставка НДС в размере 10 % установлена при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) реализации товаров для детей по Перечню № 287 (подп. 2.2 п. 2 ст. 122 НК [2]).
Объектами обложения НДС признаются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по их безвозмездной передаче (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК). Поскольку обороты по безвозмездной передаче детских товаров являются оборотами по реализации, то при такой передаче товаров применяется та же ставка НДС |*|, что и при их возмездной передаче.
Случаи, когда безвозмездная передача товаров не является объектом обложения НДС, определены в подп. 2.5 и 2.6 п. 2 ст. 115 НК. Для коммерческой торговой организации не предусмотрены никакие налоговые послабления при передаче ей безвозмездно детских товаров, поэтому, если безвозмездно передаваемые детские товары поименованы в Перечне № 287, передачу этих товаров облагают НДС по ставке 10 %.
Сумма НДС, исчисленная с оборота по безвозмездной передаче детских товаров, определяется как произведение налоговой базы и процента налоговой ставки по следующей формуле (часть первая п. 2 ст. 128 НК):
НДСисч = НБ × Ст,
где НДСисч – исчисленная сумма налога;
НБ – налоговая база;
Ст – установленная ставка налога.
Например, при безвозмездной передаче детских товаров, которые числятся на счетах учета товаров по общей стоимости 800 руб., НДС по такой передаче составит 80 руб. (800 × 10 / 100).
К полученным штрафным санкциям применяют ставку 10 %
Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 4.2 п. 4 ст. 120 НК).
! Данная норма НК касается только штрафов от покупателей. Если получен, например, штраф от продавца за нарушение условий договора, объект обложения НДС не возникает.
Ставка НДС в размере 10 % устанавливается при увеличении налоговой базы при реализации товаров на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 2.3 п. 2 ст. 122 НК). Таким образом, если штрафные санкции получены от покупателя, которому реализованы детские товары, и обороты по реализации товаров облагаются НДС по ставке 10 %, то и полученные штрафы являются объектом обложения НДС по ставке 10 %.
Исчисленную сумму НДС по полученным штрафным санкциям определяют расчетным методом как произведение налоговой базы |*| и налоговой ставки, деленное на размер налоговой ставки, увеличенной на 100, по следующей формуле (части вторая и третья п. 2 ст. 128 НК):
* Определение налоговой базы и исчисление НДС по операциям с российскими контрагентами
НДСисч = НБ × Ст / (100 + Ст),
где НДСисч – исчисленная сумма налога;
НБ – налоговая база;
Ст – установленная ставка налога.
Например, если получены штрафные санкции от покупателя за несвоевременный расчет за полученные им детские товары в размере 310 руб., НДС составит 28,18 руб. (310 × 10 / 110).
При комиссионной торговле вознаграждение облагается по ставке 20 %
К комиссионному вознаграждению посредника за реализацию детских товаров на территории Республики Беларусь не применяют ставку в размере 10 % (п. 3 ст. 122 НК). В отношении реализации посреднических услуг применяется ставка НДС 20 %, и она не зависит от того, по какой ставке НДС облагался товар, поименованный в Перечне № 287 и реализуемый по договору комиссии.
Искренне Ваша, Ольга Павловна
