Ситуация 1. Упаковка ввезенных из России товаров
Белорусская организация приобретает товары в России и упаковывает их, привлекая стороннюю российскую организацию. Стоимость работ по упаковке товаров включена в налоговую базу при исчислении НДС при ввозе этих товаров на территорию Республики Беларусь.
Суть нарушения
Организация необоснованно включила в налоговую базу НДС стоимость работ по упаковке товаров при ввозе этих товаров на территорию Республики Беларусь.
Обоснование
Косвенные налоги по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС, взимают налоговые органы государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров.
Это правило распространяется и на налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в т.ч. с учетом особенностей, предусмотренных пп. 13.1–13.5 Протокола*.
___________________
* Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014; далее – Протокол и Договор соответственно).
Справочно: НДС при ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС исчисляют и уплачивают ежемесячно без нарастающего итога за год.
Собственник товаров – лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусмотрен договором (контрактом) (п. 13 Протокола).
Налоговую базу НДС определяют на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров.
Стоимость приобретенных товаров – цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта) (п. 14 Протокола).
Налоговая база, отражаемая в гр. 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, рассчитывается с учетом сумм расходов, предусмотренных в законодательстве, регулирующем принципы определения цены в целях налогообложения, если это предусмотрено законодательством государства – члена ЕАЭС (п. 3 Правил заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (приложение 2 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств – членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов»)).
В настоящее время в белорусском законодательстве такие нормы отсутствуют. Следовательно, белорусские организации определяют налоговую базу по ввезенным товарам как цену сделки, подлежащую уплате поставщику за товары.
Таким образом, в налоговую базу при исчислении НДС не включают стоимость работ по упаковке товаров, оказанных российской организацией, если стоимость этих работ не включена в цену сделки, подлежащую уплате поставщику за товары.
Соответственно налоговую базу |*| для исчисления НДС нужно уменьшить на стоимость работ по упаковке товаров, что уменьшит исчисленную сумму НДС.
* Информация об ошибках, допускаемых при определении налоговой базы НДС
Как исправить ошибку
При допущении ошибок в бухучете их исправляют, руководствуясь гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.
На основании бухгалтерской справки-расчета организации нужно сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– методом «красное сторно» корректируется сумма НДС в части стоимости работ по упаковке товаров.
Исправления в налоговом учете производят, руководствуясь нормами ст. 63 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в части II налоговой декларации (расчета) по НДС (далее – декларация).
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию.
Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносят изменения и (или) дополнения.
В отношении налога, исчисляемого без нарастающего итога с начала налогового периода, соответствующие сведения о вносимых изменениях и (или) дополнениях отражают в декларации за тот отчетный (налоговый) период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибки (п. 8 ст. 63 НК).
Ситуация 2. Ввоз товаров из Казахстана организацией – плательщиком налога на игорный бизнес
Белорусская организация – плательщик налога на игорный бизнес ввозит товары из Казахстана в Беларусь. При ввозе товаров НДС не исчислен, поскольку организация уплачивает налог на игорный бизнес.
Суть нарушения
Организация ошиблась, не исчислив НДС при ввозе товаров в Беларусь.
Обоснование
Доходы, полученные плательщиками от осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса, не признают объектами обложения НДС, за исключением этого налога, взимаемого при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (п. 1 ст. 307 НК).
На основании этого белорусская организация – плательщик налога на игорный бизнес должна уплатить НДС при ввозе товаров из-за пределов Республики Беларусь.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– отражается исчисленная сумма НДС при ввозе товаров.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. В налоговый орган следует представить часть II декларации.
Справочно: расчет суммы НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, приведен в части II декларации |*|, форма которой утверждена постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – постановление № 42). Порядок заполнения формы этого расчета изложен в гл. 2 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42 (далее – Инструкция).
* Комментарий о форме и порядке заполнения налоговой декларации по НДС
Меры ответственности
За неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф на юридическое лицо – 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Ситуация 3. Ввоз подакцизных товаров из России
Организация ввезла из Российской Федерации подакцизные товары (алкогольные натуральные напитки), в стоимость которых включены акцизы. При их ввозе сумма акцизов не включена в состав налоговой базы для исчисления НДС.
Суть нарушения
Организация необоснованно не включила в налоговую базу суммы акцизов, предъявленные российским поставщиком.
Обоснование
Для целей уплаты НДС налоговую базу определяют:
– на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары);
– на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.
При определении налоговой базы для исчисления НДС по ввезенным товарам следует учитывать указанную сумму акцизов, поскольку стоимость приобретенных товаров включает эту сумму.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации нужно сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от увеличения налоговой базы НДС на сумму акцизов, предъявленную к оплате поставщиком товаров.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в части II декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 2.
Ситуация 4. Приобретено офисное здание в России
Белорусская организация – плательщик НДС приобретает в собственность офисное здание на территории Российской Федерации у российской организации – плательщика НДС. Белорусская организация уплатила НДС по этому зданию.
Суть нарушения
Организация ошибочно уплатила НДС ввиду отсутствия импорта.
Обоснование
Товары, ввозимые с территории одного государства – члена ЕАЭС на территорию другого государства – члена ЕАЭС, облагаются косвенными налогами (п. 1 ст. 71 Договора).
Справочно: импорт товаров – ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства – члена ЕАЭС с территории другого государства – члена ЕАЭС.
Недвижимое имущество – все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. здания.
Товар – реализуемые или предназначенные для реализации любое движимое и недвижимое имущество (п. 2 Протокола).
Офисное здание не может быть вывезено из России в Беларусь и соответственно не может быть ввезено в Беларусь из России, т.е. отсутствует импорт этой недвижимости.
Следовательно, покупатель не должен уплачивать НДС, как это происходит при импорте товаров в ЕАЭС, в связи с отсутствием импорта офисного здания.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации нужно сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– методом «красное сторно» корректируется сумма НДС при ввозе товаров.
Исправления в налоговом учете производят, руководствуясь нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в части II декларации.
Ситуация 5. Оплата ввезенных товаров путем зачета взаимных требований
Организация ввозит товары в Беларусь из Казахстана. Их оплата произведена путем зачета взаимных требований между поставщиком и покупателем. Организация не уплатила НДС при ввозе этих товаров.
Суть нарушения
Организация необоснованно не уплатила НДС по ввезенным товарам.
Обоснование
Налоговую базу по НДС определяют на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.
Таким образом, по товарам, ввезенным в Беларусь из Казахстана |*|, плательщик должен исчислить НДС в общеустановленном порядке независимо от того, что товары оплачены путем зачета взаимных требований.
* Информация о ввозе товаров из государств – членов ЕАЭС и исчислении НДС
На основании бухгалтерской справки-расчета организации нужно сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– отражается сумма НДС, исчисленная от стоимости приобретенных товаров.
Исправления в налоговом учете производят, руководствуясь нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в части II декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 2.
