Из письма в редакцию:
«Наша организация в 2019 г. совершила ряд операций, в т.ч.:
1) ввезла товары из Польши и уплатила НДС таможенному органу. НДС исчислен от таможенной стоимости, значительно превышающей контрактную стоимость ввезенных товаров. Данные товары реализованы в Беларуси, и других продаж за этот отчетный период не было (ставка НДС по реализации – 20 %). При этом сумма НДС, исчисленная от их реализации, была меньше суммы НДС, уплаченной при ввозе. Поскольку к вычету принимается сумма НДС, уплаченная при ввозе, она в полном размере была принята к вычету и образовалась сумма НДС к возврату;
2) ввезла товары из России в мае 2019 г. и приняла на учет в этом месяце. 17 июня 2019 г. представлены налоговая декларация по НДС за май с отражением в составе налоговых вычетов суммы НДС, подлежащей уплате по ввозимым из России товарам, а также заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. НДС уплачен 18 июня 2019 г., и 19 июня 2019 г. направлен ЭСЧФ на Портал.
Правильно ли поступила организация в рассматриваемых ситуациях?
Александр Александрович, главный бухгалтер»
Вычет в полном размере НДС, уплаченного при ввозе товаров
Приняв в полном размере к вычету сумму НДС, уплаченную при ввозе товаров, организация допустила ошибку.
Налоговыми вычетами |*| признают суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, т.е. суммы НДС, уплаченные в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (подп. 1.2 п. 1, абз. 2 части второй п. 3 ст. 132 НК [1]).
Суммой НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признают сумму НДС, уплаченную в бюджет при выпуске товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой (абз. 2 части второй п. 3 ст. 132 НК).
Справочно: налоговые вычеты производятся при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств – членов ЕАЭС) на основании следующих документов:
– деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;
– документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;
– ЭСЧФ, направленных плательщиком на Портал (подп. 5.3 п. 5 ст. 132 НК).
Вычет сумм НДС производится нарастающим итогом в пределах сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено подп. 1.2 п. 1 ст. 133 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 133 НК).
Вычет сумм НДС производится в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, в случаях, установленных:
– Президентом Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 133 НК).
Пунктом 27 ст. 133 НК и актами Главы государства не предусмотрен вычет в полном объеме сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров, по которым исчисленная от их реализации на территории Республики Беларусь сумма НДС меньше суммы НДС, уплаченной при их ввозе.
В связи с этим при реализации товаров со ставкой НДС 20 % на территории Республики Беларусь сумма налоговых вычетов |*| должна быть равна сумме НДС, исчисленной от их реализации.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте запись:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, излишне принятая к вычету.
Вычет НДС по товарам, ввезенным из России
Вычет НДС по товарам, ввезенным из России в мае 2019 г., в налоговой декларации по НДС за май 2019 г. является ошибочным на основании следующего.
При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС налоговые вычеты производятся на основании следующих документов:
– налоговой декларации по НДС;
– документов, подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС;
– ЭСЧФ, направленных плательщиком на Портал (подп. 5.4 п. 5 ст. 132 НК).
Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов ЕАЭС, признают налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:
– дата принятия к учету ввезенных товаров;
– последний день месяца, за который представлена налоговая декларация по НДС с отражением суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС (часть II налоговой декларации по НДС);
– дата уплаты НДС в бюджет или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п. 7 ст. 132 НК;
– дата отражения суммы НДС в бухгалтерском учете;
– дата отражения суммы НДС в книге покупок, если книгу покупок ведет плательщик;
– дата направления плательщиком ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета суммы НДС, на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п. 7 ст. 132 НК.
При отражении в налоговой декларации по НДС суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров с территории государств – членов ЕАЭС, и ее уплате в бюджет в установленные сроки плательщик вправе вычесть суммы НДС |*| за тот отчетный период, на который приходится дата принятия товаров к учету, если не позднее даты представления налоговой декларации по НДС за этот отчетный период:
* О вычете НДС, когда ЭСЧФ подписан после установленного срока
– указанная сумма НДС уплачена в бюджет;
– ЭСЧФ направлен на Портал (п. 7 ст. 132 НК).
Суммы НДС, отраженные в части II налоговой декларации по НДС и уплаченные в установленные сроки в бюджет при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь:
– плательщик вправе учитывать в разд. II части I налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, если указанные суммы НДС уплачены в бюджет не позднее даты представления такой налоговой декларации по НДС |*|;
– учитываются в разд. II части I налоговой декларации по НДС, представляемой за тот отчетный период, в котором произведена их уплата в бюджет, если уплата в бюджет указанных сумм НДС произведена позднее даты представления налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету.
В случае представления плательщиком налоговой декларации по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями в часть I за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, указанные суммы НДС не подлежат отражению в разд. II части I такой налоговой декларации по НДС (часть третья п. 16 Инструкции № 2 [2]).
Таким образом, сначала должен быть уплачен в бюджет НДС при ввозе товаров, после чего НДС можно отразить в составе налоговых вычетов в разд. II части I налоговой декларации по НДС при наличии ЭСЧФ на Портале.
В рассматриваемом случае НДС уплачен в бюджет 18 июня 2019 г. – позднее даты представления налоговой декларации по НДС за май (17 июня 2019 г.).
Из этого следует, что сумма НДС, уплаченная позднее даты представления налоговой декларации по НДС за тот отчетный период, в котором товары приняты к учету, подлежит вычету в налоговой декларации по НДС за тот период, в котором она была уплачена. При этом уплаченную сумму НДС нельзя отразить в составе вычетов в уточненной части I налоговой декларации по НДС за май.
Чтобы исправить допущенную ошибку, в бухгалтерском учете организации сделайте записи:
Д-т 68 – К-т 18
– методом «красное сторно» отражается сумма НДС, принятая к вычету в налоговой декларации по НДС за май;
Д-т 68 – К-т 18
– отражается сумма НДС, принятая к вычету в налоговой декларации по НДС за июнь.
Напомню, что за неуплату или неполную уплату плательщиком суммы налога предусмотрен штраф на юридическое лицо в размере 40 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 КоАП [3]).
Искренне Ваша, Ольга Павловна
