Выплаты на оздоровление: когда нужно производить отчисления в ФСЗН

Многие организации, принимая коллективные договоры, предусматривают в них следующие выплаты:

1) единовременную выплату на оздоровление и лечение при предоставлении трудового отпуска;

2) доплату к единовременной выплате на оздоровление и лечение при уходе в трудовой отпуск в случае приобретения работником путевки в санаторно-курортные организации. Доплата производится после предъявления подтверждающих документов в размере разницы стоимости путевки, приобретенной работником за наличный расчет, и суммы единовременной выплаты на оздоровление и лечение при уходе в отпуск.

У бухгалтера возникает вопрос: исчисляются ли обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ (далее – ФСЗН):

– на выплату на оздоровление и лечение при предоставлении трудового отпуска;

– доплату к выплате на оздоровление и лечение при предоставлении трудового отпуска при предъявлении работником подтверждающих документов на приобретение путевки в санаторий;

– стоимость процедур, полученных в санатории, согласно заявлению работника?

Рассмотрим его.

Выплата на оздоровление облагается отчислениями в ФСЗН

Сразу ответим, что обычная выплата на оздоровление облагается отчислениями в ФСЗН, а выплата на оздоровление, которая подтверждена соответствующими документами, от таких отчислений освобождена. Объясняется этот вывод так.

По общему правилу объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН (для работодателей и работающих граждан) являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее – выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, предмет которых – оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Это правило приведено в ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-ХIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее – Закон).

Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах" (далее – Перечень) утвержден постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115 (с изменениями и дополнениями).

Так как выплата на оздоровление и лечение при предоставлении трудового отпуска, производимая работнику в соответствии с коллективным договором организации, не относится к выплатам, указанным в Перечне, то на нее следует начислять обязательные страховые взносы в ФСЗН в общеустановленном порядке.

Возмещение стоимости путевки в санаторий взносами в ФСЗН не облагается

Далее рассмотрим вопрос, касающийся доплат к выплате на оздоровление и лечение при предоставлении трудового отпуска в случае предъявления документов, подтверждающих факт приобретения путевки в санаторий и других затрат работника на оздоровление.

Основные понятия и термины, используемые в процессе санаторно-курортного лечения и оздоровления населения, определены концепцией санаторно-курортного лечения и оздоровления населения Республики Беларусь, утвержденной постановлением Совета Министров РБ от 04.11.2006 № 1478 (с изменениями и дополнениями).

Под оздоровлением на основании данной Концепции понимается комплекс мероприятий, направленных на повышение устойчивости к физическим, биологическим, психологическим, социальным факторам окружающей среды в целях укрепления здоровья граждан.

Обязательные страховые взносы, в т.ч. по профессиональному пенсионному страхованию, в ФСЗН не начисляются на суммы средств, затраченные нанимателем в связи с участием работников в спортивных, оздоровительных и культурно-массовых мероприятиях. Данная норма предусмотрена п. 25 Перечня и применяется с 1 января 2009 г.

Таким образом, при предъявлении работником документов, подтверждающих факт приобретения путевки в санаторно-курортное учреждение, бухгалтерия имеет право отсторнировать ранее начисленные взносы в ФСЗН на выплату, начисленную работнику в соответствии с коллективным договором на оздоровление.

Если стоимость путевки превышает сумму единовременной выплаты и принято решение о доплате этой разницы работнику, а также дополнительно возмещается стоимость процедур, полученных и оплаченных им в санатории, то все указанные выплаты не следует облагать отчислениями в ФСЗН.

Пример

Единовременная выплата на оздоровление и лечение при предоставлении трудового отпуска в соответствии с условиями коллективного договора составила 750 000 руб. При ее осуществлении необходимо начислить взносы в ФСЗН.

 

Д-т 70 – К-т 50 – 750 000 руб.
– произведена выплата на оздоровление;

Д-т 20, 25 и др. – К-т 69 – 255 000 руб.
– начислены взносы в ФСЗН;

Д-т 70 – К-т 69 – 7 500 руб.
– удержаны взносы в ФСЗН^*.

^* Проводки составлены редакцией.

Сотрудник приобрел санаторную путевку стоимостью 870 000 руб., которую представил в организацию. Дополнительно по возвращении из санатория он представил документы на стоимость оплаченных процедур в размере 105 000 руб. Разницу между фактической стоимостью путевки и выплатой на оздоровление и лечение, произведенной при предоставлении трудового отпуска, а также стоимость процедур решено оплатить работнику.

Доплачиваемая разница между фактической стоимостью путевки и выплатой на оздоровление и лечение при предоставлении трудового отпуска в размере 120 000 руб., а также стоимость процедур, полученных в санатории на сумму 105 000 руб., не облагаются отчислениями в ФСЗН. Кроме того, необходимо отсторнировать ранее произведенные отчисления в ФСЗН в сумме 262 500 руб. (255 000 + 7 500).

 

Указанные выше выплаты с учетом подтверждающих документов следует относить к п. 25 Перечня. Следовательно, в случае возмещения их стоимости работнику организацией в объект при начислении обязательных страховых взносов в ФСЗН они не включаются.