Выплаты работникам организаций и применение льгот по подоходному налогу

Младшая медицинская сестра по уходу за больными (основное место работы – больница) в июне 2013 г. за свой счет приобрела хлопчатобумажный халат стоимостью 128 000 руб.

В июле 2013 г. ей на основании кассового чека наниматель возместил стоимость этого халата путем выплаты суммы из кассы больницы.

 

При решении вопроса о налогообложении подобных выплат налоговому агенту следует учитывать положения подп. 2.5 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РБ (далее – НК).

Обязанность нанимателя обеспечивать работников средствами индивидуальной защиты (СИЗ) предусмотрена ст. 230 Трудового кодекса РБ (далее – ТК) и принятыми нормативными правовыми актами республиканских органов управления, в числе которых Инструкция о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.12.2008 № 209 (далее – Инструкция № 209).

Из Инструкции № 209 следует, что обеспечение работников СИЗ осуществляется независимо от форм собственности организаций в соответствии с типовыми отраслевыми нормами бесплатной выдачи работникам средств индивидуальной защиты и типовыми нормами бесплатной выдачи средств индивидуальной защиты работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики (далее – типовые нормы) (пп. 5, 6 Инструкции № 209).

При этом предусмотрена возможность компенсации нанимателем работникам расходов на приобретение ими СИЗ и осуществления ухода за ними, если работники вынуждены приобретать их и осуществлять уход за ними за свой счет (п. 61 Инструкции № 209).

Типовые нормы бесплатной выдачи СИЗ работникам общих профессий и должностей для всех отраслей экономики утверждены постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 22.09.2006 № 110.

С учетом того что указанными типовыми нормами предусмотрено обеспечение халатами хлопчатобумажными младших медицинских сестер по уходу за больными, компенсация в размере их стоимости не признается объектом обложения подоходным налогом.

 

Справочно: у организации не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные плательщиками в размере стоимости:

– приобретенной для работников питьевой бутилированной воды;

– подаренных живых цветов;

– приобретенных СИЗ, смывающих и обезвреживающих средств, выдаваемых в порядке, определяемом законодательством, или в размере стоимости таких средств, приобретенных плательщиком за свой счет, компенсируемой в установленном законодательством порядке;

– спортивной формы, униформы, выдаваемых во временное пользование;

– специального снаряжения, в т.ч. выдаваемого в соответствии с нормативными правовыми актами Нацбанка работникам инкассации (подп. 2.5 п. 2 ст. 153 НК).

 

Ситуация 2

Работнику организации, занятому на строительстве автомобильной дороги за пределами населенного пункта, где находится его постоянное место жительства, по месту работы ежемесячно выплачивается надбавка к заработной плате.

 

При решении вопроса о налогообложении указанной выплаты налоговому агенту следует учитывать положения подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК.

Так, работникам, занятым в строительстве, выплачивают надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне постоянного места жительства (полевое довольствие) (ст. 99 ТК).

 

Справочно: данная норма распространяется и на работников, занятых в электроэнергетике, нефтеперерабатывающей и лесной промышленности, связи, лесном и водном хозяйстве, на автомобильном, водном, железнодорожном транспорте, изыскательских, геологоразведочных, топографо-геодезических и лесоустроительных работах, в научных экспедициях, а также транспортировкой нефти и газа, содержанием автомобильных дорог.

 

При этом условия, порядок и размеры выплаты надбавок за указанные работы определены Положением об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 26.05.2000 № 763 (далее – Положение № 763).

В приложении к Положению № 763 содержится перечень видов деятельности, при осуществлении которых организация вправе установить своим работникам надбавки за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие). В этот перечень включено строительство.

Таким образом, в указанной ситуации организация может установить к заработной плате своих работников надбавки в размере:

– 40 % от нормы суточных, установленных нормативными правовыми актами о возмещении расходов при служебных командировках, с учетом фактического времени пребывания на территории Республики Беларусь (иностранных государств), – если работник не имеет возможности ежедневно возвращаться к месту жительства;

– 50 % от нормы суточных при однодневных служебных командировках, – если работник имеет возможность ежедневно возвращаться к месту жительства.

Такая надбавка не будет подлежать обложению подоходным налогом при условии, что она выплачивается на условиях, в порядке и в размерах, установленных Положением № 763.

В иных случаях сумма надбавки, а также в части, превышающей установленные размеры, подлежит обложению подоходным налогом.

 

Справочно: от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, полученные в виде предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с выполнением плательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).

Выплата выходных пособий

Ситуация 3

Транспортная организация в августе 2013 г. выплатила своему работнику выходное пособие в размере его 2-недельного среднего заработка в связи с призывом этого работника на военную службу.

 

При решении вопроса о налогообложении указанной выплаты налоговому агенту следует учитывать положения подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК.

Выходные пособия в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов) освобождаются от подоходного налога с физических лиц, если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены их минимальные гарантированные размеры, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры.

Выплата выходного пособия в размере не менее 2-недельного среднего заработка при прекращении трудового договора в связи с призывом работника на военную службу предусмотрена ст. 48 ТК. Она освобождается от налогообложения, так как ее сумма не превышает минимальный гарантированный размер.

 

Справочно: от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, полученные в виде предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в т.ч. связанных с получением работниками выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов) (подп. 1.3 п. 1 ст. 163 НК).

Выплата материальной помощи

Ситуация 4

В автотранспортную организацию в августе 2013 г. на должность механика по распределению принят на работу молодой специалист, окончивший профессионально-техническое училище. В сентябре 2013 г. наниматель выплатил ему денежную помощь.

 

При решении вопроса о налогообложении указанной выплаты налоговому агенту следует учитывать положения подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК.

Денежная помощь не будет признаваться доходом молодого специалиста, подлежащим обложению подоходным налогом, при условии, что она выплачена в соответствии с Положением о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 22.06.2011 № 821.

Напомним, что п. 25 данного Положения предусмотрена выплата денежной помощи в размере месячной стипендии, назначенной им в последнем перед выпуском семестре (полугодии):

– молодым специалистам;

– выпускникам, получившим высшее или среднее специальное образование в дневной форме получения образования, за счет средств физических лиц или собственных средств граждан, по их желанию и при наличии мест работы, оставшихся после распределения, направленным на работу (п. 5 ст. 84 Кодекса РБ об образовании).

Таким образом, автотранспортная организация может применить льготу, установленную подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК, но только в установленных Положением, утвержденным постановлением № 821, размерах денежной помощи.

 

Справочно: от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы в размере сумм материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров (подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК).

 

В торговую организацию в июне 2013 г. после прохождения военной службы принят на работу менеджер. Ранее он уже работал в этой организации и был уволен по причине призыва на военную службу. Указанному сотруднику в этом же месяце выплачена материальная помощь в размере 1 395 000 руб.

 

Решая вопрос о налогообложении указанной выплаты, налоговому агенту следует также учитывать положения подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК.

Так, с учетом этой нормы от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы в размере сумм материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров.

Гражданину, уволенному после прохождения срочной военной службы и принятому на прежнее место работы, предусмотрено оказание единовременной материальной помощи в размере не менее 1 минимальной заработной платы (ст. 19 Закона РБ от 04.01.2010 № 100-З "О статусе военнослужащих").

С 1 января 2013 г. постановлением Совета Министров РБ от 13.12.2012 № 1144 месячная минимальная заработная плата установлена в размере 1 395 000 руб.

Так как материальная помощь оказана в соответствии с законом и не превышает установленную минимальную заработную плату, она не подлежит обложению подоходным налогом по основаниям, предусмотренным подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК.

 

Важно! По основаниям, предусмотренным подп. 1.9 п. 1 ст. 163 НК, от подоходного налога с физических лиц освобождается материальная помощь, оказываемая руководителям в соответствии:

– с Положением об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 08.07.2013 № 597 (вступило в силу с 1 сентября 2013 г.).

Руководителю может быть выплачена материальная помощь при предоставлении трудового отпуска в размере:

не более 2 окладов 1 раз в течение календарного года;

не более 0,5 фиксированного оклада, установленного в соответствии с п. 5 указанного Положения, по решению собственника имущества в организациях, в которых проводятся мероприятия по модернизации, включая мероприятия по внедрению новейших технологий, созданию новых и реконструкции действующих производств;

– коллективным договором либо иным локальным нормативным правовым актом, принятым в порядке, установленном законодательством.

Выдача форменной (фирменной) одежды

Ситуация 6

Коммерческий банк в мае 2013 г. специалистам службы инкассации выдал комплекты форменной одежды. Стоимость этой одежды указанные специалисты не возмещали.

При решении вопроса о налогообложении указанной выплаты налоговому агенту следует учитывать положения подп. 1.29 п. 1 ст. 163 НК.

Форменная одежда, выданная работникам служб инкассации Нацбанка, банков, учитывается за ними до истечения сроков носки. В случае увольнения такого работника или перевода его на другую работу до истечения сроков носки форменной одежды либо приведения в негодность форменной одежды такая одежда подлежит возврату на склад Нацбанка, банков. По истечении сроков носки форменная одежда переходит в собственность работника службы инкассации и сдаче на склад не подлежит. Исключение составляют все нагрудные и нарукавные нашивки, которые в обязательном порядке сдаются на склад с последующим их списанием и уничтожением (п. 10 Инструкции о порядке выдачи и правилах ношения форменной одежды и знаков различия служб инкассации Национального банка Республики Беларусь, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 11.01.2011 № 9).

Таким образом, стоимость форменной одежды, выданная банком специалистам службы инкассации, не будет подлежать обложению подоходным налогом.

 

Справочно: от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы в размере стоимости форменной одежды, выдаваемой в соответствии с законодательством (подп. 1.29 п. 1 ст. 163 НК).

 

Кроме того, выдача форменной одежды предусмотрена:

– указами Президента РБ:

от 19.10.2009 № 512 "О материально-техническом обеспечении органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям";

от 07.05.2007 № 214 "О некоторых мерах по совершенствованию деятельности в сфере лесного хозяйства";

от 09.03.2009 № 124 "О некоторых вопросах деятельности Государственной инспекции охраны животного и растительного мира при Президенте Республики Беларусь";

от 24.06.2005 № 295 "Об учреждении форменной одежды судебных исполнителей общих и хозяйственных судов Республики Беларусь";

от 16.04.2009 № 209 "О форменной одежде и знаках различия прокурорских работников";

– постановлением Минюста РБ от 11.07.2005 г. № 35 "Об утверждении норм снабжения форменной одеждой судебных исполнителей общих судов".

 

Торговая организация в июле 2013 г. выдала своим работникам (продавцам) фирменную одежду стоимостью 250 000 руб.

 

При решении вопроса о налогообложении указанной выплаты налоговому агенту следует учитывать положения подп. 2.5 п. 2 ст. 153 НК. С учетом этой нормы не признают объектом обложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные плательщиками в размере стоимости приобретенной организациями (индивидуальными предпринимателями) униформы, выдаваемой им во временное пользование.

Таким образом, стоимость фирменной одежды, выданной торговой организацией своим работникам, не будет признаваться объектом обложения подоходным налогом при условии, что она выдана во временное пользование и в течение установленного срока службы является собственностью организации. В случае увольнения работника эта одежда должна быть возвращена организации. Если это не будет сделано, то возможен один из вариантов:

1) торговая организация должна удержать из заработной платы работника ее остаточную стоимость;

2) работник вправе внести эту стоимость в кассу организации.