Ситуация 1
Организация (выручку определяет методом "по отгрузке") оказала рекламную услугу резиденту РБ в ноябре 2011 г. Акт об оказании услуг составлен 30 ноября 2011 г., подписан заказчиком 27 января 2012 г.
В какой налоговой декларации следует отразить оборот по оказанию услуг: за январь 2012 г. или за декабрь 2011 г.?
В декларации за январь 2012 г.
Для плательщиков, которые в соответствии с учетной политикой выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в бухгалтерском учете определяют (признают) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 100 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).
Справочно: отчетным периодом по НДС по выбору плательщика признается календарный месяц или календарный квартал (п. 1 ст. 108 НК).
Днем выполнения работ (оказания услуг) признают:
– при подписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичныхдокументов – дату передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами;
– при неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичныхдокументов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, – день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (эта норма действует с 1 января 2012 г.).
Вместе с тем следует учитывать норму, изложенную в п. 10 ст. 103 НК. Так, при изменении порядка исчисления НДС (в нашей ситуации это касается момента фактической реализации) новый порядок исчисления применяют в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС.
Поскольку дата составления акта оказанных услуг приходится на ноябрь 2011 г., к этим услугам не могут быть применены нормы законодательства 2012 г., предписывающие в рассматриваемой ситуации отражать оборот в 2011 г.
Соответственно оборот по оказанию услуг необходимо отразить в налоговой декларации за январь 2012 г., т.е. моментом оказания услуг и моментом фактической реализации признается дата подписания акта заказчиком – 27 января 2012 г.
Ситуация 2
Организация (выручку определяет методом "по отгрузке") приобрела товары в Российской Федерации и без ввоза на территорию Республики Беларусь отгрузила их покупателю в России в январе 2012 г. НДС по данному обороту не исчислен. Сумма оборота по реализации товаров за пределами республики составила 60 000 тыс. руб., сумма оборота по выполнению работ за пределами республики в январе 2012 г. – 40 000 тыс. руб. Кроме того, на территории Республики Беларусь выполнены работы на сумму 120 000 тыс. руб., в т.ч. НДС – 20 000 тыс. руб. Налоговые вычеты за январь 2012 г. по товарам, работам, услугам составили 10 000 тыс. руб., по основным средствам – 50 000 тыс. руб.
В какой строке налоговой декларации по НДС следует отразить оборот по реализации товаров и как распределить налоговые вычеты?
Оборот по реализации товаров не подлежит отражению в декларации.
В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав при производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению, включение сумм НДС, за исключением сумм этого налога, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) основных средств и нематериальных активов, в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, осуществляют нарастающим итогом с начала года исходя из доли оборота операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 3 ст. 106 НК).
Это правило применяют также в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.
При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эту сумму оборота нужно разделить на общую сумму оборота по реализации и умножить на сумму налоговых вычетов, приходящихся на общую сумму оборота по реализации. Суммой оборота признают сумму налоговой базы и НДС, исчисленного от этой налоговой базы, а также сумму увеличения (уменьшения) налоговой базы (п. 24 ст. 107 НК).
При определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, из суммы оборота исключают операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, при условии, что эти товары приобретены на территории иностранного государства и при их реализации не был исчислен НДС (указанное положение применяется с 1 января 2012 г.).
Таким образом, поскольку в НК не сказано, что эти операции исключаются только из общей суммы оборота, они подлежат исключению как из суммы оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, так и из общей суммы оборота.
Учитывая изложенное, налоговые вычеты, подлежащие отнесению на затраты, определяют следующим образом:
10 000 × 40 000 / (40 000 + 120 000) = 2 500 тыс. руб.
Как видно из расчета, в нем не участвует оборот по реализации товаров за пределами Республики Беларусь (60 000 тыс. руб.) ни в сумме оборота с местом реализации за пределами Беларуси, ни в общей сумме оборота.
Сумма НДС, подлежащая вычету, составит 7 500 тыс. руб. (10 000 – 2 500).
В разд. I налоговой декларации по НДС отражаются операции, непризнаваемые объектом налогообложения и включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии счастью третьей п. 24 ст. 107 НК (подп. 10.12 п. 10 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.10.2011 № 82 (далее – постановление № 82 и Инструкция № 82)).
Следовательно, оборот по реализации товаров за пределами Республики Беларусь (60 000 тыс. руб.) не подлежит включению в стр. 9 налоговой декларации.
От редакции:
2 февраля т.г. вступило в силу постановление МНС РБ от 02.01.2012 № 1, которое внесло дополнения и изменения в постановление № 82. В частности, изложены в новой редакции некоторые разделы налоговой декларации по НДС и приложения 3–4 к ней. Так, например, из разд. I исключена стр. 9а, в которой в 2011 г. отражались операции, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь. В 2012 г. эти операции следует отражать в стр. 9 и т.д.
Ситуация 3
Предприятие (выручку определяет методом "по отгрузке") в январе 2012 г. реализовало на ярмарке в Смоленске населению колбасные изделия.
В какую строку налоговой декларации нужно включить указанный оборот?
В строку 9.
Положения пп. 2 и 3 ст. 106 НК об отнесении сумм "входного" НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, за исключением основных средств и нематериальных активов, на затраты применяют также в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов Таможенного союза.
Одновременно плательщики имеют право применить ставку НДС 20 % по операциям, освобождаемым от налогообложения, а также по операциям, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств – членов Таможенного союза (основание – п. 10 ст. 102 НК).
С учетом изложенного оборот по реализации колбасных изделий на ярмарке в России физическим лицам нужно отразить в стр. 9 налоговой декларации за январь 2012 г. с отнесением вычетов, приходящихся на указанный оборот (кроме вычетов по основным средствам и нематериальным активам), на затраты. Вместо этого оборот может быть отражен в стр. 1 налоговой декларации по НДС с применением ставки НДС 20 % и вычетом сумм "входного" налога.
Важно! Указанный порядок применялся и в 2011 г.
Ситуация 4
Предприятие приобрело товары (бытовую технику) в розничной торговой сети. В товарном чеке предъявлены сумма НДС и ставка НДС 12,355 %. Данные товары переданы в феврале 2012 г. работнику в счет натуральной оплаты труда.
По какой строке налоговой декларации и в каком отчетном периоде следует отразить оборот по передаче указанных товаров?
По стр. 1 в декларации за январь – февраль.
Объектом обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 93 НК).
При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при обмене товарами (работами, услугами), имущественными правами, при передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей или при натуральной оплате труда товарами (работами, услугами) моментом их фактической реализации признают соответственно день передачи (выполнения, оказания), обмена или оплаты (п. 4 ст. 100 НК).
В стр. 10 налоговой декларации по НДС отражают налоговую базу:
– по операциям по реализации товаров, облагаемым НДС в порядке, установленном частью первой п. 9 ст. 103 НК (т.е. по расчетной ставке);
– при безвозмездной передаче товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке (подп. 10.6 п. 10 Инструкции № 82).
Следовательно, при передаче работникам товаров, приобретенных с расчетной ставкой, в счет заработной платы в феврале 2012 г. НДС не может быть исчислен по этой же расчетной ставке. Исчисление НДС осуществляют по фактической ставке, которая применяется к оборотам по реализации данных товаров на территории Республики Беларусь, либо по расчетной ставке, применяемой реализующей стороной (если в счет зарплаты передаются товары по розничным ценам организацией розничной торговли или общественного питания, исчисляющей НДС по расчетной ставке).
Таким образом, оборот по передаче бытовой техники в счет заработной платы необходимо отразить в стр. 1 разд. I новой формы налоговой декларации за январь – февраль 2012 г. с исчислением НДС по ставке 20 %.
Предъявленная сумма НДС по расчетной ставке подлежит вычету.
Справочно: в 2011 г. до внесения изменений и дополнений в постановление № 82 в стр. 1 разд. I налоговой декларации по НДС отражались операции, облагаемые по ставке 24 %. В 2012 г. в стр. 1 следует отражать операции, облагаемые по ставке 20 %.
