Ситуация 1
Организации решением райисполкома выделено 2 земельных участка для осуществления сельскохозяйственной деятельности. На одном из них расположены пахотные земли, а на втором – улучшенные луговые земли. Кадастровая оценка пахотных земель составляет 25,9 балла, а кадастровая оценка улучшенных луговых земель – 23,4 балла.
Какие ставки земельного налога организация должна указать в налоговой декларации по земельному налогу за 2013 г.?
Указанные в приложении 2 к НК.
С учетом того что земельные участки имеют кадастровую оценку, организации следует применять ставки земельного налога, указанные в приложении 2 к Налоговому кодексу РБ (далее – НК). Так, к кадастровой стоимости пахотных земель, которая не достигает 21 балла, применяют одинаковую ставку земельного налога – 5 050 руб. за 1 га. Аналогичная ситуация со ставкой земельного налога по улучшенным луговым землям. Если кадастровая оценка улучшенных луговых земель не достигает 21 балла, то следует применять фиксированную ставку в размере 3 180 руб. за 1 га.
В дальнейшем с увеличением кадастровой стоимости земли с 21 до 50 баллов и более увеличиваются ставки земельного налога. По пахотным землям, залежным землям и землям под постоянными культурами ставка земельного налога увеличивается на 2 170 руб. за каждый балл, по улучшенным луговым землям ставка земельного налога увеличивается на 1 490 руб. за каждый балл.
Организации, у которых кадастровая оценка земель составляет не целое количество баллов, а определена с десятыми или сотыми долями балла, сталкиваются с вопросом: как определить ставку земельного налога?
В примечании к приложению 2 к НК указано, что ставка земельного налога каждой 0,1 балла кадастровой оценки выше 21 балла увеличивается на 217 руб. – для пахотных земель, залежных земель и земель под постоянными культурами и на 149 руб. – для улучшенных луговых земель.
Поэтому, если кадастровая стоимость земельного участка пахотных земель организации составляет 25,9 балла, то ставку земельного налога определяют следующим образом: за 25,0 баллов ставка налога составляет 14 880 руб. за 1 га, за 0,9 балла ставка увеличивается на 1 953 руб. (0,1 балла × 9 × 217 руб.). Всего ставка земельного налога составит по данному земельному участку 16 833 руб. (14 880 руб. + 1 953 руб.).
По земельному участку улучшенных луговых земель кадастровой стоимостью 23,4 балла ставка земельного налога определяется следующим образом: за 23,0 балла ставка налога составляет 8 040 руб. за 1 га, за 0,4 балла ставка увеличивается на 596 руб. (0,1 балла × 4 × 149 руб.). Всего ставка земельного налога составит по данному земельному участку 8 636 руб. (8 040 руб. + 596 руб.).
Справочно: пример расчета ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, если кадастровая оценка земель составит более 50 баллов, приведен в письме МНС РБ от 31.03.2010 № 2-2-11/321 "О налогообложении".
Форма налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций определена в приложении 5 к постановлению МНС РБ от 15.11.2010 № 82 (далее – постановление № 82).
Справочно: с 1 января 2013 г. постановление № 82 действует в ред. постановления МНС РБ от 31.10.2012 № 34.
Порядок заполнения декларации изложен в Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 82 (далее – Инструкция).
Плательщики, у которых в пользовании находятся сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения согласно приложению 2 к НК, должны заполнить только гр. 6 части I декларации (подп. 36.5 п. 36 Инструкции).
Таким образом, в части I "Расчет земельного налога" налоговой декларации по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций за 2013 г. организация должна указать в гр. 6 "Кадастровая оценка земельного участка (в баллах)" по первому земельному участку (пашня) цифру 25,9, по второму земельному участку (луговые земли) – цифру 23,4.
В части I налоговой декларации не указано, с какой точностью следует указывать ставку земельного налога в гр. 9 "Ставка земельного налога". Но так как гр. 12 "Земельный налог к уплате" заполняется в тысячах рублей, то, по мнению автора, ставку земельного налога необходимо указывать в таком же виде.
С учетом того что в налоговых декларациях (расчетах) показатели отражаются в тысячах рублей с точностью до 3 знаков после запятой, в гр. 9 по первому земельному участку (пашня) следует указать 16,833, по второму земельному участку (луга) – 8,636 (п. 4 Инструкции).
Справочно: если бы у организации отсутствовала кадастровая оценка земельных участков, то ей пришлось бы уплачивать земельный налог по средней ставке земельного налога по районам Республики Беларусь согласно приложению 3 к НК.
Ситуация 2
Сельскохозяйственные земли расположены не только в сельской местности, но и в городах. Однако в приложении 3 к НК установлены средние ставки земельного налога только по районам Республики Беларусь. По городам средние ставки земельного налога не установлены.
Как посчитать земельный налог по сельскохозяйственным землям, расположенным в городах, если их кадастровая оценка не произведена?
Применить средние ставки земельного налога, действующие в ближайшем к такому городу районе.
Ставки земельногоналога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, по которым отсутствует кадастровая оценка, устанавливаются в соответствии со средней ставкой земельного налога по районам Республики Беларусь согласно приложению 3 к НК (п. 3 ст. 196 НК).
В приложении 3 к НК не установлены средние ставки земельного налога в городах. Поэтому может возникнуть мнение, что раз ставка не установлена, то и налог платить не надо.
Однако у МНС другой подход (письмо МНС РБ от 31.03.2010 № 2-2-11/321 "О налогообложении"). Оно предлагает в такой ситуации применять средние ставки земельного налога, действующие в ближайшем к такому городу районе. Например, в г. Минске применять среднюю ставку земельного налога, установленную для Минского района (116 190 руб. за 1 га), в г. Бресте – среднюю ставку, установленную для Брестского района (106 440 руб. за 1 га), и т.д.
Ситуация 3
Сельскохозяйственной организации решением райисполкома в декабре 2012 г. в постоянное пользование выделен земельный участок сельскохозяйственного назначения площадью 300 га, в т.ч. 150 га – пахотные земли, 100 га – луга, 30 га – земли, занятые древесно-кустарниковой растительностью, 15 га – земли под болотами и 5 га – земли, занятые дорогами внутрихозяйственного назначения.
Рассмотрим вопросы, возникшие в данной ситуации.
1. С какого момента организация должна исчислить и уплатить земельный налог?
С 1 января 2013 г.
Земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения предоставляются сельскохозяйственным организациям (в т.ч. крестьянским (фермерским) хозяйствам, иным организациям) по их выбору в постоянное или временное пользование либо аренду для ведения:
– сельского хозяйства, в т.ч. крестьянского (фермерского) хозяйства;
– подсобного сельского хозяйства (ст. 37 Кодекса РБ о земле).
Земельный налог нужно исчислять начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок (п. 6 ст. 202 НК).
Так как решение райисполкома о выделении земельного участка было принято в декабре 2012 г., то с 1 января 2013 г. организация должна уплачивать земельный налог за этот земельный участок.
2. Какие земли надо указать в налоговой декларации по земельному налогу за 2013 г.?
45 га земли, занятой кустарниками и болотами, в декларации отражать не надо.
Организациям, которым выделяют земельные участки для осуществления сельскохозяйственной деятельности, при исчислении налога следует учитывать, что на территории земельного участка могут находиться как сельскохозяйственные земли, так и земли иного назначения. Подробный состав земель указывается в решении райисполкома о выделении земельного участка.
Поэтому вначале определим, какие ставки налога надо применять при исчислении земельного налога за выделенный участок с учетом состава земель, расположенных на нем.
К сельскохозяйственным относят земли, систематически используемые для получения сельскохозяйственной продукции и включающие в себя пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами и луговые земли (ст. 1 Кодекса РБ о земле). Земли Республики Беларусь делятся на ряд категорий (в т.ч. земли сельскохозяйственного назначения). Так, к землям сельскохозяйственного назначения относят земельные участки, включающие в себя сельскохозяйственные и иные земли, предоставленные для ведения сельского хозяйства (ст. 6 Кодекса РБ о земле).
Справочно: независимо от деления на категории земель земли республики подразделяют еще на виды (ст. 7 Кодекса РБ о земле), а именно:
– пахотные земли – сельскохозяйственные земли, систематически обрабатываемые (перепахиваемые) и используемые под посевы сельскохозяйственных культур, включая посевы многолетних трав со сроком пользования, предусмотренным схемой севооборота, а также выводные поля, участки закрытого грунта (парники, теплицы и оранжереи) и чистые пары;
– залежные земли – сельскохозяйственные земли, которые ранее использовались как пахотные и более 1 года после уборки урожая не используются для посева сельскохозяйственных культур и не подготовлены под пар;
– земли под постоянными культурами – сельскохозяйственные земли, занятые искусственно созданной древесно-кустарниковой растительностью (насаждениями) или насаждениями травянистых многолетних растений, предназначенными для получения урожая плодов, продовольственного, технического и лекарственного растительного сырья, а также для озеленения;
– луговые земли – сельскохозяйственные земли, используемые преимущественно для возделывания луговых многолетних трав, земли, на которых создан искусственный травостой или проведены мероприятия по улучшению естественного травостоя (улучшенные луговые земли), а также земли, покрытые естественными луговыми травостоями (естественные луговые земли);
– земли под древесно-кустарниковой растительностью (насаждениями) – земли, покрытые древесно-кустарниковой растительностью (насаждениями), не входящей в лесной фонд;
– земли под болотами – избыточно увлажненные земли, покрытые слоем торфа;
– земли под дорогами и иными транспортными коммуникациями – земли, занятые дорогами, просеками, прогонами, линейными сооружениями.
Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) устанавливаются:
– при наличии кадастровой оценки – согласно приложению 2 к НК (п. 1 ст. 196 НК);
– при отсутствии кадастровой оценки – в соответствии со средней ставкой земельного налога по районам Республики Беларусь согласно приложению 3 к НК (п. 3 ст. 196 НК).
Ставку земельного налога на земельные участки, занятые капитальными строениями (зданиями, сооружениями) и другими объектами, устанавливают в размере 5 050 бел. руб. за 1 га (п. 2 ст. 196 НК).
Капитальным строением (зданием, сооружением) признают любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством РБ, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (ст. 1 Закона РБ от 22.07.2002 № 133-З "О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним").
Нормативные сроки службы основных средств установлены постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161. В этом постановлении все основные средства сгруппированы по шифрам. В частности, сооружения относятся к шифру 2. Согласно указанному постановлению ведомственные дороги автомобильные также относятся к сооружениям. Поэтому земли, занятые дорогами внутрихозяйственного назначения, независимо от наличия или отсутствия кадастровой оценки облагаются земельным налогом по фиксированной ставке 5 050 бел. руб. за 1 га.
Справочно: типичная ошибка организаций, у которых отсутствует кадастровая оценка сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения, – уплата земельного налога за всю площадь земельного участка, т.е. без учета состава земель, указанного в решении райисполкома. Например, уплачен налог и за земли, занятые древесно-кустарниковой растительностью и болотами.
Определив ставки, организация должна в части I налоговой декларации по земельному налогу за 2013 г. указать земли, занятые пашней, лугами и дорогами внутрихозяйственного назначения, общей площадью 255 га.
При этом земли, занятые древесно-кустарниковой растительностью и болотами, общей площадью 45 га, в налоговой декларации не указываются и земельным налогом не облагаются.
