Жуков В. Стандартные налоговые вычеты: практика применения в 2012 году

Работник организации представил по месту основной работы справку о том, что его ребенок в возрасте до 18 лет получает первое среднее специальное образование в дневной форме в учреждении образования РБ.

Можно ли ему предоставить стандартный налоговый вычет в двойном размере, если ребенок является иждивенцем и получает первое среднее специальное образование?

 

В 2012 г. при определении размера налоговой базы подоходного налога с физических лиц (далее – подоходный налог) плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 123 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

 

Справочно: для целей обложения подоходным налогом иждивенцами признают обучающихся старше 18 лет, получающих в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, – для их родителей (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РБ (далее – НК)).

 

Таким образом, стандартный налоговый вычет предоставляют плательщику, имеющему одного ребенка до 18 лет, который является студентом, только в размере 123 000 руб.

Ситуация 2

Родители представили по месту основной работы справку о том, что их 20-летний сын получает в дневной форме первое высшее образование в учреждении образования Российской Федерации – в Московском новом юридическом институте.

Рассмотрим вопросы, которые возникают в указанной ситуации.

Можно ли родителям предоставить стандартный налоговый вычет?

 

В 2012 г. при определении размера налоговой базы подоходного налога плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 123 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

Иждивенцами признают в т.ч. обучающихся старше 18 лет, получающих в дневной форме получения образования первое высшее образование, – для их родителей (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).

При этом налоговое законодательство не ставит право на получение стандартного налогового вычета в зависимость от того, где студент получает первое образование, – в учреждении образования Беларуси или другой страны.

Таким образом, студента дневной формы обучения старше 18 лет, получающего первое высшее образование, признают иждивенцем для его родителей. Каждый из его родителей при исчислении подоходного налога вправе применить стандартный налоговый вычет в размере 123 000 руб. в месяц.

 

 

В отличие от стандартного налогового вычета в данном случае родители не имеют права на получение социального налогового вычета, так как их ребенок обучается в учреждении образования Российской Федерации. Получить данный вычет можно только в случае, если обучение получают в учреждениях образования РБ.

 

Справочно: социальному налоговому вычету подлежат суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства, в учреждениях образования РБ при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК).

 

Плательщик уволен из одной организации 26 марта 2012 г. и принят на работу в другую организацию 27 марта 2012 г. Указанные организации являются у плательщика основным местом работы.

В каком порядке предоставляют работнику стандартный налоговый вычет за март 2012 г.?

Вычет предоставляют в размере 440 000 руб. по каждому месту работы, если доход в каждом из них не превысил 2 680 000 руб. в месяц.

Стандартные налоговые вычеты предоставляет плательщику наниматель по месту его основной работы (службы, учебы) на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

При этом документы, подтверждающие право на применение стандартного налогового вычета, плательщик должен представить налоговому агенту по мере возникновения таких прав до первой выплаты дохода (пп. 3, 6 ст. 164 НК).

Таким образом, работнику стандартный налоговый вычет предоставляют как по первому, так и по второму месту основной работы в размере 440 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 руб. в месяц, отдельно по каждому из мест основной работы.

 

Ребенок работника организации обучался в вузе РБ и получил первое высшее образование.

Нужно ли работнику для получения стандартного налогового вычета обращаться в вуз за подтверждением, что его ребенок действительно обучался в вузе и получил первое высшее образование? Или достаточно приложить копию диплома?

По месту основной работы нужно представить справку (копию) вуза о том, что ребенок являлся студентом, без приложения копии диплома.

Стандартный налоговый вычет предоставляют в размере 123 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца – для их родителей.

Иждивенцами для целей НК признают в т.ч. обучающихся старше 18 лет, получающихв дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, – для их родителей (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).

Основанием для предоставления стандартного налогового вычета для родителей студентов старше 18 лет является справка (ее копия) учреждения образования о том, что такие лица являлись студентами дневной формы обучения. В этой справке должен быть указан период времени, в течение которого данное лицо являлось студентом учреждения образования, а также то, что обучающийся получил первое высшее образование (п. 4 ст. 164 НК).

Представление иных справок или копии диплома НК не предусмотрено.

 

У работника в семье трое детей в возрасте до 18 лет, из них 2 ребенка от первого брака жены получают с июня 2010 г. пособие по случаю потери кормильца. На третьего ребенка в возрасте 2 лет жена получает пособие, находясь в декретном отпуске.

Какие стандартные налоговые вычеты может получить этот работник в 2012 г.?

В 2012 г. при определении размера налоговой базы подоходного налога плательщик имеет право применить стандартные налоговые вычеты в размере:

1) 440 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 руб. в месяц;

2) 123 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца.

 

Справочно: иждивенцами для целей НК признают, в частности, физических лиц, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, – для супруга (супруги) (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК);

 

3) 246 000 руб. на каждого ребенка в месяц, – для родителей, имеющих 2 и более детей в возрасте до 18 лет (подп. 1.1, 1.2 п. 1 ст. 164 НК).

Таким образом, работник может получить стандартные налоговые вычеты в следующих размерах:

– 440 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 руб. в месяц;

– 123 000 руб. в месяц на своего родного ребенка;

– 123 000 руб. на супругу-иждивенца, находящуюся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Права на получение стандартного налогового вычета на детей от первого брака жены муж не имеет, так как они им не усыновлены (жена получает пособие по случаю потери кормильца).

 

У работника организации жена находится в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет с сентября 2011 г. Брак официально зарегистрирован в январе 2012 г.

В каком порядке супругу должны предоставлять стандартные налоговые вычеты?

Стандартный налоговый вычет предоставляют с месяца рождения ребенка или появления иждивенца и до конца месяца, в котором ребенок достиг 18 лет, физическое лицо перестало быть иждивенцем, и в других случаях, указанных в подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК.

Таким образом, супругу стандартные налоговые вычеты должны быть предоставлены:

1) на ребенка:

– с сентября по декабрь 2011 г. – по 81 000 руб. в месяц;

– с января 2012 г. – по 123 000 руб. в месяц.

 

Справочно: в 2011 г. стандартный налоговый вычет предоставляли в размере 81 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца. С 2012 г. вычет в указанных случаях предоставляют в размере 123 000 руб. в месяц (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК);

 

2) на жену как иждивенца в размере 123 000 руб. в месяц, – с января 2012 г., т.е. с месяца вступления в брак.

 

Работница организации, вдова, имеет 19-летнего сына-студента, получающего первое высшее образование.

В каком размере она имеет право получить стандартный налоговый вычет?

 

При определении размера налоговой базы подоходного налога плательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в размере 123 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) на каждого иждивенца.

К иждивенцам, в частности, относят студентов дневной формы обучения старше18 лет, получающих первое высшее образование, – для их родителей.

Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю стандартный налоговый вычет предоставляют в двойном размере – 246 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).

Таким образом, вдове, имеющей сына старше 18 лет, который является студентом дневной формы обучения и получает первое высшее образование, т.е. в рассматриваемом случае является иждивенцем, стандартный налоговый вычет предоставляют в размере 246 000 руб. в месяц. Вычет нужно предоставлять до конца месяца, в котором ее сыном будут прекращены образовательные отношения с учреждением образования.

 

Доход работника предприятия, начисленный за февраль 2012 г., состоит из начисленной заработной платы – 2 600 000 руб. и необлагаемой подоходным налогом материальной помощи – 1 000 000 руб. Таким образом, доход за месяц составил более 2 680 000 руб.

Предоставляют ли плательщику стандартный налоговый вычет в размере 440 000 руб.?

 

При определении размера налоговой базы подоходного налога плательщик вправе применить стандартный налоговый вычет в сумме 440 000 руб. в месяц, если его доход за месяц не превысил 2 680 000 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).

Налоговую базу подоходного налога определяют как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, в т.ч. стандартных (п. 3 ст. 156 НК).

Таким образом, в целях предоставления стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб. в доход за месяц не включают доходы, необлагаемые подоходным налогом по ст. 163 НК и не являющиеся объектом налогообложения по п. 2 ст. 153 НК.

Следовательно, в данной ситуации плательщик имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 440 000 руб.

Ситуация 9

Работник организации разведен и уплачивает алименты на содержание его 19-летнего сына. Сын обучается платно в вузе.

Имеет ли работник право на стандартный налоговый вычет в размере 123 000 руб.?

 

При определении размера налоговой базы подоходного налога плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 123 000 руб. в месяц на каждого иждивенца.

Для целей налогообложения иждивенцами признают обучающихся старше 18 лет, получающих в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование, – для их родителей (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).

Таким образом, работник имеет право на получение стандартного налогового вычета, несмотря на то, что он разведен. Другими словами, после развода работник по-прежнему остается родителем для своего ребенка.

Ситуация 10

Работница организации с февраля 2012 г. является опекуном несовершеннолетнего ребенка.

В каком размере ей предоставляют стандартный налоговый вычет и на основании каких документов?

При определении налоговой базы подоходного налога физическому лицу – опекуну несовершеннолетнего ребенка предоставляют стандартный налоговый вычет в размере 246 000 руб. в месяц (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК).

Указанный вычет предоставляет наниматель по месту основной работы физического лица на основании копии свидетельства о рождении ребенка и выписки из решения органов опеки. Налоговый вычет предоставляют с месяца установления опеки над ребенком и сохраняют до конца месяца, в котором ребенок достиг 18-летнего возраста и (или) прекращена опека.

 

Работник предприятия, которое является местом его основной работы, получает заработную плату за внутреннее совместительство. По основному месту работы заработная плата составляет 2 400 000 руб., за совместительство – 700 000 руб.

Имеет ли работник право на стандартный вычет в размере 440 000 руб. в месяц?

 

При определении размера налоговой базы по подоходному налогу плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 440 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК).

Налоговая база определяется суммарно в отношении доходов, полученных плательщиком от одного налогового агента (предприятия) как по основному месту работы, так и по внутреннему совместительству.

Таким образом, при исчислении подоходного налога работник не имеет права на получение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб., так как размер подлежащего налогообложению дохода, полученного по месту основной работы, составляет 3 100 000 руб. (2 400 000 + 700 000), т.е. превышает 2 680 000 руб.

 

В марте 2012 г. гражданин выполнил работы по договорам подряда в 4 организациях, где ему были начислены доходы в размере 1 250 000 руб., 1 400 000 руб.,1 500 000 руб. и 900 000 руб. соответственно. При этом места основной работы он не имеет.

Можно ли ему применить стандартный налоговый вычет в размере 440 000 руб. в отношении каждого дохода, так как каждый доход не превышает 2 680 000 руб. (установленный предельный размер дохода в месяц для применения вычета)?

 

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия.

При получении доходов в случае отсутствия основного места работы стандартные налоговые вычеты предоставляет по выбору плательщика только один налоговый агент (п. 3 ст. 164 НК).

Поскольку в марте 2012 г. у гражданина отсутствует место основной работы, при исчислении подоходного налога он имеет право на применение стандартного налогового вычета в размере 440 000 руб. у одного из данных налоговых агентов (организаций) по его собственному выбору.