Арендатору следует учитывать стоимость неотделимых улучшений в налоговой базе по налогу на недвижимость только на 1 января 2015 г. Обязанность производить корректировку годовой суммы налога на недвижимость в течение налогового периода предусмотрена только для тех ситуаций, которые перечислены в пунктах 6-9 статьи 189 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Обоснование этому содержится в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.12.2014 № 2-2-13/3854 "О рассмотрении запроса", опубликованном на сайте МНС 24 февраля 2015 г.:
О рассмотрении запроса
На основании норм пункта 1 статьи 185 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) с 1 января 2014 года для целей исчисления налога на недвижимость капитальным строением (зданием, сооружением) признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям). Для целей исчисления налога на недвижимость к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) также относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков службы основных средств, передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств.
К законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, относится постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее – постановление № 161).
Исходя из положений Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26, и Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства архитектуры и строительства от 27.02.2009 № 37/18/6, неотделимые улучшения в арендованное имущество, учитываемые у арендатора, в бухгалтерском учете отражаются в составе объектов основных средств.
В соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 187 НК организациями налоговая база налога на недвижимость определяется исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств, по остаточной стоимости.
Обязанность производить организациями, плательщиками налога на недвижимость, корректировку годовой суммы налога на недвижимость в течение налогового периода предусмотрена только для тех ситуаций, которые перечислены в пунктах 6-9 статьи 189 НК, к которым в том числе относится возникновение капитальных строений (зданий, сооружений).
Согласно абзацу второму части второй пункта 40 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 15.02.2012 № 1 "О некоторых вопросах рассмотрения дел, возникающих из арендных правоотношений" (далее – постановление № 1) улучшения арендованного имущества представляют собой вложения в имущество, которые изменяют нормативные показатели функционирования имущества, улучшают его характеристики.
Согласно абзацу пятому части второй пункта 40 постановления № 1 неотделимыми являются улучшения, одновременно отвечающие следующим признакам:
1) они прочно связаны с объектом аренды;
2) они не могут быть отделены от объекта без причинения ему вреда;
3) они влекут за собой изменение стоимости самого имущества.
Учитывая, что при осуществлении неотделимых улучшений в арендованное имущество непосредственно само капитальное строение уже создано, а в течение года осуществляется только его улучшение посредством создания указанных неотделимых улучшений, которые исходя из вышеприведенных норм законодательства учитываются в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств, но при этом, в силу положений статьи 185 НК, относятся к капитальным строениям только как иные объекты, можно сделать вывод, что возникновения в течение года нового капитального объекта не происходит, изменяются только технические и нормативные показатели, а также стоимость уже существующего объекта, в связи с чем, организации-арендатору не требуется производить корректировку годовой суммы налога на недвижимость в течение налогового периода, на который приходится дата окончания работ по созданию неотделимых улучшений.
Вместе с тем, если на 1 января следующего налогового периода, неотделимые улучшения будут отражаться в бухгалтерском учете арендатора как объекты основных средств с присвоением согласно постановлению № 161 шифра, соответствующего группе 1 "Здания", то такие неотделимые улучшения организации-арендатору следует учитывать при определении годовой суммы налога на недвижимость налога на недвижимость, поскольку именно у арендатора, а не у арендодателя содержится информация об остаточной стоимости, необходимая для определения налоговой базы.
Таким образом, в ситуации, изложенной в обращении, стоимость неотделимых улучшений следует принимать во внимание арендатором только при определении налоговой базы по налогу на недвижимость на 1 января 2015 года.
.jpg)
