С 1 января 2015 года в Беларуси вступили в силу изменения и дополнения в Налоговый кодекс. О сути нововведений и особенностях их применения, а также о направлениях дальнейшего совершенствования системы налогообложения рассказал во время онлайн-конференции заместитель начальника главного управления методологии налогообложения организаций МНС Игорь Скринников. Дистанционно на вопросы посетителей сайта БЕЛТА ответил также заместитель начальника управления налогообложения граждан, декларирования доходов и имущества главного управления налогообложения физических лиц Андрей Ковалевский.
ВОПРОСЫ КОНФЕРЕНЦИИ
Практически каждый новый год для бухгалтеров начинается с изучения внесенных в налоговое законодательство изменений и дополнений. Какие основные и наиболее значимые изменения можно выделить в этот раз из достаточно большого количества поправок, внесенных в Налоговый кодекс Республики Беларусь на 2015 год?
Игорь Скринников: На мой взгляд, следует выделить три основных направления: совершенствование и создание стимулов для развития бизнеса, фискальные меры и создание условий, препятствующих развитию лжепредпринимательства.
В отношении создания условий, стимулирующих развитие бизнеса, в первую очередь отмечу возможность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении ремонта большегрузных транспортных средств, принадлежащих иностранным компаниям. Эта норма направлена на стимулирование развития транзитного потенциала Беларуси.
В целях развития лизинговой деятельности, связанной с физическими лицами, с 1 января 2015 года в Налоговом кодексе появилась норма, предусматривающая освобождение от НДС при предоставлении в лизинг физическим лицам имущества, в том числе недвижимости, жилья, товаров длительного пользования.
Значительно расширены возможности электронного администрирования во взаимной торговле с партнерами по Евразийскому экономическому союзу. С 1 января 2015 года предусмотрена возможность представлять заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде. Также в электронном виде возможно представление и иных документов, необходимых для уплаты НДС при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС.
По налогу на прибыль предусмотрена возможность списания расходов на создание и освоение новых производств непосредственно в момент осуществления таких расходов. До 1 января 2015 года они могли списываться в состав затрат, учитываемых при налогообложении, только после начала осуществления деятельности создаваемых новых производств. Инвестиционный вычет по налогу на прибыль теперь можно применить и в отношении торговых объектов.
Не будут облагаться налогом на недвижимость сборно-разборные конструкции, которые до этого признавались объектом налогообложения.
В части фискальных мер предусмотрено повышение ставки налога на прибыль с 18% до 25% для банков и страховых организаций как высокодоходных субъектов хозяйствования. Отменено уменьшение на 50% ставки налога на прибыль в части прибыли, полученной от реализации долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части. С 2015 года увеличена ставка подоходного налога с 12% до 13%. Проиндексированы ставки акцизов (за исключением ставок акцизов на автомобильное топливо).
Местным Советам депутатов предоставлено право увеличивать ставки налога на недвижимость и земельного налога не в 2 (как это было до 2015 года), а в 2,5 раза.
В качестве условий, препятствующих развитию лжепредпринимательства, можно отметить ряд ограничений, вводимых с 1 января.
Так, в целях ограничения случаев, направленных на минимизацию налоговых обязательств при осуществлении операций между взаимозависимыми лицами посредством правила "тонкой капитализации", с 2015 года при осуществлении расчетов с учредителями установлены определенные ограничения. В частности, правило "тонкой капитализации" теперь будет применяться не только в отношении процентов по ссудам (займам), но и по плате за инжиниринговые, маркетинговые, консультационные, управленческие услуги, услуги по представлению информации, амортизационным отчислениям по объектам права промышленной собственности, затратам по приобретению в собственность (пользование) товарных знаков и знаков обслуживания, неустойкам (штрафам, пеням).
Правила "трансфертного" ценообразования теперь будут применяться не только в отношении выручки от реализации товаров, но и в отношении выручки от реализации работ (услуг), а также затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг). При этом критерий цены сделки при осуществлении внешнеторговой деятельности, позволяющий корректировать налоговую базу по налогу прибыль, снижен с Br60 млрд. до Br1 млрд.
Определенные ограничения введены в части применения упрощенной системы налогообложения (УСН). Так, с 1 апреля 2015 года вводится запрет на применение УСН организациями и индивидуальными предпринимателями, предоставляющими в аренду (лизинг) капитальные строения (здания, сооружения), не находящееся у них на праве собственности.
С 1 июля 2015 года будет ограничено право применения УСН организациями, доля участия других организаций в которых составляет более 25%.
С 1 января 2015 года для индивидуальных предпринимателей установлена обязанность уплачивать подоходный налог с физических лиц (вместо упрощенной системы налогообложения) по доходам от коммерческих организаций, в которых данный индивидуальный предприниматель является одновременно как физическое лицо учредителем (участником), собственником или состоит в брачных отношениях, отношениях близкого родства или свойства с учредителями (участниками), собственниками имущества этих же организаций.
Также с 1 января 2015 года данная категория плательщиков уплачивает земельный налог (арендную плату) независимо от площади земельных участков.
Статья 20 "Взаимозависимые лица" Налогового кодекса дополнена определениями доли прямого и косвенного участия одной организации в другой. В чем необходимость определения этих долей, и как они рассчитываются?
Игорь Скринников: В статье 131-1 НК плательщики, в течение налогового периода имеющие обязательства перед учредителями, взнос в уставный фонд которых составляет прямо и/или косвенно более 20%, вправе принимать в качестве затрат, учитываемых при налогообложении, сумму, размер которой не может быть более предельной суммы затрат по видам затрат, перечисленным в указанной статье НК. Порядок определения косвенного участия одной организации в другой содержится в дополнениях в статью 20, которые были приняты с 2015 года.
Доля косвенного участия одной организации в другой определяется в следующем порядке: устанавливается каждая последовательность участия одной организации в другой через прямое участие каждой предыдущей организации в каждой последующей организации соответствующей последовательности; доля косвенного участия одной организации в другой через прямую последовательность организаций определяется как произведение долей прямого участия каждой предыдущей организации в каждой последующей организации.
Последовательное косвенное участие (доля участия компании "А" в компании "Б" составляет 18% ((0,5 х 0,8 х 0,45) х 100))
При наличии нескольких последовательностей косвенного участия суммируются доли косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций каждой последовательности.
С 1 января 2015 года произошли некоторые изменения в ст. 31 Налогового кодекса в отношении операций, не признаваемых реализацией для целей налогообложения. Расскажите, пожалуйста, об этом подробнее.
Игорь Скринников: С 1 января 2015 года не признается реализацией безвозмездная передача в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа не только имущества, но и работ (услуг). Также с 1 января 2015 года нормативно закреплены ранее применявшиеся на практике подходы по непризнанию реализацией рекламных расходов, в связи с чем положения пункта 3 статьи 31 Налогового кодекса дополнены соответствующей нормой.
С 2015 года расширено понятие контролируемой задолженности перед учредителем для целей ограничения некоторых расходов, включаемых в затраты, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Расскажите, пожалуйста, об этом подробнее.
Игорь Скринников: С 1 января 2015 года понятие применяемой для целей статьи 131-1 Налогового кодекса контролируемой задолженности перед учредителем (участником) расширяется. Корректировка затрат будет производиться не только в случае, когда белорусская организация имеет задолженность перед иностранным учредителем (который прямо или косвенно владеет более чем 20% данной белорусской организации) или его взаимозависимым лицом, но и перед белорусским учредителем, который имеет такую же долю участия. Следует учитывать, что к задолженности перед учредителем будет приравниваться задолженность перед иным лицом, если учредитель (участник) белорусской организации или его взаимозависимое лицо выступят гарантом (поручителем) возврата задолженности, которая подпадает под категорию контролируемой задолженности. Начиная с 2015 года в порядке, предусмотренном данной статьей, будет рассчитываться не только предельная сумма процентов по долговым обязательствам, но и предельная сумма расходов по неустойкам (штрафам, пеням), суммам, подлежащим уплате в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, а также предельные величины сумм затрат по иным затратам, к которым относятся затраты по инжиниринговым услугам, маркетинговым услугам, консультационным услугам, услугам по предоставлению информации, управленческим услугам, вознаграждению за передачу (предоставление) имущественных прав в отношении объектов права промышленной собственности. При этом предельная сумма указанных затрат (расходов) для определения налоговой базы по налогу на прибыль будет рассчитываться путем деления суммы каждого вида затрат (расходов), поименованных в данной статье, на коэффициент капитализации, размер которого зависит от соотношения суммы контролируемой задолженности перед учредителем и суммы собственного капитала (соответствующей доле участия учредителя).
Распространяются ли ограничения на включение в затраты, установленные статьей 131-1 НК, на унитарные предприятия, имеющие задолженность по затратам, поименованным в абз. 4 подп. 1-1.2 ст. 131-1 НК, перед белорусскими учредителями?
Игорь Скринников: Да, распространяются.
В Налоговый кодекс включена норма, в соответствии с которой территория Республики Беларусь признается местом реализации товаров, приобретенных белорусскими плательщиками за пределами Таможенного союза с целью прямой поставки в государства Таможенного союза (Россию и Казахстан), в случае если на территории республики товар будет помещен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления (ст. 32 НК). Прокомментируйте, пожалуйста, данную норму.
Игорь Скринников: Учитывая транзитный потенциал Республики Беларусь, в последние годы получило широкое распространение приобретение белорусскими компаниями товаров за пределами страны в целях их дальнейшей реализации в страны - партнеры по Таможенному союзу, в связи с чем на практике возникали вопросы по определению места реализации указанных товаров белорусской компанией в целях исполнения налоговых обязательств по НДС. Учитывая необходимость законодательного разрешения данной проблемы, положения статьи 32 НК были дополнены соответствующими нормами.
С 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе, неотъемлемой частью которого является Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг. Произошли ли изменения в администрировании и порядке взимания косвенных налогов?
Игорь Скринников: Кардинальных изменений в порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в связи с вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе не произошло. При этом плательщикам предоставлены более широкие права при администрировании НДС в части представления соответствующей информации, включая заявления о ввозе товаров, в электронном виде. А при увеличении стоимости импортированных товаров в случае увеличения их цены по истечении месяца, в котором товары были приняты налогоплательщиком к учету, налоговая база для целей уплаты НДС увеличивается на разницу между измененной и предыдущей стоимостью импортированных товаров. Уплата НДС и представление налоговой декларации в таком случае производятся не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором участники договора (контракта) изменили цену импортированных товаров.
В Налоговом кодексе продолжается упоминание о Таможенном союзе. Порядок исчисления и уплаты косвенных налогов с 1 января 2015 года осуществляется в рамках Евразийского экономического союза. Прокомментируйте, пожалуйста, как нормы Налогового кодекса, в которых упоминается Таможенный союз, действуют в рамках Евразийского экономического союза?
Игорь Скринников: Нормы Налогового кодекса, в которых упоминается Таможенный союз, применяются к сделкам и субъектам хозяйствования, осуществляющим деятельность в рамках Евразийского экономического союза.
Какие изменения произошли в части льгот по налогу на добавленную стоимость в 2015 году?
Игорь Скринников: С 2015 года в НК реализованы положения, связанные с оптимизацией налоговых льгот по налогу на добавленную стоимость. В частности, из состава операций, освобождаемых от НДС, исключены обороты по реализации на территории Беларуси изделий ветеринарного назначения (пп. 1.1 п. 1 ст. 94 НК); обороты по реализации товарных знаков и знаков обслуживания, фирменных наименований, географических указаний и других средств индивидуализации участников гражданского оборота (пп. 1.32 п. 1 ст. 94 НК); банковские операции с чековыми книжками и расчетными чеками (пп. 1.37.2 п. 1 ст. 94 НК).
Конкретизирован перечень видов твердого топлива, которые освобождаются от НДС при реализации населению (пп. 1.24 п. 1 ст. 94 НК). В него включены топливные брикеты на основе торфа, торф кусковой, уголь (за исключением угля древесного), дрова.
С 2015 года в НК упразднена льгота по НДС в отношении реализации на территории республики изделий ветеринарного назначения (подп. 1.1 п. 1 ст. 94 НК). В то же время обороты по реализации изделий ветеринарного назначения освобождаются от обложения НДС в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 16.05.2005 №228 по перечню, утвержденному данным указом. Правомерно ли применять данную льготу в 2015 году?
Игорь Скринников: В условиях действия указа № 228 применение указанной налоговой льготы правомерно. В целях приведения актов главы государства в соответствие с положениями НК будет подготовлен соответствующий указа президента, которым будут внесены изменения, в том числе и в указ № 228.
Прокомментируйте, пожалуйста, изменения, произошедшие в 2015 году в части определения налоговой базы при реализации строительных (включая проектные) работ подрядчиками, привлекающими субподрядчиков?
Игорь Скринников: В целях упрощения порядка исчисления НДС, пресечения возможных схем ухода от налогообложения в НК с 2015 года исключена особенность определения налоговой базы НДС при реализации строительных (проектных) работ подрядчиками, привлекающими субподрядчиков, как объем строительных (проектных) работ, выполненных подрядчиком собственными силами, с ограничением налоговых вычетов в отношении сумм "входного" НДС, предъявленных подрядчику субподрядчиками.
Так, с 2015 года налоговая база НДС определяется подрядчиком исходя из всего объема работ, предъявляемого заказчику, то есть с учетом объемов работ, выполненных субподрядчиками. При этом суммы "входного" НДС по субподрядным работам в 2015 году принимаются к вычету у подрядчика в общеустановленном порядке.
НК также установлена особенность определения с 2015 года налоговой базы НДС и налоговых вычетов для заказчиков (застройщиков) при ведении строительства объектов, не поступающих впоследствии в собственность заказчика (застройщика), в интересах дольщиков.
Согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс, в случае ведения строительства объектов по договору с третьим лицом (дольщиком), не подпадающим под правовое регулирование Указа Президента Республики Беларусь от 06.06.2013 №263, налоговой базой НДС у заказчика (застройщика) является его вознаграждение в виде разницы между суммой с учетом НДС, причитающейся к получению по договору, и суммой фактически произведенных затрат с учетом НДС по строительству объекта (подп. 24.2.2 п. 24 ст. 98 НК). Может ли заказчик (застройщик) предъявить третьему лицу (дольщику) сумму НДС, исчисленную с вознаграждения?
Игорь Скринников: Для дольщика заказчик (застройщик) по своей сути является исполнителем услуг по организации процесса строительства, в связи с чем суммы НДС, исчисленные последним в установленном законодательством порядке от суммы своего вознаграждения, подлежат предъявлению дольщику в силу положений пункта 1 статьи 105 НК.
В НК уточнено, что при передаче имущества в безвозмездное пользование объект налогообложения НДС отсутствует, если ссудодателю не возмещаются расходы по содержанию имущества и (или) иные расходы, связанные с имуществом, либо в безвозмездное пользование передается имущество государственной формы собственности и обязанность возмещения ссудодателю вышеназванных расходов предусмотрена Указом Президента Республики Беларусь от 29.03.2012 №150 "О некоторых вопросах аренды и безвозмездного пользования имуществом" (подп. 2.21 п. 2 ст. 93 НК). Возникает ли у ссудодателя объект обложения НДС, если: договор ссуды заключен вне рамок указа №150, и ссудополучатель возмещает ссудодателю стоимость электроэнергии, а иные затраты (амортизация, налоги и т.д.) - не возмещает; ссудополучатель возмещает стоимость электроэнергии и иные затраты (амортизация, налоги и т.д.)?
Игорь Скринников: Да, возникает. Налоговая база в таком случае определяется как сумма возмещаемых ссудодателю расходов по передаче имущества в безвозмездное пользование, включая возмещаемые ссудодателю стоимость электроэнергии (за исключением приобретенной, а также за исключением стоимости приобретенных работ (услуг), возмещаемой ссудодателю в соответствии п.п. 2.12.2 п.2 статьи 93 НК), амортизации, налогов и т.д.
С 2015 года упразднено ограничение права налоговых органов в проведении проверок по вопросу обоснованности возврата из бюджета сумм налоговых вычетов по НДС в зависимости от размера данной суммы (п. 6 ст. 103 НК). В каком порядке в 2015 году будут проводиться указанные проверки?
Игорь Скринников: С нового года исключено ранее применявшееся ограничение по возможности проведения внеплановой налоговой проверки обоснованности заявленных плательщиком к возврату (зачету) из бюджета сумм превышения налоговых вычетов по НДС только в случае превышения 3000 базовых величин, в связи с чем права налоговых органов в этой части стали шире. Теперь налоговый орган вправе по собственной инициативе либо по инициативе плательщика провести в установленном порядке такую проверку.
Порядок организации и проведения проверок регулируется указом от 16 октября 2009 года №510 "О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь".
Применяются ли в 2015 году нормы Указа Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 №361 в части ограничения налоговых вычетов по импортным товарам? В каком порядке принимаются к вычету суммы НДС, уплаченные в отношении товаров, ввезенных до 31 декабря 2014 года, по которым 90 календарных дней истекает в 2015 году? Новый указ не планируется?
Игорь Скринников: Положения указа № 361, ограничивающие права плательщиков на принятие к вычету определенных сумм "ввозного" НДС, применялись до 31 декабря 2014 года включительно. Суммы НДС, уплачиваемые при ввозе товаров, с 1 января 2015 года под ограничительные меры, установленные указом № 361, не попадают. Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров в рамках указа № 361 до 1 января 2015 года, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 90 календарных дней, установленных указом №361. Вопрос установления в 2015 году ограничительных мер в отношении сумм "ввозного" НДС, аналогичных применявшимся в 2014 году, в настоящее время находится в стадии обсуждения.
Работникам, направленным на работу вахтовым методом в Российскую Федерацию, не предоставлялось бесплатное жилье. По возвращении они представили документы, в соответствии с которыми понесенные ими расходы на проживание превысили нормы, установленные постановлением Минфина от 30.01.2001 №7. Работникам возмещены данные расходы в полном размере. В каком порядке учитываются при налогообложении прибыли суммы возмещения в 2015 году?
Игорь Скринников: При неизменных положениях Инструкции о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие), утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты от 25 июля 2014 года №70 (Инструкция №70), с 1 января 2015 года порядок участия указанных в вопросе расходов в формировании налоговой базы налога на прибыль не изменился. Соответственно, указанные в вопросе расходы учитываются плательщиком в соответствии с положениями пункта 10 Инструкции № 70, т.е. в пределах установленных норм.
Организация за счет собственных источников увеличила уставный фонд. Сумма увеличения распределена между участниками организации не пропорционально их вкладам. В результате такого распределения у некоторых участников процентные доли участия в уставном фонде организации уменьшились, при этом суммы вкладов – увеличились у всех участников. В дальнейшем один из таких участников вышел из состава общества, при определении его дохода в качестве расходов учитываются также эти суммы увеличения в соответствии с подп. 3.4 ст. 128 Налогового кодекса, без пересчета в доллары США. Подлежат ли обложению налогом на прибыль доходы в виде увеличения сумм уставного фонда на дату принятия решения о распределении долей участников, у которых процентные доли уменьшились?
Игорь Скринников: Согласно подпункту 3.4 пункта 3 статьи 128 НК в состав внереализационных доходов включаются доходы участника (акционера) организации в виде долей в уставном фонде (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственного капитала организации, в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01%. Такие доходы отражаются на дату принятия решения о распределении (перераспределении) долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций.
Следовательно, в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01% внереализационный доход возникает у всех участников (акционеров), а не только у того, у которого доля участия увеличилась.
Следует ли восстанавливать инвестиционный вычет по основному средству, переданному в качестве вклада в уставный фонд другой организации?
Игорь Скринников: Да, инвестиционный вычет восстанавливается, поскольку на основании норм Гражданского кодекса Республики Беларусь будет иметь место отчуждение основного средства (переход права собственности).
Автомобиль организации попал в ДТП, полученное страховое возмещение не покрывает расходы на ремонт. Виновное лицо не установлено. В каком порядке следует отразить списание не покрытых возмещением затрат?
Игорь Скринников: Расходы по ремонту автомобиля учитываются в затратах, учитываемых при налогообложении, и включают, в том числе, сумму не покрытых возмещением затрат.
С 2015 года в статью 129 Налогового кодекса введен подп. 3.26-6 в отношении отчислений в ФСЗН и Белгосстрах, согласно которому в нем отражаются указанные отчисления на все выплаты за исключением перечисленных в подп. 2.10 ст.130 НК. Следует ли теперь отчисления на выплаты работникам, занятым на объектах соцкультбыта, находящихся на балансе организаций, не показывать по подп. 3.26. ст. 129 НК, а учитывать при налогообложении по подп. 3.26-6 ст. 129 НК?
Игорь Скринников: С 1 января 2015 года обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, за исключением перечисленных в подпункте 2.10 пункта 2 статьи 130 НК, включаются в состав внерализационных расходов на основании подпункта 3.26-6 пункта 3 статьи 129 НК. Данный порядок применяется и в отношении отчислений на выплаты работникам, занятым на объектах соцкультбыта, находящихся на балансе организаций.
Накопленные на 1 января 2015 года затраты на пусковые расходы, "ожидавшие" появления первой выручки в налоговом учете, могут быть списаны на затраты, участвующие при налогообложении, согласно учетной политике – единовременно в 1 квартале 2015 года или частями - на протяжении какого периода? До 31 декабря 2015 года или организация вправе перенести их отражение и на последующие годы?
Игорь Скринников: Поскольку законом "О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь" не предусмотрено каких-либо переходных положений, связанных с исключением с 1 января.2015 года подпункта 2.1 пункта 2 статьи 130 НК, организация вправе в соответствии со своей учетной политикой учесть пусковые расходы, произведенные в ноябре-декабре 2014 года, единовременно либо на протяжении определенного периода в соответствующих суммах.
В Налоговом кодексе прописан порядок учета при налогообложении разницы между курсами валют на определенные цели (подп. 2.12 ст. 130 НК). В отдельных случаях разницы между курсами не учитываются при налогообложении, например, при приобретении валюты для перечисления дивидендов. При покупке валюты банку уплачивается комиссионное вознаграждение. Возникает вопрос, что делать с комиссионным вознаграждением по таким операциям, можно ли его полностью учесть при исчислении прибыли в составе затрат?
Игорь Скринников: Согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 131 Налогового кодекса при налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Следовательно, комиссионное вознаграждение банку при покупке валюты на цели, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, как и расходы на приобретение иностранной валюты в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом, установленным Национальным банком на момент покупки, не учитывается при налогообложении прибыли.
Основные средства частично используются при особом режиме налогообложения. К примеру, есть оптовая, розничная торговля автомобилями и деятельность СТО. Приобретено транспортное средство, обслуживающее все виды деятельности. Можно ли применить инвестиционный вычет в части, относящейся к общеустановленной деятельности, принцип его определения вправе ли организация закрепить самостоятельно в учетной политике?
Игорь Скринников: На основании абзаца второго части восьмой подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 НК инвестиционный вычет не применяется к первоначальной стоимости основных средств, используемых (полностью или частично) или предназначенных для использования (полностью или частично) в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.
Таким образом, инвестиционный вычет к первоначальной стоимости транспортного средства, частично используемого в деятельности, по которой организация не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения, применен быть не может.
При налогообложении не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством. Учитываются ли при налогообложении единовременная выплата на оздоровление в размере, определяемом коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст.182 ТК); выплаты за работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни сверх заработной платы, начисленной за указанное время, конкретный размер которой определяется в иных организациях - трудовым договором и (или) локальным нормативным правовым актом (ст.69 ТК)?
Игорь Скринников: Да, учитываются.
Потребительские общества и их союзы, являющиеся субъектами торговли, представляют налоговые декларации и уплачивают налог на прибыль в общеустановленном порядке, т.е. ежеквартально. За 2014 год декларацию по налогу на прибыль следует представить по какому сроку – 20.01.2015 или по НК 2014 - не позднее 10 дней со дня, установленного для представления бухгалтерской отчетности?
Игорь Скринников: За 2014 год потребительские общества и их союзы, являющиеся субъектами торговли, представляют налоговые декларации (расчеты) по налогу на прибыль не позднее 20 марта 2015 года.
Организация - застройщик возводит здание в интересах дольщиков. Нормативные сроки строительства истекли в январе 2015 г. Возникает ли объект сверхнормативного незавершенного строительства в части работ, выполненных собственными силами застройщика, с учетом того, что согласно определению "хозяйственного способа строительства", приведенного в п. 2 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 №10, данные работы не относятся к хозяйственному способу строительства, поскольку застройщик не приобретает право собственности на объект строительства?
Игорь Скринников: В соответствии с пунктом 1 статьи 185 НК объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются, в том числе, здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций. При этом в основу признания сверхнормативного незавершенного строительства объектом обложения налогом на недвижимость не положено обязательное наличие права собственности.
Налоговая база налога на недвижимость согласно пункту 1 статьи 187 НК определяется организациями исходя из наличия учитываемых в бухгалтерском учете зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства.
Таким образом, исчисление налога на недвижимость возможно только в отношении объектов, числящихся в бухгалтерском учете.
Пунктом 3 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете установлено, что бухгалтерский учет затрат на строительство осуществляется заказчиком, застройщиком.
Таким образом, организация-застройщик в ситуации, изложенной в вопросе, при возникновении объекта сверхнормативного незавершенного строительства признается плательщиком налога на недвижимость, поскольку именно у нее в бухгалтерском учете числятся объекты, подлежащие обложению.
Одновременно подпунктом 2.2 пункта 2 статьи 185 НК не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у организаций объекты сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости объекта строительства, сформированной за счет работ, выполненных собственными силами.
Следует отметить, что в НК для целей главы 17 "Налог на недвижимость" не используется термин "хозяйственный способ строительства", о котором упоминается в вопросе.
Таким образом, не подлежит обложению налогом на недвижимость у организации-застройщика только та часть стоимости объектов сверхнормативного незавершенного строительства, которая сформирована за счет работ, выполненных собственными силами. Затраты, относимые на увеличение стоимости зданий, сооружений и передаточных устройств, однако понесенные не в процессе выполнения собственными силами строительно-монтажных работ при строительстве соответствующих объектов, включаются в налоговую базу и учитываются при исчислении налога на недвижимость по ставке 2%.
В целях исчисления земельного налога к земельным участкам (частям земельных участков), занятым объектами сверхнормативного незавершенного строительства, в отношении которых применяется ставка налога, увеличенная на коэффициент 2, с 2015 года не относятся земельные участки (их части), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, строительство которых осуществляется собственными силами (п. 5 ст. 196 НК). В каком порядке определяется площадь земельного участка, относящегося к объекту сверхнормативного незавершенного строительства, построенного собственными силами, если при строительстве объекта для выполнения отдельных работ по строительству была привлечена подрядная организация?
Игорь Скринников: Для целей исчисления земельного налога площадь земельного участка, занятого объектом сверхнормативного незавершенного строительства, строительство которого осуществляется собственными силами, определяется пропорционально стоимости объекта сверхнормативного незавершенного строительства, сформированной за счет работ, выполненных собственными силами, в общей стоимости объекта незавершенного строительства.
Юридическое лицо планирует в первом квартале 2015 года передать на захоронение отходы производства. Какие возможны налоговые последствия для юридического лица (собственника отходов), если сумма экологического налога за захоронение отходов производства, исчисленная за 1 квартал 2015 года, будет перечислена им 14 апреля 2015 года?
Игорь Скринников: В соответствии с пунктом 8 статьи 208 НК в случае неперечисления собственниками отходов производства налога за захоронение отходов производства владельцам объектов захоронения отходов в установленный срок (не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом), собственники отходов производства производят перечисление владельцам объектов захоронения отходов производства экологического налога за захоронение отходов производства в сумме, соответствующей тройному размеру не перечисленного в срок экологического налога.
Например, если собственник отходов разместил отходы производства на полигоне и сумма экологического налога за захоронение отходов производства за 1 квартал составила Br100 000 тыс., а по состоянию на 10 апреля перечислено в пользу владельца объекта захоронения отходов только Br90 000 тыс., то к сумме задолженности в Br10 000 тыс. добавляется эта же сумма, увеличенная вдвое, то есть Br20 000 тыс.. Окончательная сумма, подлежащая перечислению владельцу объект захоронения, составит Br30 000 тыс. (Br10 000 тыс. + Br20 000 тыс.).
В Налоговый кодекс внесено дополнение в части того, что не требуется нотариальное заверение (либо в БелТПП) в отношении переводов документов (сведений), подтверждающих резидентство физического лица для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения (п.1.1. ст.22 НК). Необходимо ли в 2015 году заверять нотариально либо в БелТПП другие документы, представляемые налоговому агенту на иностранном языке, например справку об обучении за границей для целей применения стандартного налогового вычета на иждивенца (обучающегося ребенка старше 18 лет)?
Андрей Ковалевский: Подпунктом 1.10 пункта 1 статьи 22 Налогового кодекса установлена обязанность физического лица, использующего налоговые льготы и вычеты, представлять налоговому агенту документы, подтверждающие право на них. Согласно пункту 1-1 статьи 22 НК любые документы, представляемые налоговому агенту в соответствии с пунктом 1 этой статьи, в том числе документы, подтверждающие право на налоговые льготы, составленные на иностранном языке, должны сопровождаться переводом на белорусский или русский язык. При этом верность перевода или подлинность подписи переводчика должны быть засвидетельствованы нотариусом или другим должностным лицом, имеющим право совершать такое нотариальное действие, либо перевод должен быть заверен Белорусской торгово-промышленной палатой (ее унитарным предприятием, его представительством или филиалом).
С 2015 года такое свидетельствование (заверение) не требуется только в отношении переводов документов, подтверждающих для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения, что физическое лицо является резидентом иностранного государства.
Таким образом, документ, подтверждающий право на налоговый вычет (например, справка об обучении за границей), составленный на иностранном языке, должен сопровождаться переводом, засвидетельствованным (заверенным) в порядке, установленном пунктом 1-1 статьи 22 НК.
Освобождаются ли от обложения подоходным налогом доходы физических лиц в виде: 1. единовременной выплаты на оздоровление в размере, определяемом коллективным договором, соглашением, трудовым договором (ст.182 ТК); 2. выплат за работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни сверх заработной платы, начисленных за указанное время, конкретный размер которых определяется в иных организациях - трудовым договором и (или) локальным нормативным правовым актом (ст.69 ТК)?
Андрей Ковалевский: В соответствии с подпунктом 1.9 пункта 1 статьи 163 НК от подоходного налога с физических лиц освобождаются суммы материальной помощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров.
Согласно статье 1 закона "О нормативных правовых актах Республики Беларусь" к законодательным актам относятся Конституция Республики Беларусь, законы Республики Беларусь, декреты и указы Президента Республики Беларусь. Таким образом, если материальная помощь оказывается физическому лицу в соответствии с вышеуказанными актами, суммы такой материальной помощи освобождаются от подоходного налога.
Исходя из сведений, изложенных в вопросе, материальная помощь оказывается на основании коллективного договора, соглашения, трудового договора. Учитывая, что указанные документы, в соответствии с которыми выплачивается материальная помощь, не относятся к законодательным актам, то налоговая льгота, предусмотренная подпунктом 1.9 пункта 1 статьи 163 НК, в отношении такой материальной помощи не применяется, а полученные доходы подлежат налогообложению. Вместе с тем при налогообложении таких доходов может быть применена налоговая льгота, установленная подпунктом 1.19 пункта 1 статьи 163 НК.
Также обращаем внимание, что статья 182 Трудового кодекса, являющегося законодательным актом, не предусматривает случаи выплаты материальной помощи и обязанность нанимателя по их выплате, а только предписывает нанимателю выплачивать материальную помощь в тех случаях, когда она предусмотрена законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором.
Что касается второй части вопроса, то согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций, связанных, в частности, с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей.
Статьей 90 Трудового кодекса дано определение понятию "компенсация" - это денежные выплаты, установленные с целью возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей. Учитывая, что предусмотренные статьей 69 ТК компенсации за работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни (оплата в повышенном размере), не являются компенсациями, связанными с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, то налоговая льгота, установленная подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 163 НК, в отношении таких доходов не применяется.
С 1 января 2015 года повысилась ставка подоходного налога с 12% до 13%. По какой ставке облагаются доходы, выплачиваемые налоговыми агентами в переходный период, а именно доходы по гражданско-правовым договорам, дивиденды, компенсация за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику (ст.106 ТК), которые начислены в декабре 2014 года, а выплачены в январе 2015 года?
Андрей Ковалевский: Согласно пункту 8 статьи 3 Налогового кодекса законы Республики Беларусь, повышающие или понижающие налоговые ставки, применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходится дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законодательством.
Для решения вопроса о применении ставки подоходного налога с физических лиц следует обратиться к пункту 3 статьи 175 Налогового кодекса, в соответствии с которым исчисление подоходного налога применительно ко всем доходам, начисленным плательщику по итогам каждого месяца, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 173 НК, производится налоговыми агентами ежемесячно с учетом особенностей, установленных в подпунктах 3.1-3.4 указанного пункта.
При этом согласно подпункту 3.3 пункта 3 статьи 175 НК доходы в виде вознаграждений любого характера, а также доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.
Таким образом, поскольку в указанной в вопросе ситуации доходы по гражданско-правовым договорам, компенсация за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику, начислены в декабре 2014 года, то в отношении таких доходов применяется ставка налога в размере 12%, независимо от того, что они выплачиваются в 2015 году.
В отношении дивидендов следует руководствоваться статьей 159 НК, которой установлено, что налоговая база определяется в порядке, установленном пунктом 4 статьи 141 НК. В частности, датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, - дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по их выплате (передаче).
Поскольку в рассматриваемом случае начисление дивидендов произведено в 2014 году, то применяется ставка подоходного налога, установленная статьей 173 НК на дату принятия такого решения, то есть в размере 12%.
В статью 172 Налогового кодекса внесена норма о дате фактического получения доходов в виде долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций. С января 2015 года она определяется как день принятия решения о распределении (перераспределении) долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций (подп.1.13 ст.172 НК). В каких случаях следует руководствоваться данной нормой Налогового кодекса в целях исчисления походного налога?
Андрей Ковалевский: Согласно подпункту 2.26 пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса не являются объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные участником (акционером) организации в виде долей в уставном фонде (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01%.
Таким образом, при изменении процентной доли участия учредителей в уставном фонде общества, произошедшем в связи с увеличением уставного фонда общества за счет собственных средств, размер такого увеличения является доходом учредителя и подлежит налогообложению.
С 2015 года статьей 172 Налогового кодекса установлено, что при получении доходов в виде долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций дата фактического получения дохода определяется как день принятия соответствующего решения. При этом следует обратить внимание, что порядок исчисления, удержания и перечисления подоходного налога регулируется статьей 175 НК. В частности, удержание подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых плательщику, при их фактической выплате плательщику либо по его поручению третьим лицам.
Таким образом, подоходный налог с доходов в виде долей в уставном фонде (паев, акций), увеличения номинальной стоимости акций удерживается, как и ранее, только при фактической выплате такого дохода физическому лицу.
Согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс, от подоходного налога с физических лиц освобождаются, в том числе, предусмотренные законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсации, связанные с возмещением работникам расходов на выполнение трудовых обязанностей (включая возмещение, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках). Освобождаются ли от налогообложения в 2015 году следующие компенсации: компенсации, выплачиваемые взамен предупреждения о предстоящем увольнении при ликвидации организации, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, сокращении численности или штата работников, в размере двухмесячного среднего заработка (ч.5 ст.43 ТК); компенсации за ухудшение правового положения работника в случае досрочного расторжения контракта из-за невыполнения или ненадлежащего выполнения его условий по вине нанимателя, выплачиваемая в размере не менее трех среднемесячных заработных плат (п.2 постановления Совета Министров от 02.08.1999 №1180)?
Андрей Ковалевский: Согласно подпункту 1.3 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса от подоходного налога с физических лиц освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику). Поскольку указанные в вопросе компенсации предусмотрены законодательным актом (Трудовой кодекс РБ) и постановлением Совета Министров, то в отношении таких доходов применяется налоговая льгота, установленная подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 163 НК. При этом при установлении в соответствии с законодательством предельных размеров или норм выплаты компенсаций от подоходного налога освобождаются доходы в пределах таких размеров или норм.
Организация осуществила реконструкцию основного средства и применила инвестиционный вычет. Из бюджета получена частичная компенсация расходов на реконструкцию основного средства. В соответствии с подп. 3.19-6 ст. 128 НК восстанавливается весь инвестиционный вычет или только часть, на которую получена компенсация?
Игорь Скринников: С 1 января 2015 года частью восьмой подпункта 2.6 пункта 2 статьи 130 НК установлено, что инвестиционный вычет не применяется к первоначальной стоимости основных средств (к стоимости вложений в реконструкцию ОС), приобретенных (осуществленных) за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства.
Подпунктом 3.19прим.6 пункта 3 статьи 128 НК предусмотрено включение в состав внереализационных доходов суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), в случае компенсации расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства, ранее чем по истечении трех лет с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости на стоимость вложений в реконструкцию).
При этом часть инвестиционного вычета, приходящаяся на часть первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию), определяется пропорционально удельному весу этой части первоначальной стоимости объекта основных средств (стоимости вложений в реконструкцию) в его (ее) общей первоначальной стоимости (стоимости вложений в реконструкцию).
Организацией-поставщиком в январе 2015 года предъявлена претензия покупателю по уплате штрафных санкций за нарушение условий договора. В феврале текущего года штраф признан покупателем. В апреле 2015 года сумма штрафа поступит на расчетный счет поставщика. Учетной политикой организации-поставщика определено, что в 2015 году доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) увеличивают налоговую базу по налогу на добавленную стоимость (НДС) по мере их получения. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Уплата НДС от суммы полученного штрафа будет произведена по сроку 22 мая 2015 года. На основании какого подпункта ст.129 Налогового кодекса и в каком отчетном периоде следует отразить суммы НДС, исчисленного от штрафных санкций за нарушение условий договора?
Игорь Скринников: Сумма НДС, исчисленная от штрафных санкций за нарушение условий договора, как другие расходы, потери, убытки плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, в соответствии с подпунктом 3.27 пункта 3 статьи 129 НК отражается в составе внереализационных расходов не ранее даты ее фактической уплаты (возникновения).
Следовательно, исчисленные суммы НДС по штрафным санкциям организации следует включить в состав внереализационных расходов не ранее даты фактической уплаты НДС, исчисленного по реализации за отчетный период (22.05.2015), что отражается в декларации по налогу на прибыль за второй квартал 2015 года.
Прошу разъяснить: 1. Какую применять ставку подоходного налога, если дивиденды начислены в декабре 2014, а выплачены в январе 2015? 2. Необходимо ли уплачивать в 2015 арендную плату за земельный участок площадью меньше 0,5 га предприятиям, применяющим УСН? Согласно Указу 101 от 01.03.2010 п.1.7-2 получается не надо.
Андрей Ковалевский: Поскольку в рассматриваемом случае решение о выплате дивидендов и их начисление произведены в 2014 году, то применяется ставка подоходного налога, установленная статьей 173 Налогового кодекса на дату принятия такого решения, а именно в размере 12 процентов.
В части арендной платы вопрос находится вне моей компетенции.
Добрый день! Изменился ли после вступления в силу нового Налогового кодекса перечень лиц, которым необходимо представлять декларации о доходах и имуществе? Какие методы для выявления неуплаченных налогов будут применяться налоговыми органами? Используются ли для этих целей социальные сети и форумы в интернете? Увеличились ли предельные суммы доходов граждан, которые освобождаются от налогообложения? Спасибо!
Андрей Ковалевский: Если речь в вопросе идет именно о декларациях о доходах и имуществе, то порядок их представления установлен законом "О декларировании физическими лицами доходов и имущества", который не претерпел изменений. То есть, как и прежде, декларации о доходах и имуществе (не путать с налоговыми декларациями (расчетами) по подоходному налогу) представляются физическими лицами в соответствии со статьей 12 указанного закона только по письменному требованию налоговых органов.
Что касается выявления доходов, сокрытых от налогообложения, привлечения к налогообложению лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, то контрольные мероприятия проводятся налоговыми органами на основании значительного круга различной информации, как поступающей в налоговые органы, так и получаемой в результате мониторинга сообщений СМИ, сети Интернет, обращений граждан и организаций и много другого.
В отношении сумм доходов граждан, освобождаемых от налогообложения, следует отметить, что основные изменения, произошедшие с 2015 года, - это увеличение суммы доходов, освобождаемых от налогообложения:
- полученных в результате дарения от иных физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, с 37 835 000 до 43 660 000 белорусских рублей в сумме от всех источников в течение календарного года;
- не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы (например, материальная помощь), получаемых от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), с 11 430 000 до 13 190 000 белорусских рублей, в отношении таких доходов, получаемых от иных организаций - с 660 000 до 775 000 белорусских рублей.
- в виде безвозмездной (спонсорской) помощи, получаемой от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь инвалидами, несовершеннолетними детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, - с 75 610 000 до 87 255 000 белорусских рублей в сумме от всех источников в течение календарного года и ряд иных.
Доход от депозитов физических лиц в белорусских банках, выплаченный за 2015 год, будет являться объектом налогообложения в 2016 году или нет?
Андрей Ковалевский: В настоящее время в соответствии с подпунктом 1.25 пункта 1 статьи 163 Налогового кодекса доходы в виде процентов, полученных по банковским счетам, вкладам (депозитам) в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, если такие банковские счета, вклады (депозиты) не используются для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества, освобождаются от налогообложения.
На 2016 год Министерством по налогам и сборам не планируется изменение данной налоговой льготы.
Добрый день! Каким образом налоговые органы будут выявлять длительно неработающих граждан, которые должны будут уплачивать так называемый налог на тунеядство? В течение какого времени эти лица будут получать извещения на уплату налога, и в какие сроки они должны будут его уплатить? Какие варианты ответственности предусматриваются при неуплате этого налога? Ранее МНС заявляло, что граждане будут вправе обратиться в налоговый орган с документами и доказать, что не являются тунеядцами. О каких документах может идти речь? Заранее спасибо за ответ.
Андрей Ковалевский: В настоящее время проект законодательного акта в сфере стимулирования занятости населения разрабатывается государственными органами. Однако комментировать порядок, который будет в нем заложен, до принятия и введения его в действие преждевременно.
Как ИП я являюсь плательщиком УСН без НДС (квартальная отчетность и уплата), получая доходы от сдачи в аренду принадлежащего мне на праве собственности нежилого помещения и автомобиля. Есть 2 договора - с юрлицом, одним из 6 собственников которого является мой муж, и юрлицом "посторонних" людей. По какой ставке я должна уплачивать подоходный налог в отношении доходов от первого юрлица? Могу ли я применять в отношении доходов от второго юрлица УСН? Как ведется учет в первом случае, и какова периодичность уплаты? Спасибо!
Андрей Ковалевский: В соответствии с дополнениями, внесенными с 1 января 2015 года в пункт 3 статьи 286 Налогового кодекса, ИП, применяющие УСН, в отношении доходов, полученных от коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), имущество которых является собственностью супругов таких ИП, обязаны применять общеустановленный порядок налогообложения с уплатой подоходного налога с физических лиц. Исчисление и уплата подоходного налога регулируется главой 16 НК.
С 1 января 2015 года в отношении доходов, получаемых ИП от осуществления предпринимательской деятельности, применяется ставка подоходного налога в размере 16%.
ИП, применяющие общеустановленный порядок налогообложения, ведут учет предпринимательской деятельности в порядке, установленном постановлением МНС от 15.11.2010 №82. Этим же постановлением утверждена форма и порядок заполнения ИП налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу.
В соответствии с пунктами 8-10 статьи 176 НК ИП ежеквартально самостоятельно исчисляют суммы подоходного налога исходя из налоговой базы, определенной нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода (квартала, полугодия, девяти месяцев календарного года и календарного года) на основе данных учета доходов и расходов, и налоговой ставки.
Налоговая декларация (расчет) представляется ИП в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом. Уплата исчисленного к уплате подоходного налога производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.
В отношении доходов, получаемых ИП от коммерческих организаций, имущество которых не является собственностью их близких родственников (супругов, родителей, детей), то есть в рассматриваемой в вопросе ситуации - в отношении доходов, полученных от второго юрлица, ИП вправе в установленном порядке продолжать применять УСН.
Cогласно пп.3.19. ст.286, п.4 ст.173 НК РБ с 1 января 2015 года доходы, полученные ИП от организации, собственником которой является супруга, облагаются подоходным налогом по ставке 16%. В 2014 году индивидуальный предприниматель, плательщик налога при упрощенной системе налогообложения, оказывал услуги по обработке информации частному унитарному предприятию, учредителем которого является его супруга. На 01.01.2015 года согласно актам оказанных услуг и актам сверки взаимных расчетов у ЧУП существует кредиторская задолженность перед ИП, которая будет погашена в 2015 году. Вопрос: каким налогом (УСН или ПН) следует облагать выплаты 2015 года по услугам, оказанным в 2014 году?
Андрей Ковалевский: Как уже выше отмечалось, ИП, применяющий УСН, обязан уплачивать подоходный налог. Налогообложение подоходным налогом производится в отношении таких доходов, полученных ИП с 1 января 2015 года. Дата фактического получения дохода для целей исчисления налоговой базы подоходного налога определяется в соответствии со статьей 172 НК.
В рассматриваемой в вопросе ситуации на основании подпункта 1.2 пункта 1 статьи 172 НК датой фактического получения ИП дохода является день получения (поступления) в 2015 году дохода от ЧУП в виде оплаты за услуги, которые были ему оказаны ИП в предыдущих налоговых периодах.
Согласно введенному с 1 января подп. 3.19 ст. 286 НК для организаций и ИП, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты подоходного налога индивидуальными предпринимателями, являющимися одновременно физическими лицами – участниками, собственниками имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), – в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций; супругами, родителями (усыновителями), детьми (в т.ч. усыновленными, удочеренными) участников, собственников имущества коммерческих организаций (за исключением акционерных обществ), – в отношении доходов, получаемых от этих коммерческих организаций. Означает ли это, что ИП, плательщик налога при УСН, может в 2015 году применять УСН, сохраняя уплату подоходного налога лишь в части доходов, полученных от организаций, указанных в п.3.19. ст.286 НК РБ?
Андрей Ковалевский: Совершенно верно. В отношении иных доходов, не указанных в подпункте 3.19 пункта 3 статьи 286 НК, ИП вправе и далее в 2015 году в установленном законодательством порядке применять УСН.
ИП, применяющий УСН, оказывает услуги по управлению обществом с ограниченной ответственностью, участником которого он является как физическое лицо. Может ли ИП применять УСН при налогообложении доходов, получаемых по данному договору оказания услуг от общества, либо с указанных доходов необходимо будет уплачивать подоходный налог?
Андрей Ковалевский: Поскольку подпункт 3.19 пункта 1 статьи 286 НК не содержит каких-либо ограничений в части видов доходов, получаемых от коммерческих организаций и облагаемых подоходным налогом, то в рассматриваемой ситуации, при получении в 2015 году любых доходов от общества с ограниченной ответственностью, ИП - участник такого общества обязан уплачивать подоходный налог.
Индивидуальный предприниматель отчуждает принадлежащее ему на праве собственности как физическому лицу нежилое здание (капитальное строение) площадью 210 м. кв. Может ли индивидуальный предприниматель применить УСН при налогообложении полученного при отчуждении дохода?
Андрей Ковалевский: Да, может, если в качестве продавца физическое лицо выступает как индивидуальный предприниматель и одновременно является плательщиком налога при упрощенной системе налогообложения.
Обязан ли применяющий УСН индивидуальный предприниматель, у которого общая площадь используемых в предпринимательской деятельности капитальных строений не превышает 1500 кв. м., уплачивать налог на недвижимость, если он использует указанные капитальные строения в предпринимательской деятельности путем сдачи их в аренду?
Андрей Ковалевский: Обязан. Согласно подпункту 3.13 пункта 3 статьи 286 НК по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их части, машино-местам, переданным в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны уплачивать налог на недвижимость независимо от их общей площади.
Индивидуальный предприниматель оказывает рекламные услуги. Является плательщиком налога при упрощенной системе налогообложения. Оплату получает в евро на расчетный счет. Как правильно исчислить налоговую базу в 2015 году? Включаются ли во внереализационный доход суммы переоценки остатка денежных средств на валютном счету в 2014 году и в 2015 году?
Андрей Ковалевский: В 2015 году, так же как и в 2014 году, налоговая база при УСН определяется как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.
Выручка от реализации определяется индивидуальными предпринимателями так же, как и для определения доходов, полученных от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при исчислении и уплате подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных статьей 288 НК.
В состав внереализационных доходов в целях исчисления налога при упрощенной системе налогообложения не включаются в 2014 и 2015 годах положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества (денежных средств на валютных счетах в банках, в кассах, в пути), стоимость которого выражена в иностранной валюте.
Источник: БелТА
.jpg)
