Постановлением Совета Министров Республики Беларусь 15.07.2022 № 465 «Об особенностях оценки отдельных хозяйственных операций» разъяснены вопросы применения пункта 4 статьи 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь.
Постановление вступает в силу 20 июля 2022 года и не распространяется на проверки, в т.ч. камеральные, по которым до 20.07.2022 составлены акты (справки), а также дополнительные проверки по отношению к проверкам, проведенным до указанной даты.
Установлено, что для целей принятия к учету в ходе проверки фактически понесенных расходов или фактически полученного дохода обязанность доказывать размер документально не подтвержденных хозяйственных операций, совершенных лицами, фактически исполнявшими обязательства по сделке, возлагается на плательщика налогов, сборов (пошлин).
При этом реальная суть хозяйственных операций и фактические обстоятельства их совершения имеют преимущество над их оформлением в первичных учетных и иных документах.
В постановлении приведен перечень оснований для отнесения действий или событий к хозяйственным операциям, не обусловленным разумными экономическими или иными причинами.
Такими основаниями могут являться:
1) указание недостоверных сведений в ПУД при реализации товаров на внутреннем рынке с применением ставки НДС в размере 10% по ценам ниже их себестоимости (для товаров собственного производства), цены приобретения (для приобретенных товаров), повлекшее превышение вычетов по НДС над общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и вычет сумм НДС в полном объеме независимо от сумм НДС, исчисленных по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) создание условий, формально удовлетворяющих требованиям законодательства, для пролонгирования предельного срока использования налоговых льгот, в т.ч. пониженных ставок и преференций;
3) реализация товаров (работ, услуг) с применением ставки НДС в размере 0%, 10% для получения права на зачет и (или) возврат разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в полном объеме независимо от исчисленной суммы НДС, в сумме, многократно превышающей оборот по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
4) заключение гражданско-правовых договоров с физическими лицами, в т.ч. зарегистрированными в качестве ИП, которые фактически выполняют функции, предусмотренные трудовыми договорами (подмена трудовых отношений гражданско-правовыми);
5) реализация ОС, ТМЦ юридическим и (или) физическим лицам, в т.ч. зарегистрированным в качестве ИП, по стоимости, значительно заниженной по отношению к рыночной стоимости, с дальнейшей продажей указанными субъектами (лицами) этих основных средств, ТМЦ по рыночной (близкой к рыночной) стоимости;
6) намеренная государственная регистрация нескольких юридических лиц и (или) индивидуальных предпринимателей и (или) намеренное разделение деятельности между юридическими лицами и (или) ИП, имеющими право на применение особых режимов налогообложения и (или) налоговых льгот;
7) иные действия и (или) события, основной целью совершения которых являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет, возврат суммы налога (сбора).
При оценке основания для дробления бизнеса (пункт 6 перечня оснований) будет изучаться деятельность субъекта и участников такой деятельности, в т.ч. по вопросам:
· госрегистрации участников и (или) разделения их деятельности;
· прямой или косвенной взаимозависимости (аффилированности) субъекта хозяйствования и участников;
· наличия у участников трудовых, финансовых, материальных и иных ресурсов, достаточных для осуществления реальной предпринимательской и (или) иной экономической деятельности в своих интересах и на свой риск, а также в интересах субъекта хозяйствования;
· организационного взаимодействия субъекта хозяйствования и участников;
· принятия управленческих решений, выполнения координирующих функций органами управления субъекта хозяйствования, участников, а также иными лицами, имеющими право давать обязательные для субъекта хозяйствования, участников указания либо возможность иным образом определять их действия, непосредственно оказывать влияние на их деятельность;
· налоговой нагрузки субъекта хозяйствования и участников;
· осуществления идентичных и (или) связанных между собой направлений (видов) деятельности.
.jpg)
