2 (426). Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), в III квартале 2015 г. заключила договор подряда с физическим лицом на изготовление ему гипсовых скульптур и ваз для цветов. Для выполнения этого заказа она заключила договор субподряда с индивидуальным предпринимателем – плательщиком налога при УСН на изготовление отдельных деталей. Заказ выполнен в этом же квартале.
В данной ситуации возникли следующие вопросы.
2.1. Уменьшается ли у организации налоговая база за III квартал 2015 г. на стоимость субподрядных работ?
Нет, поскольку эти работы не относятся к строительным.
В данном случае организация, применяющая УСН, должна включить в налоговую базу налога при УСН всю сумму полученной ею выручки, включая работы, оплачиваемые субподрядной организации.
Данный вывод основан на нормах:
– ст. 288 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК);
– постановления Госстандарта Республики Беларусь от 28.12.2006 № 65 (далее – постановление № 65).
Налоговую базу налога при УСН определяют как денежное выражение валовой выручки, которой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (часть первая п. 2 ст. 288 НК) |*|.
* Особенности исчисления налоговой базы при УСН доступны для подписчиков электронного "ГБ"
С учетом деятельности отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей в п. 2 ст. 288 НК приведены особенности определения налоговой базы и валовой выручки.
В частности, у подрядчика при выполнении проектных и строительных работ с участием субподрядчиков в валовую выручку включается сумма, полученная (причитающаяся) за выполнение этих работ только собственными силами.
Как видим, это условие предусмотрено только в отношении проектных или строительных работ, выполненных с участием субподрядчиков.
Однако изготовление гипсовых изделий не относится к строительству. Это следует из Общегосударственного классификатора Республики Беларусь "Виды экономической деятельности" ОКРБ 005-2006, утвержденного постановлением № 65.
Классификация видов деятельности представлена в табл. 2 постановления № 65. Из нее видно, что изготовление гипсовых изделий включается в разд. 26 "Производство прочих неметаллических минеральных продуктов" секции D "Обрабатывающая промышленность", а строительство – в разд. 45 "Строительство" секции F. Таким образом, это разные виды деятельности.
Учитывая вышеизложенное, организация не вправе применить положения, определенные п. 2 ст. 288 НК.
Справочно: разд. 45 "Строительство" таблицы включает новое строительство, реконструкцию, капитальный, средний и текущий ремонт зданий и сооружений, реставрационно-восстановительные работы.
В разд. 26 "Производство прочих неметаллических минеральных продуктов" входит подкласс 26660 "Производство прочих изделий из бетона, гипса и цемента", который включает производство скульптур, мебели, барельефов и горельефов, архитектурных и садовых украшений, ваз, цветочных горшков и т.п. из бетона, гипса, цемента или искусственного камня и т.д.
2.2. Что следует указать в разд. I книги учета доходов и расходов: всю выручку или выручку, полученную от выполнения работ собственными силами?
Всю выручку.
Форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядок ее заполнения определены постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Минстата Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38.
В разд. I части I книги организации следует указать всю сумму выручки, подлежащую обложению налогом при УСН, в т.ч. с учетом услуги, оказанной индивидуальным предпринимателем.
