Для чего проводят уценку
Уценка товаров может осуществляться в связи:
– с низким покупательским спросом;
– снижением (частично потерей) их потребительских качеств и свойств;
– проведением рекламных акций и др.
Цена может снижаться за счет уменьшения как торговой надбавки, так и отпускной цены предприятия-изготовителя, если между организацией торговли и изготовителем достигнута такая договоренность.
В случае если договоренности нет, организация торговли может снизить розничную цену реализуемых товаров за счет:
– уменьшения или отмены торговой надбавки;
– собственных средств, если принято решение о реализации товаров ниже цены приобретения.
Решение об уценке товаров ниже цены приобретения торговая организация принимает самостоятельно.
Округление розничных цен на товары в результате уценки производится в соответствии с письмом Минторга Республики Беларусь от 11.05.2015 № 03-20/567к «Об округлении розничных цен».
Налогообложение
С 1 января 2016 г. в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли включают суммы:
– производимой в установленном порядке уценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар;
– снижения цен на товары с истекающими сроком годности и (или) сроком хранения, сроком службы, товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, производимые за счет уменьшения покупной стоимости (в случаях, когда размера торговой надбавки недостаточно) (подп. 3.26-14 п. 3 ст. 129 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
НК не требует в отношении исчисления НДС корректировать величину вычетов по этому налогу в случае уценки товаров ниже цены приобретения по решению розничной торговой организации. Также на уценку товаров не распространяются положения подп. 19.15 п. 19 ст. 107 НК, регулирующие порядок уменьшения налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров.
Если стороны пришли к соглашению, что уменьшение цены происходит за счет уменьшения стоимости товаров продавцом (поставщиком), то следует учитывать положения п. 11 ст. 103 НК.
Так, в случае уменьшения стоимости товаров:
– у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров уменьшаются обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведено уменьшение стоимости товаров;
– у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.
Следовательно, в отчетном периоде, в котором произошло такое уменьшение цены, розничная торговая организация должна скорректировать (уменьшить) налоговые вычеты.
Бухгалтерский учет
Типовым планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрены субсчета к счету 42. В связи с этим считаем целесообразным использовать для отражения скидок, а также НДС, включенного в цену товаров, следующие субсчета:
42-1 «Торговая надбавка и наценка»;
42-2 «Скидка поставщика»;
42-3 «НДС в розничной цене».
Рассмотрим практические ситуации.
Ситуация 1. Уценка остатков товаров путем снижения торговой надбавки
Срок реализации товара составляет 35 суток. По прошествии 25 суток розничная торговая организация приняла решение произвести уценку остатков товаров (10 ед.) путем снижения торговой надбавки с 25 % до 10 %. Цена приобретения единицы товара равна 15 950 руб. (в т.ч. НДС – 10 %). Специально созданная комиссия организации провела переоценку 10 единиц товара, результаты которой представлены в табл. 1.
В бухгалтерском учете результаты переоценки товаров отражают следующими записями (см. табл. 2):
Ситуация 2. Уценка части товаров до цены последнего приобретения
Розничная торговая организация приобрела партию товаров по цене 4 200 000 руб. с НДС за единицу. На момент приобретения в магазине имелось 3 единицы товара аналогичной модели, покупная стоимость которых без НДС составляет 3 600 000 руб. Организация приняла решение об уценке 3 единиц товара до цены последнего приобретения (3 500 000 руб. без НДС). Торговая надбавка составляет 8 %, НДС – 20 %.
Специально созданная комиссия провела переоценку 3 единиц товара, результаты которой представлены в табл. 3.
В бухгалтерском учете результаты переоценки товаров отражают следующими записями (см. табл. 4):
__________________________
* С 1 января 2016 г. включается в состав внереализационных расходов.
Ситуация 3. Уменьшение розничной цены товара ниже цены приобретения
Организация проводит распродажу товаров, которые пользуются низким покупательским спросом. Розничная цена единицы товара составляет 174 900 руб., торговая надбавка – 6 %, НДС – 10 %. Принято решение снизить розничную цену 10 единиц товара ниже цены приобретения на 5 %.
Специально созданная комиссия провела переоценку 10 единиц товара, результаты которой представлены в табл. 5.
В бухгалтерском учете результаты переоценки товаров отражают следующими записями (см. табл. 6):
__________________________
* С 1 января 2016 г. включается в состав внереализационных расходов.
Ситуация 4. Снижение отпускной цены поставщиком товаров
Розничная торговая организация в марте 2016 г. на условиях 100%-й предоплаты приобрела партию товаров стоимостью 840 000 руб. с НДС (ставка – 20 %). Торговая надбавка составила 8 %. В связи с отсутствием спроса на товары поставщик в июне 2016 г. решил снизить отпускную цену с НДС партии товаров на 120 000 руб.
В бухгалтерском учете данные операции отражают следующим образом (см. табл. 7):
