Ситуация. Выявлена недостача
Организация занимается оптовой торговлей. При исполнении договоров нередко возникают расхождения в количестве отгруженного и поступившего товара при приемке товара покупателями. В таких случаях составляются акты расхождений. Организация-поставщик |**| создает исходный ЭСЧФ исходя из стоимости отгруженного товара и дополнительный ЭСЧФ с корректировкой суммы НДС с учетом акта расхождений.
** Информация об учете расчетов с поставщиками и подрядчиками
Акт расхождений по одной из поставок в 2017 г. также составлен в 2017 г. В камеральный контроль по НДС суммы попадают по исходным ЭСЧФ вне зависимости от даты их подписания покупателями, по дополнительным – только тогда, когда покупатели подписывают их на Портале. Исходный и дополнительный ЭСЧФ созданы и направлены на Портал в 2017 г. Дополнительный ЭСЧФ покупатель подписал в 2018 г.
У организации-продавца возникают вопросы:
1. Каким образом и когда отразить в учете сумму расхождений по акту приемки товара, составленному покупателем?
2. В каком налоговом периоде – в 2017 г. или 2018 г. – отражается корректировка налогооблагаемой базы для целей исчисления НДС на основании дополнительного ЭСЧФ?
3. Как определить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в 2017 г. и в 2018 г.?
Для ответа на вопросы обратимся к нормам действующего законодательства.
Бухгалтерский учет
При приемке товаров покупатель обнаружил недостачу товаров, о чем стороны составили соответствующий акт. С учетом условий договора о моменте исполнения обязанности продавца о передаче товаров и переходе к покупателю рисков их утраты покупателю реализованы фактически полученные им товары (т.е. за вычетом недостающих товаров).
Выручка в соответствии с учетной политикой организации признается на дату отгрузки товара со склада продавца, поэтому на момент выявления недостачи она уже отражена в сумме продажной стоимости отпущенных со склада товаров. То есть отгруженные товары в учете поставщика уже не числятся.
Сведения о стоимости фактически принятых покупателем товаров и о недостаче можно признать новой информацией для оценки задолженности поставщика. В бухгалтерском учете сторнируются записи, ранее произведенные в связи с признанием выручки от реализации, в отношении недостающих товаров |*|. Далее организация отражает недостачу восстановленных в учете товаров (абз. 2 п. 2, абз. 2 части первой п. 7 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80; части первая и третья п. 73 Инструкции № 50*) (см. таблицу).
* Информация об отражении недостачи и (или) порчи запасов в учете
___________________
* Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.
НДС
Сложившуюся ситуацию при исчислении НДС можно классифицировать как уменьшение общей стоимости принятых покупателем товаров по сравнению с ранее определенным оборотом по их реализации. На сумму указанного снижения корректируется оборот по реализации товаров. Такая корректировка производится в том периоде, когда уменьшена стоимость товаров (часть первая п. 11 ст. 103 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Изначально покупатель подписал своей электронной цифровой подписью (ЭЦП) ранее выставленный продавцом ЭСЧФ. Применяется правило: продавец уменьшает обороты по реализации на основании выставленного покупателю дополнительного ЭСЧФ, который покупатель подписывает своей ЭЦП (часть шестая п. 11 ст. 103 НК).
Уменьшение продавцом ранее исчисленной суммы НДС будет производиться только после подписания ЭЦП покупателем дополнительного (исправленного) ЭСЧФ, выставленного продавцом (если исходный ЭСЧФ был подписан ЭЦП покупателем), и акта сверки расчетов, составленного как первичного учетного документа между сторонами.
Если покупатель подписал своей ЭЦП дополнительный ЭСЧФ в следующем году, то налоговая декларация по НДС на сумму недостачи, выявленной при приемке товара, корректируется в 2018 г.
Налог на прибыль
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 127 НК).
В налоговом учете выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете.
Если расхождения по выручке, выявленные при приемке товаров |*|, отражены в бухгалтерском учете в 2017 г., то налог на прибыль также должен был быть исчислен в 2017 г. с учетом данной корректировки. При этом в расчете налога на прибыль участвует НДС в размере, приходящемся на соответствующую сумму выручки. Уточненная декларация по налогу на прибыль в таком случае не представляется.
* Информация об отражении в учете товарных потерь при транспортировке товара
