Новая редакция Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) вступила в силу 1 января 2019 г.
Закон Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь» (далее – Закон № 159-З) зарегистрирован в НРПА 31 декабря 2018 г. и опубликован на Национальном правовом интернет-портале 1 января 2019 г.
Налогу на прибыль посвящена гл. 16 НК (ст. 166–187). Переходные положения по налогу на прибыль изложены в ст. 4 Закона № 159-З.
Рассмотрим подробнее некоторые аспекты изменений в налогообложении прибыли в 2019 г.
Комментарий подготовлен по материалам практической конференции «Налоги-2019. Обзор изменений в законодательстве».
Объекты обложения налогом на прибыль (ст. 167 НК)
1. Валовая прибыль.
2. Дивиденды.
3. Любой доход, начисленный собственнику унитарным предприятием.
Внимание!
Если сумма денежных средств либо иных затрат, передаваемых в обмен на выкупаемые организацией акции собственной эмиссии, доли (части долей) в уставных фондах, паи (части паев), превышает номинальную стоимость указанных акций, первоначальную стоимость долей, паев (их частей), такая разница (отрицательная) не учитывается при определении валовой прибыли плательщика.
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 168 НК)
Прибыль (убыток) от реализации = выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на возмездной основе – суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки – затраты, учитываемые при налогообложении.
Внимание!
В выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу (п. 1 ст. 168 НК).
Признание выручки (п. 7 ст. 168 НК)
Выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, с учетом положений настоящего пункта.
Дата отражения выручки (пп. 7–11 ст. 168 НК)
1. По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка считается выраженной в белорусских рублях начиная с даты определения в соответствии с законодательством или соглашением сторон подлежащей оплате суммы в белорусских рублях и в дальнейшем не пересчитывается.
2. Датой отражения выручки от выполнения работ, оказания услуг признается дата ее признания в бухгалтерском учете (постановление Минфина Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций»).
3. При реализации товаров по розничным ценам в розничной торговле и (или) общественном питании с использованием кассового оборудования, осуществляемой в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающейся на другой календарный день, датой отгрузки товаров, реализованных на другой календарный день, является дата открытия этой смены, отражаемая в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом таким кассовым оборудованием (п. 3 ст. 121 НК).
4. Днем передачи имущественных прав по выбору плательщика признается:
– либо последний календарный день каждого месяца, к которому относится передача имущественного права, а если передача имущественных прав завершается до окончания месяца – последний день такой передачи;
– либо день передачи имущественного права, оформляемый первичным учетным документом.
Затраты, учитываемые при налогообложении (ст. 169 НК)
1. Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
2. Нормируемые затраты.
Нормируемые затраты (ст. 171 НК)
1. Командировочные расходы.
2. Затраты на оплату стоимости ТЭР.
3. Потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации.
4. Расходы на управленческие услуги.
5. Затраты по контролируемой задолженности.
6. Для организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющих жилищно-коммунальные услуги, за исключением организаций системы Минэнерго Республики Беларусь, – затраты на оплату накладных расходов и технологических потерь в пределах норм и нормативов, установленных в соответствии с законодательством.
7. Прочие затраты.
Прочие затраты (п. 2 ст. 171 НК)
Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, с учетом НДС (для банков – от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст. 176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК).
Ставки налога на прибыль (пп. 1–5 ст. 184 НК)
18 %;
10 %;
25 % – для банков, страховых и микрофинансовых организаций.
Ставки налога на прибыль по дивидендам (пп. 6–8 ст. 184 НК)
Ставка налога на прибыль по дивидендам – 12 %.
Если в течение 3 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь, – 6 %.
В случае если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь, – 0 %.
.jpg)
