Ситуация 1. Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы"
Организация реализовала объект основных средств. Расходы по доставке покупателю отражены записью:
Д-т 26 – К-т 60.
Выбытие объекта основных средств оформлено приказом и ТТН-1.
Суть нарушения
Расходы, связанные с выбытием, отражены в составе общехозяйственных расходов, не оформлен акт о приеме-передаче основных средств.
Обоснование
Выбытие основных средств в результате реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях, предусмотренных законодательством (за исключением случаев, указанных в п. 28 Инструкции № 26, а также отчуждения физическим лицам), оформляют актом о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Минфина РБ от 22.04.2011 № 23 (п. 29 Инструкции № 26).
При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражают по дебету счета 02 "Амортизация основных средств" и кредиту счета 01 "Основные средства". Остаточную стоимость выбывающих основных средств отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 01, если иное не установлено законодательством.
Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и других счетов (п. 30 Инструкции № 26).
На основании бухгалтерской справки-расчета в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Д-т 26 – К-т 60
– методом "красное сторно" отражаются расходы по доставке объекта основных средств покупателю;
Д-т 91-4 – К-т 60
– отражаются расходы по доставке объекта основных средств покупателю в составе расходов по инвестиционной деятельности.
Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета (учета предпринимательской деятельности, учета доходов и расходов, применяемого при упрощенной системе налогообложения) и отчетности влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин (ч. 1 ст. 12.1 Кодекса РБ об административных правонарушениях; далее – КоАП).
Ситуация 2. При реализации основных средств отражают списание добавочного фонда
Организация в 2013 г. реализовала неиспользуемый объект основных средств. В ходе аудиторской проверки установлено, что списание сумм накопленной переоценки по реализованному объекту основных средств в бухгалтерском учете не отражено.
Суть нарушения
Не отражено списание добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее произведенных переоценок, по выбывшему объекту основных средств.
Обоснование
Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (п. 30 Инструкции № 26).
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета в бухгалтерском учете необходимо сделать запись:
Д-т 83 – К-т 84
– списываются накопленные суммы переоценок по выбывшему объекту основных средств.
Ситуация 3. Резерв на ремонт основных средств не создают
Организация предусмотрела в учетной политике на 2014 г. создание резерва на ремонт основных средств, который ежемесячно отражается записью:
Д-т 26 – К-т 96.
Суть нарушения
Создание резерва на ремонт основных средств не предусмотрено законодательством.
Обоснование
Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признают расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (п. 20 Инструкции № 26).
На счете 96 "Резервы предстоящих платежей" отражают суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации (п. 75 Инструкции о порядке применения типового плана счетов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).
Создание резерва на ремонт основных средств законодательством не предусмотрено. В связи с этим создание такого резерва в учетной политике неправомерно.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета в бухгалтерском учете необходимо сторнировать сумму созданного резерва:
Д-т 26 – К-т 96
– методом "красное сторно" отражается сумма неправомерно созданного резерва.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 4. При определении первоначальной стоимости основных средств следует учитывать нормы учетной политики организации и включать в стоимость страховые расходы
Учетной политикой организации предусмотрено, что активы, в т.ч. приобретенные за иностранную валюту, принимают к бухгалтерскому учету на дату оприходования на склад. В ходе аудита установлено, что организация приобрела объект основных средств у нерезидента и отразила в учете поступление на дату таможенного оформления. Страховые расходы в первоначальную стоимость не включены.
Суть нарушения
Неверно сформирована первоначальная стоимость объекта основных средств.
Обоснование
Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:
– стоимость приобретения основных средств;
– таможенные сборы и пошлины;
– проценты по кредитам и займам;
– затраты по страхованию при доставке;
– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;
– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 10 Инструкции № 26).
Датой принятия организацией активов на бухгалтерский учет может являться:
– дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок;
– дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;
– дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;
– дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату его услуг производит организация – получатель активов.
Организация исходя из специфики осуществляемой ею деятельности и условий заключенных внешнеторговых договоров самостоятельно определяет дату принятия активов к бухгалтерскому учету.
Важно! Порядок определения даты принятия к учету активов должен быть закреплен в учетной политике организации (разъяснение Минфина РБ от 12.03.2011 № 15-1-6/131 "Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету").
Как исправить ошибку
Необходимо пересчитать первоначальную стоимость объекта основных средств, включив в нее расходы по страхованию и применив курс Нацбанка на дату оприходования на склад.
Д-т 26 (44) – К-т 60
– методом "красное сторно" отражается сумма расходов по страхованию, включенная в состав расходов;
Д-т 08 – К-т 60
– отражаются расходы по страхованию в составе вложений в долгосрочные активы;
Д-т 01 – К-т 08
– расходы по страхованию относятся на стоимость объекта основных средств.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 5. Стоимость безвозмездно полученных объекта основных средств и земельного участка отражают в составе доходов по инвестиционной деятельности
Унитарное предприятие безвозмездно получило от организации-собственника земельный участок и здание склада, которые оприходованы в учете записью:
Д-т 01 – К-т 83.
Суть нарушения
Неправомерное использование счета 83 при безвозмездном получении объектов основных средств.
Обоснование
Стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств отражают по дебету счета 08 "Вложения в долгосрочные активы" и кредиту счетов 98 "Доходы будущих периодов" (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством), 91 (если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством).
Учтенную в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств отражают на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 и кредиту счета 91 на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости (п. 11 Инструкции № 26).
Земельные участки не являются объектами начисления амортизации (п. 13 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6).
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета в бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:
Д-т 01 – К-т 83
– методом "красное сторно" отражается стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств;
Д-т 08 – К-т 98
– отражается безвозмездное получение здания склада;
Д-т 08 – К-т 91
– отражается безвозмездное получение земельного участка.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Ситуация 6. Выявленные неучтенные объекты основных средств включают в состав доходов по инвестиционной деятельности для целей бухгалтерского учета и внереализационных доходов для целей налогового учета
Организация, применяющая УСН без уплаты НДС, в результате инвентаризации при смене материально ответственного лица выявила неучтенный объект основных средств. Организация отразила данную операцию в бухгалтерском учете записью: Д-т 01 – К-т 90-7 – и не включила стоимость объекта основных средств в базу по налогу при УСН.
Суть нарушения
Нарушена методология бухгалтерского учета и занижена база по налогу при УСН.
Обоснование
Первоначальную стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяют на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и др.), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность (п. 10 Инструкции № 26).
Первоначальную стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 91.
Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признают сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РБ; далее – НК).
Внереализационные доходы следует определять на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 128 НК указана дата их отражения, – на дату, указанную в п. 3 ст. 128 НК.
В состав внереализационных доходов включают стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации (подп. 3.11 п. 3 ст. 128 НК).
Как исправить ошибку
Организации следует включить в состав внереализационных доходов стоимость объекта основных средств, оказавшегося в излишке, подать уточненную декларацию по налогу по УСН и доплатить налог в бюджет.
На основании бухгалтерской справки-расчета в бухгалтерском учете необходимо сделать записи:
Д-т 01 – К-т 90-7
– методом "красное сторно" отражается стоимость объекта основных средств, оказавшегося в излишке;
Д-т 01 – К-т 91-1
– оприходован объект основных средств.
Меры ответственности
Меры ответственности изложены в ситуации 1.
Кроме того, неуплата или неполная уплата плательщиком суммы налога влечет наложение штрафа на юридическое лицо – в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 % базовых величин (ст. 13.6 КоАП).
Напомним, что допущенные ошибки в бухгалтерском учете исправляют, руководствуясь требованиями Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.
Изменения в налоговые декларации вносят в соответствии с п. 8 ст. 63 НК.
