Уточнен и расширен перечень доходов, с которых налоговым агентам не надо исчислять и удерживать подоходный налог
Налоговым агентам не надо исчислять и уплачивать подоходный налог с доходов плательщика:
1) в отношении которых исчисление и уплату подоходного налога производят в соответствии со ст. 176 НК (с доходов белорусских индивидуальных предпринимателей, нотариусов и адвокатов);
2) которые указаны в части четвертой п. 10 ст. 175 НК, а именно:
– с займов и кредитов, выданных белорусскими организациями (индивидуальными предпринимателями) на строительство, в т.ч. путем приобретения жилищных облигаций, или приобретение одноквартирных жилых домов или квартир лицам:
состоящим на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местных исполнительных и распорядительных органах, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности;
признанным нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами.
Важно! Освобождение от подоходного налога в части выдаваемых займов и кредитов на приобретение жилищных облигаций – новация 2014 г.;
– займов и кредитов, выданных белорусскими организациями (индивидуальными предпринимателями) на оплату стоимости обучения в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, первого среднего специального, первого профессионально-технического образования физическим лицам, имеющим право на получение социального налогового вычета, предусмотренного подп. 1.1 п. 1 ст. 165 НК;
– займов, выданных потребительскими кооперативами, целью деятельности которых является оказание временной финансовой помощи своим участникам, при условии, что:
членами таких потребительских кооперативов являются только физические лица;
срок выдаваемых им займов не превышает 3 лет;
– доходов, выплачиваемых заготовительными организациями потребительской кооперации и (или) другими организациями (индивидуальными предпринимателями) физическим лицам за приобретаемую у них продукцию, указанную в части первой подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК (за исключением продукции пчеловодства), в порядке, предусмотренном частью третьей подп. 1.15 п. 1 ст. 163 НК;
– доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами РБ, от возмездного отчуждения имущества, указанного в абз. 2 и 3 части первой подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК.
Важно! Последняя норма введена в 2014 г. для приведения норм НК в соответствие с Указом Президента РБ от 07.10.2013 № 455 "О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" (далее – Указ № 455).
Так, согласно подп. 1.5 п. 1 Указа № 455 на белорусские субъекты хозяйствования, представительства иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь, представительства и органы межгосударственных образований в Республике Беларусь не возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога с физических лиц с доходов, выплачиваемых физическим лицам, признаваемым налоговыми резидентами РБ, от возмездного отчуждения имущества, указанного в абз. 2 и 3 части первой подп. 1.33 п. 1 ст. 163 НК.
Напомним, что к такому имуществу относят жилой дом с хозяйственными постройками (при их наличии), квартиру, дачу, садовый домик с хозяйственными постройками (при их наличии), гараж, машино-место, земельный участок, автомобиль, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, а также другое механическое транспортное средство.
Пример 1. Приобретение легковых автомобилей у физлица
Организация в январе 2014 г. приобрела у физического лица (резидента РБ) 3 легковых автомобиля.
Организация как налоговый агент подоходный налог с доходов, подлежащих выплате этому физическому лицу при приобретении у него автомобилей, не удерживает.
Справочно: налогообложение доходов физических лиц от возмездного отчуждения указанного выше имущества, если такое отчуждение является вторым и более, будет осуществляться в следующем порядке (ст. 178 и 180 НК): физические лица, получившие подлежащие налогообложению доходы, удержание подоходного налога с которых не возложено на налоговых агентов, обязаны не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представить в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) о суммах этих доходов и уплатить подоходный налог на основании извещения налогового органа.
Коммерческий заем – не объект обложения подоходным налогом
В 2014 г. разрешилась многолетняя проблема с налогообложением коммерческих займов.
Исключена необходимость уплаты подоходного налога с суммы займа, который несет характер коммерческого (часть третья п. 10 ст. 175 НК).
Пример 2. Реализация квартиры в рассрочку
Организация в марте 2014 г. реализовала своему работнику в рассрочку квартиру, находящуюся у нее на балансе, стоимостью 500 000 000 руб., с оплатой этой суммы ежемесячно равными частями в течение 10 лет с даты заключения договора купли-продажи.
При выдаче налоговыми агентами физическим лицам займов, кредитов подоходный налог исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита.
Это правило не действует в отношении:
1) индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов;
2) займов, кредитов, указанных в части четвертой п. 10 ст. 175 НК, и коммерческих займов;
3) банков, выдающих кредиты на общих основаниях;
4) ломбардов, выдающих физическим лицам займы под залог (в виде заклада) имущества, которое составляют предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг.
По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат налоговый агент осуществляет самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату (п. 10 ст. 175 НК).
Коммерческим займом являются случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг, если иное не предусмотрено законодательством (ст. 770 Гражданского кодекса РБ).
Следовательно, реализацию организацией квартиры, находящейся на балансе, в рассрочку своему работнику необходимо расценивать как коммерческий заем.
Значит, организации не надо исчислять и уплачивать подоходный налог при реализации квартиры.
Как правило, при выдаче физическому лицу займов или кредитов подоходный налог исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налогового агента. По мере погашения физическим лицом займов или кредитов ранее уплаченная сумма налога подлежит возврату налоговому агенту (п. 10 ст. 175 НК).
Однако на практике нередки случаи, когда физические лица не возвращают займы и кредиты, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей. Учитывая данное обстоятельство, в 2014 г. урегулированы вопросы, связанные с уплатой такими лицами подоходного налога.
В этих целях часть третья п. 10 ст. 175 НК дополнена еще одним положением. Теперь в случае невозврата (неполного возврата) физическим лицом займа, кредита в установленный срок возврат суммы налога, уплаченного за счет средств налогового агента, налоговый агент осуществляет посредством удержания суммы налога у плательщика в порядке, установленном ст. 175 НК и частью первой п. 2 ст. 181 НК.
Отметим, что в случае, указанном в части первой п. 2 ст. 181 НК, возврат налога осуществляет налоговый агент (часть пятая п. 2 ст. 181 НК).
Пример 3. Организация выдала заем стороннему физическому лицу
Организация в январе 2013 г. выдала физическому лицу (не является ее работником) сроком на 1 год (до 1 февраля 2014 г.) заем в размере 10 000 000 руб. С указанной суммы организацией в соответствии с п. 10 ст. 175 НК за счет собственных средств уплачен в бюджет подоходный налог в размере 1 200 000 руб.
Физическое лицо не вернуло организации в установленный договором срок заем.
При невозврате имущества, полученного на возвратной или условно возвратной основе (в т.ч. в соответствии с договорами займа, задатка), если иное не установлено п. 21 ст. 178 НК, дата фактического получения дохода определяется как день, следующий за днем, установленным для возврата имущества (подп. 1.4 п. 1 ст. 172 НК).
Так как в рассматриваемой ситуации заем на день, установленный для его возврата, возвращен не был, он признается доходом, подлежащим обложению подоходным налогом.
С учетом того что физическое лицо не является работником организации и соответственно выплат ему она не производит, организация в целях возврата суммы подоходного налога, уплаченного за счет своих средств, обязана в 30-дневный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц.
Налоговый орган в свою очередь в 30-дневный срок со дня получения указанного сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. При этом уплата подоходного налога должна быть произведена плательщиком в 30-дневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.
При уплате плательщиком подоходного налога на основании извещения налогового органа налоговый орган по месту постановки на учет такого плательщика в течение 30 дней со дня уплаты плательщиком суммы подоходного налога направляет письменное сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного налога налоговому агенту, направившему указанное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу, и налоговому органу по месту постановки на учет этого налогового агента.
Данное письменное сообщение налогового органа является для налогового агента основанием для самостоятельного возврата подоходного налога с физических лиц за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.
Изменился порядок определения налоговой базы по доходам, полученным от реализации унитарного предприятия как имущественного комплекса
В 2013 г. налогообложение доходов, полученных собственником имущества унитарного предприятия при отчуждении предприятия как имущественного комплекса, регулировалось п. 5 ст. 175 НК, с 2014 г. – подп. 2.252 п. 2 ст. 153 НК.
Кроме того, изменился сам порядок налогообложения таких доходов.
Пример 4. Реализация частного унитарного предприятия
Собственник частного унитарного предприятия, являющийся физическим лицом, в январе 2014 г. продал юридическому лицу предприятие как имущественный комплекс. Цена реализации составила 485 450 000 руб. (51 100 долл. США). При этом стоимость чистых активов предприятия как имущественного комплекса на дату реализации составляла 524 400 000 руб. (55 200 долл. США). Сумма фактически произведенных физическим лицом расходов на приобретение этого предприятия как имущественного комплекса в 2012 г. составила 442 000 000 руб. (52 000 долл. США).
Объектом обложения подоходным налогом с физических лиц не признают доходы, полученные собственником имущества унитарного предприятия при отчуждении предприятия как имущественного комплекса, в размере, не превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или сумму фактически произведенных им расходов на его приобретение. При этом размер полученного собственником имущества унитарного предприятия дохода и сумма его взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или фактически произведенные им расходы на приобретение предприятия как имущественного комплекса подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на дату фактического получения дохода и на день внесения взноса (вклада) в уставный фонд унитарного предприятия или осуществления расходов на приобретение предприятия как имущественного комплекса (подп. 2.252 п. 2 ст. 153 НК).
Таким образом, получаемый физическим лицом доход не будет подлежать обложению подоходным налогом, потому что сумма фактически произведенных им расходов на приобретение этого предприятия как имущественного комплекса превышает доходы от его реализации.
В 2013 г. при получении плательщиком – собственником унитарного предприятия доходов от реализации предприятия как имущественного комплекса подоходный налог с физических лиц исчислялся, удерживался и перечислялся в бюджет с цены реализации предприятия, но не ниже стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определенных на момент его реализации (п. 5 ст. 175 НК, в редакции 2013 г.).
Таким образом, в аналогичной ситуации, но применительно к 2013 г., у физического лица возникал доход, подлежащий обложению подоходным налогом, в размере 38 950 000 руб. (524 400 000 – 485 450 000).
Налоговых агентов стало больше
С 2014 г. территориальные нотариальные палаты признаются налоговыми агентами. Соответственно они имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 и гл. 16 НК.
То есть с 1 января т.г. они обязаны с выплачиваемых физическим лицам доходов исчислять, удерживать и перечислять в бюджет подоходный налог с учетом особенностей, предусмотренных ст. 175 НК.
Из ст. 175 НК убрали дублирующие нормы
Из ст. 175 НК исключили пп. 4–6. Их положения предусматривали необходимость налогообложения доходов, указанных в подп. 2.25–2.27 п. 2 ст. 153 НК и превышающих установленные в них размеры.
Справочно: подоходный налог с доходов, образующихся в результате выплаты участникам (акционерам) организации их доли (пая, части доли или пая, стоимости акций) при ликвидации организации, выходе (исключении) их из состава участников организации, отчуждении участником (акционером) доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации в размере, превышающем сумму их взноса (вклада) в уставный фонд, а также в результате выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, в виде увеличения доли (пая), номинальной стоимости акций, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты изменяют процентную долю участия в уставном фонде хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 %, исчислялся, удерживался и перечислялся в бюджет не позднее дня фактической выплаты физическим лицам таких доходов (п. 4 ст. 175 НК, в редакции 2013 г.).
При получении плательщиком – собственником унитарного предприятия доходов:
– от реализации предприятия как имущественного комплекса – подоходный налог с физических лиц исчислялся, удерживался и перечислялся в бюджет с цены реализации предприятия, но не ниже стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определенных на момент его реализации (п. 5 ст. 175 НК, в редакции 2013 г.);
– реализации имущества, приобретенного за счет средств унитарного предприятия (учреждения) – подоходный налог с физических лиц исчислялся, удерживался и перечислялся в бюджет с суммы разницы между ценой реализации этого имущества и его остаточной стоимостью (п. 6 ст. 175 НК, в редакции 2013 г.).
