Указ № 287 внес изменения в Указ Президента РБ от 28.12.2009 № 660 "О некоторых вопросах создания и деятельности холдингов в Республике Беларусь" (далее – Указ № 660). Они касаются условий освобождения от налогообложения безвозмездной передачи имущества и иных объектов гражданского права между участниками холдинга.
Новеллой Указа № 287 является регламентация в Указе № 660 условий "налогового льготирования" в отношении НДС по оборотам, связанным с безвозмездной передачей имущества между участниками холдинга.
Так, не признаются объектом обложения НДС обороты по безвозмездной передаче на территории Республики Беларусь участнику холдинга имущества, совершаемой в "особом порядке", предусмотренном Указом № 660, при условии его принятия к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств и использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг (часть пятнадцатая п. 12 Указа № 660).
Справочно: общие правила освобождения от НДС приведены в подп. 2.5 п. 2 ст. 93 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Так, не признают объектами обложения НДС:
– безвозмездную передачу имущества (работ, услуг) организациям, осуществляющим хозяйственную деятельность по производству продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при условии использования полученного имущества (работ, услуг) для осуществления хозяйственной деятельности по производству продукции растениеводства, животноводства, рыболовства и пчеловодства;
– безвозмездную передачу имущества, при приобретении (ввозе) которого сумма НДС уплачена за счет безвозмездно полученных средств бюджета или государственных внебюджетных фондов и отнесена на увеличение их стоимости или за счет указанных источников;
– безвозмездную передачу организациям культуры культурных ценностей, товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты авторского права и смежных прав для осуществления культурной деятельности;
– безвозмездную передачу государственного имущества;
– безвозмездную передачу товаров, включая основные средства и нематериальные активы (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица;
– дальнейшую безвозмездную передачу товаров (работ, услуг), поставляемых, передаваемых (выполняемых, оказываемых) поставщиком товаров (работ, услуг) проекта (программы) международной технической помощи и (или) получателем международной технической помощи в соответствии с целями и задачами проектов (программ) международной технической помощи в порядке и на условиях, установленных Президентом РБ.
Кроме того, в силу ст. 96 НК от уплаты НДС, но уже при ввозе на территорию Беларуси, освобождаются товары, относящиеся к иностранной безвозмездной помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом (в частности, Декретом Президента РБ от 28.11.2003 № 24 "О получении и использовании иностранной безвозмездной помощи").
Льгота по налогу на прибыль и льгота по НДС: запомните 2 отличия
Первое отличие: Указ № 287 предусмотрел "налоговую льготу" по НДС только в отношении безвозмездной передачи имущества между участниками холдинга, относящегося к объектам основных средств, в отличие от "налогового льготирования" по налогу на прибыль и единому налогу на производителей сельскохозяйственной продукции, которое распространяется также на безвозмездно переданное имущество, являющееся сырьем, материалами и т.д.
Вторым отличием от "налогового льготирования" по налогу на прибыль и единому налогу на производителей сельскохозяйственной продукции является то, что для освобождения от НДС не требуется, чтобы безвозмездно переданные основные средства использовались в производственном процессе в течение 36 месяцев.
Выполните 3 условия и не исчисляйте НДС
С 26 сентября 2014 г., если один участник холдинга передает другому участнику холдинга безвозмездно на территории Республики Беларусь имущество в рамках "особого порядка", предусмотренного Указом № 660 (первое условие), которое впоследствии принимается участником холдинга, получившим имущество в качестве объекта основных средств (второе условие) и используется в производственной деятельности этого участника холдинга (третье условие), то такой участник холдинга не будет уплачивать со стоимости данного имущества НДС.
Передайте "входной" НДС
Указ № 287 предусмотрел, что участнику холдинга, безвозмездно принимающему машины и оборудование, передаются вместе с ними фактические суммы НДС (за исключением сумм НДС, не подлежащих вычету в соответствии с законодательством), предъявленные при приобретении таких машин и оборудования на территории Республики Беларусь либо уплаченные при их ввозе на территорию Беларуси. Участник холдинга принимает к вычету предъявленные ему суммы НДС в том отчетном периоде, в котором машины и оборудование приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств.
Напомним, что применение льготы по налогу на прибыль и единому налогу на производителей сельскохозяйственной продукции имеет определенные особенности при безвозмездной передаче в рамках холдинга машин и оборудования, приобретенных в рамках централизованных закупок за счет средств централизованного фонда холдинга. Урегулированная же в Указе № 287 передача фактических сумм НДС при безвозмездной передаче машин и оборудования осуществляется при безвозмездной передаче любых машин и оборудования независимо от источника их приобретения. При этом в Указе № 287 отмечено, что в этом случае нормы п. 15 ст. 107 НК не применяются.
Напомним, что п. 15 ст. 107 НК устанавливает следующее: суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг) имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС. При безвозмездном получении от плательщиков НДС в Республике Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав выделенные суммы НДС принимают к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Передаваемый НДС выделите в первичных документах
Указ № 287 устанавливает также правило по заполнению первичных документов, применяемых участником холдинга при отгрузке безвозмездно передаваемых машин и оборудования в связи с указанной передачей фактических сумм НДС. Указ № 287 требует, чтобы участник холдинга, безвозмездно передающий машины и оборудование, делал при этом запись в документах: "Передача сумм налога на добавленную стоимость согласно пункту 12 Указа Президента Республики Беларусь от 28 декабря 2009 г. № 660".
