Ситуация. Реализация автомобилей, по которым произведена уценка
Транспортная организация провела переоценку грузовых автомобилей, прицепов и полуприцепов на 1 января 2014 г. индексным методом. Коэффициент изменения их стоимости к декабрю 2012 г. составил менее единицы (0,9862).
Для отражения уценки был использован счет 91 "Прочие доходы и расходы" при наличии добавочного фонда по данным основным средствам.
Читайте также: Книжная лавка
В 2014 г. часть уцененных автомобилей реализуется. Поскольку для уценки был использован счет 91, то сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, была отражена по дебету счета 83 "Добавочный капитал" и кредиту счета 91.
Верно ли поступила организация?
Неверно.
Если основное средство учитывается по переоцененной стоимости без применения обесценения, результаты проведенной в отчетном периоде переоценки (уценка) отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке: сумма уценки основного средства относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по данному основному средству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства. Оставшаяся сумма уценки основного средства отражается на счете 91 (подп. 18.2 п. 18 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБот 30.04.2012 № 26; далее – Инструкция № 26).
Указанные хозяйственные операции отражают в бухгалтерском учете записями:
Д-т 83 – К-т 01 "Основные средства"
– на сумму уценки первоначальной стоимости основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству;
Д-т 02 "Амортизация основных средств" – К-т 83
– на сумму уценки накопленной амортизации основного средства в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по данному основному средству;
Д-т 91 – К-т 01
– на оставшуюся сумму уценки первоначальной стоимости основного средства;
Д-т 02 – К-т 91
– на оставшуюся сумму уценки накопленной амортизации основного средства.
Если по основному средству отсутствует остаток добавочного фонда, образовавшийся в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, то вся сумма уценки данного основного средства отражается на счете 91.
Как видим, переоценка (уценка) грузовых автомобилей, прицепов и полуприцепов была неверно отражена в бухгалтерском учете организации.
При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражают записью (п.30 Инструкции № 26): Д-т 02 – К-т 01.
Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается (если иное не установлено законодательством) проводкой: Д-т 91 – К-т 01.
Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражают записью: Д-т 91 – К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.
Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается проводкой: Д-т 10 "Материалы" – К-т 91.
Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается записью: Д-т 83 – К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета.
С 21 февраля 2014 г. вступил в силу Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80 (далее – Национальный стандарт № 80).
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством РБ для первичных учетных документов.
Результаты переоценки основных средств на 1 января 2014 г. следовало отражать в учете в декабре 2013 г. По этой причине при исправлении ошибки нужно использовать следующую норму. Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов. При этом в бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.
Следовательно, в месяце обнаружения ошибки в бухгалтерском учете следует отразить:
Д-т 84 – К-т 01
– сторнировочные записи на суммы уценки первоначальной стоимости основных средств, подлежащие списанию на счет 83, но отнесенные на счет 91;
Д-т 02 – К-т 84
– сторнировочные записи на суммы уценки накопленной амортизации основных средств, подлежавшие списанию на счет 83, но отнесенные на счет 91;
Д-т 83 – К-т 01
– на суммы уценки первоначальной стоимости основных средств в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по основным средствам;
Д-т 02 – К-т 83
– на суммы уценки накопленной амортизации основных средств в пределах имеющегося остатка добавочного фонда по основным средствам;
Д-т 83 – К-т 91
– сторнировочные записи на сумму добавочного фонда, отнесенного на счет 91 при выбытии основных средств;
Д-т 83 – К-т 84
– на сумму числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств.
