Что такое простой и запас
Для начала обратимся к нормам Инструкции № 37/18/6*, которые регулируют вопросы порядка начисления амортизации в случае временной приостановки эксплуатации объекта, в т.ч. простоя, запаса.
______________________
Начисление амортизации линейным и нелинейным способами производится:
1) по вновь введенным в эксплуатацию объектам – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
2) учреждаемой или образующейся в результате реорганизации организацией, – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации.
Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинают с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации (п. 34 Инструкции № 37/18/6).
Напомним, что такое простой и запас:
– простой – это временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) или экономического характера;
– запас – это временное выведение из сферы производства в порядке, установленном комиссией, оборудования и транспортных средств, бывших в эксплуатации в качестве основных средств и предназначенных для замены выбывающих основных средств, и передача их в резерв на склад, на хранение в закрытых складах или складах открытого хранения (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6).
Нахождение основного средства в простое и начисление амортизации
Порядок начисления амортизации при нахождении в простое зависит от продолжительности простоя:
1) при нахождении основных средств в простое (в т.ч. в ремонте) до 3 месяцев амортизацию начисляют применяемым до простоя объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации. Порядок отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета не изменяется. Если до простоя к объекту применялся производительный способ начисления амортизации, амортизационные отчисления в период нахождения объекта в простое не производят;
2) при нахождении основных средств в простое (в т.ч. в ремонте) свыше 3 месяцев амортизация начисляется применяемым до простоя объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации исходя из его амортизируемой стоимости начиная с месяца, следующего за датой истечения 3-месячного срока нахождения в простое; относится в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности". Если до простоя к объекту применялся производительный способ начисления амортизации, амортизационные отчисления в период нахождения объекта в простое не производятся (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).
Таким образом, при нахождении объекта основных средств в простое амортизация начисляется и порядок ее расчета не изменяется. Однако изменяется порядок отражения амортизации на счетах бухгалтерского учета.
Нахождение основного средства в запасе и начисление амортизации
При нахождении основных средств в запасе амортизацию начисляют с месяца, следующего за месяцем перевода объекта в запас, линейным способом по нормам амортизации, рассчитываемым исходя из остаточного нормативного срока службы объекта (нормативный срок службы согласно классификации амортизируемых основных средств минус срок фактической эксплуатации на первое число месяца, следующего за датой перевода в запас) и его недоамортизированной стоимости на 1-е число месяца начисления амортизации. Амортизацию относят в дебет счета 90 (приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).
Рассмотрим данные нормы Инструкции № 37/18/6 применительно к практическим ситуациям.
Ситуация 1. Объекты основных средств временно не эксплуатируются
Одним из видов деятельности организации являются услуги по организации активного отдыха – предоставление в аренду беседок. Данные услуги могут предоставляться на протяжении всего года, но с января по март ввиду пониженного спроса отдельные беседки могут не использоваться.
В каком порядке начисляют амортизацию по беседкам за те месяцы, в которых они не предоставлялись в аренду? Является ли это простоем?
В рассматриваемой ситуации использование беседок выражается в оказании услуг по их предоставлению в аренду. При этом данные услуги могут предоставляться круглогодично. Временное снижение спроса на оказываемые услуги в период с января по март не исключает возможное использование беседок в этот период.
Временное отсутствие спроса на оказываемые услуги может расцениваться как временная приостановка использования объекта по причине производственного или экономического характера, т.е. как простой.
Ввиду того что использование беседок не носит сезонный характер, амортизацию по ним следует начислять ежемесячно независимо от фактического использования в каждом из отчетных месяцев.
При этом необходимо руководствоваться п. 45 Инструкции № 37/18/6:
– при неиспользовании беседок в течение 3 месяцев амортизационные отчисления ежемесячно включают в затраты на производство или расходы на реализацию;
– при неиспользовании беседок в течение более продолжительного срока (свыше 3 месяцев) амортизационные отчисления включают в состав прочих расходов по текущей деятельности.
Таким образом, первые 3 месяца простоя объектов (январь – март) амортизацию следует начислять в общеустановленном порядке, применяемом до простоя, без изменения порядка отражения амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета.
Ситуация 2. Объекты основных средств временно не эксплуатируются
У организации на балансе числятся 2 здания склада. На протяжении 2012–2014 гг. они сдавались в аренду. В июле 2014 г. договор аренды указаных складов был расторгнут. Так как ведется поиск нового арендатора, помещения временно не эксплуатируются (август – октябрь 2014 г.). Организация с августа 2014 г. приостановила начисление амортизации по указанным помещениям, руководствуясь п. 34 Инструкции № 37/18/6, поскольку помещения не эксплуатируются в соответствии с назначением использования в данной организации.
Правомерно ли было приостановлено начисление амортизации по зданиям складов, которые временно не эксплуатируются по причине производственного и иного характера (отсутствие арендатора)?
Амортизацию в данном случае следует продолжать начислять в общеустановленном порядке.
На основные средства, являющиеся объектами аренды, распространяются общие правила начисления амортизации, предусмотренные Инструкцией № 37/18/6. Каких-либо особенностей начисления амортизации при расторжении договора аренды и временном прекращении эксплуатации объектов арендодателем Инструкцией № 37/18/6 не установлено.
Пункт 34 Инструкции № 37/18/6 регулирует момент начала начисления амортизации по объектам, приобретаемым (полученным) организацией и впервые принимаемым к бухгалтерскому учету. На объекты основных средств, которые уже находились в организации и фактически ранее эксплуатировались, норма указанного пункта не распространяется.
В рассматриваемом случае объекты (склады) по-прежнему предназначены для сдачи в аренду, но их использование по назначению временно приостановлено.
Такую ситуацию можно охарактеризовать как простой (приложение 5 к Инструкции № 37/18/6). Начисление амортизации по такому объекту в соответствии с действующим порядком прекращаться не будет, а отражение амортизационных отчислений на счетах бухгалтерского учета будет определяться продолжительностью простоя (п. 45, приложение 4 к Инструкции № 37/18/6).
Ситуация 3. Определение нормативного срока службы, если объект основных средств переведен в запас
Деревообрабатывающий станок, находящийся на балансе организации, в сентябре 2014 г. переведен в запас. В соответствии с приложением 4 к Инструкции № 37/18/6 при нахождении основных средств в запасе амортизация начисляется исходя из остаточного нормативного срока службы. Нормативный срок службы объекта в соответствии с постановлением № 161* составляет 5 лет. Срок полезного использования, установленный по объекту ранее, – 7 лет. Фактический срок эксплуатации к сентябрю 2014 г. составляет 6 лет. Соответственно срок фактической эксплуатации (6 лет) превышает нормативный срок службы (5 лет) и остаточный нормативный срок рассчитать не представляется возможным.
___________________
* Постановление Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее – постановление № 161).
Следует ли начислять амортизацию по деревообрабатывающему станку, находящемуся в запасе? Если следует, то как определить остаточный срок?
В приложении 4 к Инструкции № 37/18/6 предусмотрено начисление амортизации линейным способом по нормам амортизации, рассчитываемым исходя из остаточного нормативного срока службы объекта и его недоамортизированной стоимости на 1-е число месяца начисления амортизации.
Остаточный нормативный срок службы – нормативный срок службы согласно классификации амортизируемых основных средств минус срок фактической эксплуатации на 1-е число месяца, следующего за датой перевода в запас.
Нормативный срок службы по каждому объекту основных средств определяют вне зависимости от его использования (неиспользования) в предпринимательской деятельности в соответствии с постановлением № 161 в зависимости от видов основных средств.
На основе нормативного срока службы рассчитывают срок полезного использования – в пределах между нижней и верхней границами диапазонов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 путем умножения нормативного срока службы на соответствующий коэффициент (п. 21 Инструкции № 37/18/6).
Как следует из данных, приведенных в ситуации, срок полезного использования (7 лет) был установлен больше нормативного срока службы (5 лет). Соответственно при переводе объекта основных средств в запас и расчете остаточного нормативного срока службы срок фактической эксплуатации мог превысить нормативный срок службы, указанный в постановлении № 161.
Таким образом, определить остаточный нормативный срок расчетным путем невозможно. Рассматриваемая ситуация не оговаривается в приложении 4 к Инструкции № 37/18/6. Вместе с тем прекращение начисления амортизации в период нахождения объекта основных средств в запасе Инструкцией № 37/18/6 не предусмотрено.
С учетом изложенного приостановить начисление амортизации при переводе объекта основных средств в запас организация не вправе.
При этом, поскольку определить остаточный нормативный срок расчетным путем невозможно, комиссия по проведению амортизационной политики организации (далее – комиссия) вправе самостоятельно принять решение об остаточном сроке начисления амортизации. Например, продолжить начислять амортизацию исходя из ранее установленного срока полезного использования по данному объекту, т.е. остаточный срок составит 1 год (7 – 6).
Ситуация 4. Новые объекты приняты к учету, но не эксплуатируются
Для возможной замены используемых в деятельности организации компьютеров приобретены 2 единицы вычислительной техники, которые находятся на складе.
Может ли относиться к основным средствам в запасе новое оборудование (компьютеры), приобретенное для замены выбывающих основных средств и хранящееся на складе?
Запас определяется как временное выведение из сферы производства в порядке, установленном комиссией, оборудования и транспортных средств, бывших в эксплуатации в качестве основных средств и предназначенных для замены выбывающих основных средств, и передачу их в резерв на склад, на хранение в закрытых складах или складах открытого хранения.
Исходя из указанного определения о запасе можно говорить в том случае, когда основные средства до перевода в запас использовались в предпринимательской деятельности в качестве основных средств, а затем были выведены из производства и в дальнейшем предназначены для замены выбывающих основных средств.
В отношении объектов основных средств (в рассматриваемом случае – компьютеров) данное понятие не применяют, так как они вновь приняты к учету и не использовались ранее организацией. Неиспользование таких объектов фактически обусловлено причинами производственного и экономического характера, т.е. нет возможности (потребности) в их использовании до выбытия компьютеров, эксплуатируемых в данный момент, либо расширения деятельности (штата) организации.
В данном случае целесообразно руководствоваться п. 34 Инструкции № 37/18/6, который предписывает начислять амортизацию по активам, принятым к бухгалтерскому учету в составе основных средств, с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в организации.
