Рекламодателям на заметку
В ст. 31 НК "Реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав" внесены следующие изменения.
1. До 2015 г. не признавалась реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа |*| (подп. 2.3 п. 2 ст. 31 НК).
* Материал о порядке исчисления НДС при безвозмездной передаче доступен для всех читателей GB.BY
Исходя из норм Закона с 2015 г. не признают реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездную передачу не имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа, а товаров (работ, услуг), имущественных прав.
2. Не признают реализацией передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав потребителю рекламы при отсутствии оплаты или иного встречного исполнения обязательства, если указанные товары (работы, услуги), имущественные права являются объектами рекламирования и (или) содержат информацию об объектах рекламирования (за исключением рекламных услуг, оказываемых рекламодателям), а также передачу товаров (работ, услуг), имущественных прав в виде выигрыша при проведении в соответствии с законодательством рекламной игры.
Установлено место реализации товаров, когда их перевозка начата за пределами Таможенного союза и завершена в другом государстве – члене Таможенного союза
Законом предусмотрено установление места реализации при реализации товаров плательщиком РБ плательщику другого государства – члена Таможенного союза, когда перевозка (транспортировка) товара начата за пределами территории Таможенного союза и завершена в другом государстве – члене Таможенного союза.
От редакции:
В НК еще упоминается Таможенный союз, хотя с 2015 г. Беларусь находится в Евразийском экономическом союзе. Впоследствии в НК и в ряд других законодательных актов будут внесены соответствующие поправки.
В этих случаях местом реализации такого товара признают территорию Республики Беларусь, если на ее территории этот товар помещается под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Ситуация 1. Определение места реализации товара, приобретенного в Польше и помещенного на территории Республики Беларусь под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления
Белорусская организация приобрела товары на территории Польши. Эти товары были реализованы казахстанской организации, и началась их транспортировка на территорию Республики Казахстан с территории Польши. Данные товары были помещены на территории Республики Беларусь под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
Соответственно местом реализации этих товаров признают территорию Республики Беларусь.
Передаете имущество в безвозмездное пользование? Изучите новые условия!
Рассмотрим новации в ст. 93 НК "Объекты налогообложения".
1. Обороты по реализации имущества должника в рамках исполнительного производства, включая передачу имущества должника взыскателю, с 2015 г. являются объектом обложения НДС.
2. До 2015 г. не признавалась объектом налогообложения стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для своих работников и (или) членов их семей, а также для пенсионеров, ранее у них работавших |*| (подп. 2.16 п. 2 ст. 93 НК).
* Материал об исчислении НДС при проведении социальных мероприятий доступен для подписчиков электронного "ГБ"
С 2015 г. не признают объектом налогообложения не только стоимость работ (услуг), приобретенных (оплаченных) плательщиком для этих потребителей, но и стоимость питания, подписки на печатные средства массовой информации для них.
Отметим, что на практике это не является новшеством, потому что и в 2014 г. соблюдался такой порядок. Тем не менее с 2015 г. это правило узаконено в НК.
3. Уточнено, что не признают объектом обложения НДС не только обороты по реализации долей в уставных фондах организаций, но и обороты по реализации части долей в уставных фондах организаций.
Эта поправка носит, скорее, технический характер, так как реализация частей долей не облагалась и в 2014 г.
4. До 2015 г. объектами обложения НДС не признавались все обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование.
С 2015 г. объектами обложения НДС не признают обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование в зависимости от установленных условий.
Так, объектами обложения не признают обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, при которой возмещение ссудодателю расходов по содержанию имущества и (или) иных расходов, связанных с имуществом (в т.ч. начисленная амортизация, земельный налог или арендная плата за земельный участок, налог на недвижимость, соответствующие расходы на эксплуатацию, капитальный и текущий ремонт этого недвижимого имущества, затраты на коммунальные услуги, включая отопление, потребляемую электроэнергию), не производится либо обязанность возмещения ссудодателю таких расходов предусмотрена Президентом.
Вывод. Если при передаче имущества в безвозмездное пользование не производится возмещение указанных расходов либо обязанность возмещения ссудодателю таких расходов предусмотрена Президентом, то оборот по такой передаче имущества не признают объектом обложения НДС.
Если же при передаче имущества в безвозмездное пользование производится возмещение указанных расходов без обязанности возмещения ссудодателю таких расходов, предусмотренной Президентом, то оборот по такой передаче имущества признают объектом обложения НДС.
5. С 2015 г. Законом введены новые обороты по реализации товаров, которые не признают объектом обложения НДС.
Так, не признают объектом налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь (включая обороты по безвозмездной передаче) бюджетными организациями приобретенных (безвозмездно полученных) товаров, за исключением основных средств и нематериальных активов, по ценам их приобретения (для безвозмездно полученных товаров – по ценам их получения).
При этом устанавливается определение цены приобретения для целей применения этого положения.
Под ценой приобретения (получения) товаров понимается цена с НДС (цена без НДС – для товаров, обороты по реализации которых не признаются объектом обложения НДС либо освобождаются от НДС в соответствии с законодательством), указанная продавцом товаров в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров.
Ситуация 2. Реализация товара бюджетной организацией
Бюджетная организация приобрела товар за 240 тыс. руб., в т.ч. НДС – 40 тыс. руб. Этот товар был продан за 240 тыс. руб.
Оборот по реализации данного товара не признают объектом обложения НДС.
Урезана льгота в отношении объектов промышленной собственности
В ст. 94 НК "Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемые от налога на добавленную стоимость" появился ряд поправок.
1. До 2015 г. освобождались от НДС имущественные права на объекты промышленной собственности (подп. 1.32 п. 1 ст. 94 НК).
Законом исключено освобождение от НДС в отношении таких объектов промышленной собственности, как товарные знаки и знаки обслуживания, фирменные наименования, географические указания и другие средства индивидуализации.
Следовательно, в 2015 г. освобождают от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь имущественных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау).
Справочно: объекты права промышленной собственности перечислены в ст. 998 Гражданского кодекса РБ.
2. С 2015 г. освобождают от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств, медицинских изделий по перечню, утверждаемому Президентом, если они включены в Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь или Государственный реестр медицинских изделий Республики Беларусь либо в отношении таких товаров имеется разрешение на реализацию и (или) медицинское применение незарегистрированных лекарственных средств, медицинских изделий, выдаваемое Минздравом в установленном порядке.
До 2015 г. освобождались от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом.
Как следует из изменений, упразднено освобождение от НДС при реализации лекарственных средств, приборов, изделий ветеринарного назначения.
От редакции:
До 2015 г. указанная льгота применялась в отношении лекарственных средств, приборов и изделий ветеринарного назначения, содержащихся в перечне, утвержденном Указом Президента РБ от 16.05.2005 № 228. В этот перечень включены только 2 позиции: сыворотки иммунные и фракции крови прочие и модифицированные иммунологические продукты, используемые в ветеринарии, а также приборы и аппаратура для физического или химического анализа, микротомы, их части и принадлежности, используемые в ветеринарии. Таким образом, наличие такой льготы в НК является неактуальным.
3. Согласно НК освобождению от НДС подлежат обороты по реализации твердого топлива и сжиженного газа физическим лицам для коммунально-бытового потребления и топливоснабжающим организациям для продажи физическим лицам (подп. 1.24 п. 1 ст. 94 НК).
При этом в законодательстве не было определения термина "твердое топливо для коммунально-бытового потребления".
В названную норму НК внесено дополнение, согласно которому под твердым топливом понимают используемые физическими лицами для коммунально-бытового потребления топливные брикеты на основе торфа, торф кусковой, уголь, за исключением угля древесного, дрова.
4. В целях обеспечения равных условий финансирования приобретения гражданами РБ жилья, недвижимости, предметов длительного пользования за счет кредитов банков и на условиях финансовой аренды (лизинга) п. 1 ст. 94 НК дополнен подп. 1.51, согласно которому освобождают от обложения НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь лизингодателями операций по передаче предмета лизинга физическим лицам – лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга.
К указанным оборотам относятся суммы лизинговых платежей в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга.
5. В соответствии с дополнениями, внесенными в подп. 4.2 п. 4 ст. 94 НК, положения ст. 94 НК и п. 2 ст. 93 НК в части освобождения от НДС и непризнания объектом налогообложения соответственно распространяются на суммы, указанные в п. 18 ст. 98 НК, причем не только на полученные, как было до 2015 г., но и на суммы, причитающиеся к получению.
Справочно: налоговую базу НДС увеличивают на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению):
– за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
– в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;
– в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (п. 18 ст. 98 НК).
