налогообложение
Безналичная оплата гостиницы в Украине и исчисление НДС
1 (128). Белорусская организация в связи с производственной необходимостью направила своего работника в командировку в г. Славянск (Украина).
Следует ли организации исчислять НДС, если плата за проживание работника в гостинице произведена организацией в безналичном порядке?
Не следует.
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возложена на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации, приобретающие данные услуги. Такие организации имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее по тексту рубрики "Вопрос-ответ" – НК) (п. 1 ст. 92 НК).
Местом реализации услуг признают территорию Республики Беларусь, если деятельность организации осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом ее нахождения является Республика Беларусь и она выполняет, оказывает услуги, не предусмотренные подп. 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК (подп. 1.5 п. 1 ст. 33 НК) |*|.
* Материал об определении места реализации при исчислении НДС доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Поскольку услуги по предоставлению жилья (гостиничные услуги) не предусмотрены в подп. 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК, то при реализации таких услуг налогоплательщиком Украины местом их реализации не признают территорию Республики Беларусь.
Таким образом, белорусской организации не следует производить исчисление и уплату НДС при приобретении указанных услуг.
Предоставление транспортного средства в субаренду российской организации и НДС
2 (129). Белорусская организация арендует у российской компании транспортное средство и предоставляет его в субаренду другой российской организации на территории Российской Федерации.
Надо ли белорусскому субарендодателю производить исчисление НДС при такой субаренде?
Надо.
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации услуг на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).
Что касается взаимоотношений в Евразийском экономическом союзе, то взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляется в государстве – члене этого Союза, территорию которого признают местом реализации услуг (п. 2 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014; далее – Договор) |*|.
* Материал об определении места реализации работ (услуг) в Евразийском экономическом союзе доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол), изложенном в приложении 18 к Договору.
Протокол установил, что взимание косвенных налогов при оказании услуг осуществляется в государстве – члене Союза, территорию которого признают местом реализации услуг.
При оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства – члена Союза, территория которого признается местом реализации услуг, если иное не установлено разд. IV Протокола (п. 28 разд. IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола).
Местом реализации услуг признают территорию государства – члена Союза, если услуги оказываются налогоплательщиком этого государства – члена Союза, если иное не предусмотрено подп. 1–4 п. 29 Протокола (подп. 5 п. 29 разд. IV Протокола).
Эту норму применяют в т.ч. при аренде и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.
Справочно: транспортные средства – морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река – море) плавания; единицы железнодорожного или трамвайного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры; карьерные самосвалы (п. 2 Протокола).
Следовательно, местом реализации услуг по предоставлению в субаренду транспортного средства признают территорию Республики Беларусь, так как субарендодателем является резидент Республики Беларусь.
Таким образом, при реализации услуг по предоставлению в субаренду транспортного средства на территории Российской Федерации белорусскому субарендодателю следует исчислить и уплатить НДС на территории Республики Беларусь.
Нерезидент оказал курьерские услуги
3 (130). Литовская организация, не осуществляющая деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, оказала белорусской организации курьерские услуги.
Следует ли при оплате таких услуг производить исчисление и уплату НДС на территории Республики Беларусь?
Не следует.
При приобретении курьерских услуг белорусскому налогоплательщику не следует производить исчисление НДС в Республике Беларусь.
Обоснуем наш вывод.
При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в белорусских налоговых органах, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в белорусских налоговых органах организации, приобретающие данные услуги (п. 1 ст. 92 НК).
Такие организации имеют права и несут обязанности, установленные ст. 21 и 22 НК.
Местом реализации услуг признают территорию Республики Беларусь, если:
1) организация оказывает услуги, предусмотренные подп. 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК;
2) деятельность организации осуществляется на территории Республики Беларусь и (или) местом ее нахождения является Республика Беларусь и она оказывает услуги, не предусмотренные подп. 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК (подп. 1.5 п. 1 ст. 33 НК).
Отметим, что положения, изложенные в подп. 1.5 п. 1 ст. 33 НК, применяются, в частности, в отношении услуг по перевозке товаров, пассажиров и их багажа, аренды (финансовой аренды (лизинга)) транспортных средств, включая аренду (фрахт) транспортных средств с экипажем.
Подпунктами 1.1–1.4 п. 1 ст. 33 НК не предусмотрено определение места реализации курьерских услуг. Следовательно, в таком случае необходимо применить норму подп. 1.5 п. 1 ст. 33 НК: при оказании курьерских услуг литовской организацией, не осуществляющей деятельности на территории Республики Беларусь, местом их реализации территория Республики Беларусь не признается |*|.
* Новации, произошедшие в порядке определения налоговой базы и исчисления НДС, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Внереализационные расходы
4 (131). Организация (дольщик) осуществила на основании договора долевого строительства строительство административного здания, которое принято к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств. Стороны по договору долевого строительства пришли к соглашению об установлении неизменной стоимости объекта долевого строительства. Заказчик по окончании строительства передает дольщику затраты, произведенные при создании объекта, – наружные сети канализации, электроснабжения, теплоснабжения по акту формы С-17, которые дольщик передает эксплуатирующей организации.
Учитывают ли при налогообложении у дольщика стоимость переданных на баланс эксплуатирующим организациям инженерных сетей и коммуникаций?
Не учитывают.
Внереализационными расходами |*| признают расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав и определяемые на основании документов бухгалтерского учета (ст. 129 НК).
* Новации 2015 г., произошедшие в составе внереализационных доходов и расходов, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
В состав внереализационных расходов включают затраты, произведенные заказчиком, застройщиком при создании (финансировании, возмещении создания) объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, безвозмездно переданных в собственность государства в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 07.02.2006 № 72 "О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры" (подп. 3.2612 п. 3 ст. 129 НК).
В данной норме не упомянуты инвесторы. Следовательно, расходы по передаваемым дольщиком (инвестором) |*| специализированным эксплуатирующим организациям инженерных сетей и коммуникаций не включают в состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.
* Порядок определения налоговой базы НДС при строительстве объекта за счет средств дольщиков доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Учет основных средств
Установка стеклянных перегородок: их учет и присвоение шифра по классификации основных средств
5 (132). Организация установила стеклянные (с алюминиевым профилем) офисные перегородки, предназначенные для зонирования помещения.
В приведенной ситуации возникают следующие вопросы:
5.1. Следует ли принимать к учету офисные перегородки в качестве отдельных объектов основных средств?
Зависит от степени капитальности перегородок.
При отражении понесенных расходов на установку стеклянных перегородок независимо от того, в каком помещении указанные работы производятся (собственном или арендованном), необходимо в первую очередь определиться, создается ли при этом новый объект основных средств либо производимые работы следует рассматривать в качестве работ по реконструкции, дооборудованию, модернизации уже существующего.
Принятие к учету перегородок, предназначенных для зонирования офисного пространства, зависит от ряда факторов. Прежде всего необходимо оценить капитальность создаваемых конструкций, возможность их демонтажа (разборки) без нарушения целостности, переноса и установки в другом помещении:
– если перегородки обладают признаками капитальности и не могут быть перемещены без нарушения целостности, их не выделяют в качестве отдельных объектов основных средств. Затраты по их установке рассматриваются в качестве затрат по реконструкции основного здания и увеличивают его стоимость;
– если перегородки являются некапитальными, легко разборными, могут перемещаться без нарушения целостности и устанавливаться в другом помещении, организация учитывает их в качестве отдельного объекта основных средств.
5.2. Какой шифр присвоить этим перегородкам по классификации основных средств в соответствии с постановлением № 161*?
__________________________
* Постановление Минэкономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 "Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь" (далее по тексту рубрики "Вопрос-ответ" – постановление № 161).
Шифр зависит от степени капитальности перегородок.
Присвоение шифра в соответствии с постановлением № 161 определяется обозначенными выше подходами по учету затрат по установке перегородок.
Если перегородки в качестве отдельного объекта не выделяются, а затраты по их возведению (затраты по реконструкции) увеличивают стоимость здания, то такие перегородки учитывают в составе здания и по шифру этого здания.
Если же организация учитывает перегородки в качестве отдельных объектов основных средств, комиссия может принять решение об их отнесении к группе 7 "Инвентарь и принадлежности", приведенной в постановлении № 161 |*|.
* Комментарий к изменениям и дополнениям в классификации основных средств доступен для всех читателей GB.BY
Установка медиастенда и присвоение шифра по классификации основных средств
6 (133). В организации в торговом зале установлен медиастенд, состоящий из экрана и электронного оборудования, который используется для демонстрации фото- и видеоматериалов рекламного характера.
К какой группе и шифру в соответствии с постановлением № 161 следует отнести медиастенд?
Решение должна принять организация.
Решение о присвоении шифра данному объекту должна принять комиссия организации по проведению амортизационной политики (далее – комиссия) |*|.
* Материал о практических аспектах деятельности комиссии доступен для всех читателей GB.BY:
При принятии такого решения комиссии следует учитывать технические и конструктивные характеристики объекта, сведения о которых содержатся в технической документации (техническом паспорте), мнения специалистов технического профиля, входящих в состав комиссии.
Учитывая функциональные и технические характеристики медиастенда (электронное устройство, предназначенное для отображения информации, наличие монитора и т.п.), можно рекомендовать комиссии проанализировать виды основных средств, отнесенных к подгруппам 456 "Оборудование радиосвязи, звукового и телевизионного вещания", 480 "Техника вычислительная и организационная" постановления № 161.
Из указанных подгрупп комиссия должна выбрать конкретный шифр, наиболее близкий и аналогичный характеристикам объекта "медиастенд".
Многофункциональное устройство (принтер, сканер, ксерокс и факс) и присвоение шифра по классификации основных средств
7 (134). Организация имеет на балансе многофункциональное устройство, сочетающее в себе функции принтера, сканера, ксерокса и факса. В постановлении № 161 все виды устройств присутствуют в виде отдельных объектов в разных подруппах:
– принтер отнесен к шифру 48003 "Устройства периферийные вычислительных комплексов на базе электронных вычислительных машин персональных, в том числе сканеры, плоттеры, принтеры, модемы, многофункциональные устройства";
– ксерокс – к шифру 48008 "Техника копировально-множительная; бумагоуничтожительные машины";
– факсимильные аппараты – к шифру 45616 "Аппараты факсимильные" (подгруппа "Оборудование телеграфной связи").
К какой группе и шифру в соответствии с постановлением № 161 следует отнести многофункциональное устройство?
Можно отнести к шифру 48003.
При выборе шифра согласно постановлению № 161 |*| комиссия организации по проведению амортизационной политики может руководствоваться тем, что в состав многофункционального устройства входят преимущественно объекты, относимые к подгруппе 480 "Техника вычислительная и организационная" (принтер, сканер, ксерокс). Кроме того, шифр 48003 содержит аналогичные виды оборудования.
* Материал о применении классификации основных средств доступен для всех читателей GB.BY
Следовательно, можно рекомендовать отнести такое многофукциональное устройство к шифру 48003.
Ирина Толкун, консультант управления монетарной и бюджетно-налоговой политики Минэкономики Республики Беларусь
Организация деятельности субъектов хозяйствования
Сроки установки платежного терминала
8 (135). Торговая организация осуществляет деятельность уже несколько лет в торговом объекте, расположенном в областном центре. С учетом того что товар носит сезонный характер, размер выручки небольшой.
Надо ли устанавливать в торговом объекте платежный терминал и в какие сроки?
Надо до 1 июля т.г.
Перечень организаций, которые должны установить платежные терминалы, обеспечивающие в т.ч. прием к оплате банковских платежных карточек международных платежных систем Visa и MasterCard, внутренней платежной системы "БЕЛКАРТ", эмиссию которых осуществляют банки Республики Беларусь, приведен в приложении 1к постановлению Совета Министров и Нацбанка Республики Беларусь от 06.07.2011 № 924/16 "Об использовании кассового оборудования, платежных терминалов, автоматических электронных аппаратов, торговых автоматов и о приеме наличных денежных средств, банковских платежных карточек при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг, осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса, лотерейной деятельности, проведении электронных интерактивных игр и выпуске в обращение кассового оборудования" (далее – постановление № 924/16).
В п. 1 этого перечня входят торговые объекты, расположенные в капитальных строениях (зданиях, сооружениях) |*|.
* Практика приема наличных денег с применением кассового оборудования и без него доступна для подписчиков электронного "ГБ"
В изложенной ситуации магазин расположен в областном городе, поэтому срок установки платежного терминала для него – до 1 июля 2015 г. (при отсутствии в 2013 г. выручки более 7 500 базовых величин) (подп. 2.8 п. 2 постановления № 924/16).
С указанной даты в торговом объекте платежный терминал должен быть установлен независимо от размера полученной организацией выручки.
Отметим, что количество устанавливаемых в объектах платежных терминалов должно соответствовать количеству единиц кассового оборудования |*|.
* Правила использования кассового оборудования при приеме наличных денег доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Ведение книги кассира с использованием программно-технических средств
9 (136). Торговая организация ведет книгу кассира с использованием программно-технических средств.
Как часто нужно выводить на бумагу выходную форму "Вкладной лист книги кассира": ежедневно одной строчкой или когда страница полностью заполнена строчками?
Ежедневно по окончании рабочего дня (смены).
Книга кассира предназначена для ежедневной контрольной записи показаний денежных оборотов, регистрируемых кассовым оборудованием. Она должна быть прошнурована, пронумерована и скреплена подписями руководителя организации и лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом, а также печатью юридического лица.
Торговые организации обязаны:
1) вести книгу кассира на каждую единицу кассового оборудования:
– в порядке, определенном п. 14 Положения, утвержденного постановлением № 924/16;
– по форме, содержащейся в приложении 2 к Положению, утвержденному постановлением № 924/16.
Данное правило не распространяется на кассовое оборудование, встраиваемое в автоматические электронные аппараты, торговые автоматы, специальные компьютерные системы, и кассовое оборудование с установленным средством контроля налоговых органов;
2) обеспечить наличие книги в месте установки кассового оборудования.
Законодательство допускает ведение книги кассира с помощью программно-технических средств при условии обеспечения заполнения всех реквизитов, предусмотренных в форме книги кассира |*|.
* Порядок внесения исправлений в книгу кассира доступен для подписчиков электронного "ГБ"
При этом листы книги кассира формируются в виде выходной формы "Вкладной лист книги кассира". В последней выходной форме "Вкладной лист книги кассира" за каждый месяц должно быть напечатано общее количество листов книги кассира за каждый месяц, а в последней такой форме за календарный год – общее количество листов книги кассира за год. Нумерацию листов книги кассира в выходных формах осуществляют в порядке возрастания с начала года. Выходные формы "Вкладной лист книги кассира" брошюруют в хронологическом порядке в течение года. По окончании календарного года (или по мере необходимости) общее количество листов за год заверяется подписями руководителя юридического лица и лица, осуществляющего руководство бухгалтерским учетом, а также печатью юридического лица.
Поскольку ведение книги кассира с помощью программно-технических средств допускается при условии обеспечения заполнения всех реквизитов, предусмотренных в форме книги кассира, в т.ч. и проставление подписи кассира, формирование выходной формы "Вкладной лист книги кассира" должно осуществляться ежедневно по окончании рабочего дня (смены) |*|.
* Особенности выдачи чека и отражения в книге кассира сумм наличных денег по товарам, проданным работникам магазина в краткосрочный кредит с последующим удержанием их стоимости из заработной платы, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Сдача в аренду недвижимости, находящейся в общей долевой собственности
10 (137). Здание находится в общей долевой собственности 3 юридических лиц. У одного из них возникла потребность передать в аренду часть занимаемых им помещений.
Может ли организация заключить договор аренды на помещения, которые она занимала, без согласия иных организаций, обладающих правом на доли в здании?
Не может.
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 577 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее по тексту рубрики "Вопрос-ответ" – ГК)). В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и иные имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (ст. 578 ГК).
Таким образом, в аренду могут быть переданы только вещи, более того, только непотребляемые вещи.
В рассматриваемом случае юридическому лицу не принадлежит право собственности на занимаемые им помещения. Ему принадлежит доля в общей собственности. Доля в общей собственности не является вещью и соответственно не может быть передана в аренду.
Данный вывод нашел отражение в п. 10 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 15.02.2012 № 1 "О некоторых вопросах рассмотрения дел, возникающих из арендных правоотношений" (далее по тексту рубрики "Вопрос-ответ" – постановление ВХС № 1).
В нем отмечено, что доля в общей собственности (долевая собственность) без выделения ее в натуре из общей собственности не может быть передана в аренду, поскольку объектом аренды является лишь обособленный (идентифицированный) объект, отвечающий требованиям, установленным п. 1 ст. 578 ГК.
Заключение, изменение, расторжение договора аренды имущества, находящегося в долевой собственности, осуществляется по соглашению всех его участников (п. 1 ст. 249 ГК).
Таким образом, соответствующее помещение может быть сдано в аренду только с согласия всех участников долевой собственности |*|.
* Бухгалтерский и налоговый учет у арендодателя недвижимости доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Договор аренды на недостроенную недвижимость
11 (138). Организация, являющаяся участником долевого строительства офисных помещений, предлагает другой организации заключить договор аренды ряда помещений, которые будут вскоре построены. При этом предлагается внести часть арендной платы до передачи имущества в аренду |*|.
* Порядок учета доходов и расходов, полученных и понесенных при сдаче в аренду недвижимости, доступен для подписчиков электронного "ГБ":
Соответствует ли законодательству такая сделка?
Не соответствует.
Право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику. Кроме того, арендодателями могут быть также лица, управомоченные законодательством или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 579 ГК).
В рассматриваемом случае арендодатель на момент заключения договора не является и не может являться собственником передаваемого в аренду имущества, поскольку оно еще не создано.
Как следует из п. 11 постановления ВХС № 1, если на момент заключения договора аренды право собственности арендодателя на недвижимое имущество (в т.ч. вновь созданное, измененное, приобретенное по договору об отчуждении), сдаваемое в аренду, не зарегистрировано в установленном порядке, то отсутствует право распоряжаться таким имуществом путем сдачи его в аренду.
Таким образом, вышеуказанная сделка не соответствует законодательству.
Одностороннее расторжение договора
12 (139). В договоре содержится условие о возможности его расторжения по инициативе одной из сторон.
Означает ли это, что договор может быть расторгнут без вынесения решения суда на основании письменного уведомления одной из сторон, направленного контрагенту?
Да, если договором предусмотрено право на односторонний отказ от него.
Если в договоре содержится право на односторонний отказ от него, то договор будет считаться расторгнутым в момент получения одной из сторон уведомления другой об отказе от договора, если иной срок расторжения договора не определен договором, уведомлением или законодательством применительно к договору конкретного вида.
Данный вывод основывается на нормах:
– ГК;
– постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 16.12.1999 № 16 "О применении норм Гражданского кодекса Республики Беларусь, регулирующих заключение, изменение и расторжение договоров" (далее – постановление ВХС № 16).
Так, изменение и расторжение договора возможно по соглашению сторон, если иное не предусмотрено ГК и иными актами законодательства или договором (ст. 420 ГК).
По требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только:
– при существенном нарушении договора другой стороной.
Существенным признается нарушение договора одной из сторон, влекущее для другой стороны такой ущерб, в результате которого она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора;
– в иных случаях, предусмотренных ГК, иными актами законодательства или договором.
Кроме того, в случае одностороннего отказа от исполнения договора полностью или частично, когда такой отказ допускается законодательством или соглашением сторон, договор считается соответственно расторгнутым или измененным (п. 3 ст. 420 ГК).
Требование об изменении или расторжении договора может быть заявлено стороной в суд только после получения отказа другой стороны на предложение изменить или расторгнуть договор либо неполучения ответа в срок, указанный в предложении или установленный законодательством либо договором, а при его отсутствии – в 30-дневный срок (ст. 422 ГК).
В п. 19 постановления ВХС № 16 отмечается, что согласно п. 3 ст. 420 ГК одностороннее изменение договора, односторонний отказ от исполнения договора полностью или в части допускаются только в случаях, предусмотренных законодательством или соглашением сторон.
Достигнутое между сторонами договора соглашение, допускающее односторонний отказ от его исполнения (если возможность такого отказа не предусмотрена актом законодательства для данного вида договора), должно содержаться в договоре и может быть не обусловлено его нарушением.
Для одностороннего отказа от исполнения договора достаточно уведомления об этом другой стороны. Согласия другой стороны на расторжение договора, а также обращения с соответствующим требованием в хозяйственный суд в таких случаях не требуется.
Договор считается расторгнутым с момента получения другой стороной соответствующего уведомления либо по истечении срока предупреждения, установленного законодательством, если иной срок не установлен уведомлением, соглашением сторон либо законодательством.
Таким образом, если в договоре содержится право на односторонний отказ от него, то договор будет считаться расторгнутым в момент получения одной из сторон уведомления другой об отказе от договора, если иной срок расторжения договора не определен договором, уведомлением или законодательством применительно к договору конкретного вида |*|.
* Судебные решения по договорам лизинга, в т.ч. досрочно расторгнутым, доступны для подписчиков электронного "ГБ"
Роман Томкович, юрист
