Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК). Их перечень приведен в п. 1 ст. 93 НК. Объект налогообложения возникает также при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 93 НК).
Все обороты по реализации данных объектов признают объектами обложения НДС. Часть операций, не являющихся реализацией, указана в п. 2 ст. 31 НК, а перечень объектов, непризнаваемых объектами обложения НДС, приведен в п. 2 ст. 93 НК.
Отметим, что исправление ошибок в бухгалтерском учете производят на основании гл. 4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности "Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки", утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80.
Ситуация 1. Погашение задолженности перед поставщиком путем передачи основных средств
Некоммерческая организация осуществляет только некоммерческую деятельность. В счет погашения задолженности перед поставщиком организация передала ему свою оргтехнику, являющуюся объектом основных средств.
Исчисление НДС при погашении задолженности произведено не было.
Суть нарушения
Организация неправомерно не исчислила НДС.
Обоснование
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по их передаче по соглашению о предоставлении взамен исполнения обязательства отступного (подп. 1.1.4 п. 1 ст. 93 НК).
Справочно: по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 380 Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Организации являются плательщиками НДС. В связи с этим некоммерческие организации также признаются плательщиками НДС независимо от того, осуществляют они предпринимательскую деятельность или нет. Если некоммерческая организация осуществляет операции, являющиеся объектом обложения НДС, она обязана уплачивать налог в общеустановленном порядке при наличии оборота по реализации.
Следовательно, некоммерческая организация при погашении задолженности посредством передачи оргтехники обязана произвести исчисление НДС.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 91 – К-т 68
– отражается сумма НДС от реализации оргтехники.
Справочно: бухгалтерскую проводку по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" делают на сумму исчисленного НДС в случаях реализации и безвозмездной передачи инвестиционных активов (подп. 3.2 п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41; далее – Инструкция № 41).
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК.
Справочно: при обнаружении в декларации, поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в декларацию.
Декларацию с внесенными изменениями и (или) дополнениями представляют в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся изменения и (или) дополнения.
Если в отношении налога, исчисляемого нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражают в декларации за прошлый налоговый период. При обнаружении неполноты сведений или ошибок за прошлый отчетный период текущего налогового периода изменения и (или) дополнения отражают в декларации, представляемой за очередной отчетный период текущего налогового периода (п. 8 ст. 63 НК).
Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I налоговой декларации (расчета) по НДС (далее – декларация), приведенной в приложении 1 к постановлению МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее – постановление № 42) |*|.
* Материал о заполнении декларации в 2015 г. доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: в стр. 1–9 разд. I части I декларации отражают налоговую базу по операциям по реализации объектов, приходящимся (на момент фактической реализации объектов) на отчетный период.
Меры ответственности
Неуплата или неполная уплата плательщиком, иным обязанным лицом суммы налога влекут наложение штрафа на юридическое лицо в размере 20 % от неуплаченной суммы налога, но не менее 10 базовых величин (ч. 1 ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).
Ситуация 2. Натуральная выплата заработной платы продукцией растениеводства
Организация выплатила заработную плату своим работникам в порядке натуральной оплаты приобретенными товарами, являющимися продукцией растениеводства, которая была произведена в Республике Беларусь. Организация не исчислила НДС при реализации данной продукции.
Суть нарушения
Организация неправомерно не исчислила НДС.
Обоснование
Объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь, включая обороты по их реализации своим работникам (подп. 1.1.1 п. 1 ст. 93 НК).
Таким образом, передача своим работникам продукции растениеводства в качестве натуральной оплаты труда является объектом обложения НДС.
При реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений) применяют ставку НДС в размере 10 % (подп. 1.2.1 п. 1 ст. 102 НК).
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– отражается сумма НДС от реализации продукции растениеводства.
Справочно: исчисленные организацией суммы НДС отражают по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 68 в случаях реализации товаров (за исключением основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика), выполненным работам, оказанным услугам (подп. 3.1 п. 3 Инструкции № 41).
Исправления в налоговый учет вносят, руководствуясь нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в стр. 3 разд. I части I декларации.
Справочно: сумму НДС, исчисленную с применением ставки НДС в размере 10 %, отражают в гр. 4 стр. 3 разд. I части I декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 3. Ввоз оборудования из России по договору безвозмездного пользования
Организация ввозит из Российской Федерации торговое оборудование в рамках договора безвозмездного пользования сроком на 1 год (без передачи в собственность и с осуществлением возврата).
Организация исчислила и уплатила НДС при ввозе этого оборудования.
Суть нарушения
Организации не следовало исчислять и уплачивать НДС.
Обоснование
Объектом обложения НДС признают ввоз товаров на территорию Республики Беларусь (подп. 1.2 п. 1 ст. 93 НК).
В Евразийском экономическом союзе (далее – Союз) взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте (п. 1 ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014; далее – Договор) |*|.
* Материал о месте реализации работ (услуг) в Евразийском экономическом союзе доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Справочно: взимание косвенных налогов осуществляется согласно приложению 18 к Договору, которым утвержден Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее – Протокол).
Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства – члена Союза с территории другого государства – члена Союза, осуществляется налоговым органом государства – члена Союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков – собственников товаров (п. 13 разд. III Протокола).
При этом для целей разд. III Протокола собственником товаров признают лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусмотрен договором (контрактом).
Для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства – члена Союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (п. 14 разд. III Протокола).
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта).
Таким образом, организации не следует исчислять и уплачивать НДС при ввозе торгового оборудования в рамках договора безвозмездного пользования сроком на 1 год в связи с отсутствием цены сделки и факта приобретения оборудования в собственность.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС при ввозе оборудования.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке подлежат показатели, отраженные в части II декларации.
Справочно: часть II декларации заполняют без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы (п. 13 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42).
Ситуация 4. Ввоз крестьянским (фермерским) хозяйством товаров из России
Крестьянское (фермерское) хозяйство (далее – фермерское хозяйство), занимающееся производством продукции растениеводства, освобождено от налогов в течение 3 лет со дня государственной регистрации. Оно ввозит из Российской Федерации товары, необходимые для осуществления своей деятельности.
При ввозе этих товаров фермерское хозяйство не уплатило НДС.
Суть нарушения
Фермерское хозяйство неправомерно не уплатило НДС.
Обоснование
Фермерские хозяйства в течение 3 лет со дня их государственной регистрации в части деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства освобождены от налогов, установленных НК (п. 1 ст. 328 НК).
При этом они в течение срока и в части деятельности, указанных в п. 1 ст. 328 НК, не освобождаются от НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров с территории государств – членов Таможенного союза (п. 2 ст. 328 НК).
Таким образом, фермерское хозяйство должно уплатить НДС при ввозе товаров из Российской Федерации в связи с наличием объекта налогообложения.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 18 – К-т 68
– отражается сумма НДС при ввозе товаров.
Исправления в налоговый учет вносят согласно нормам ст. 63 НК. Корректировке в сторону увеличения подлежат показатели, отраженные в части II декларации.
Меры ответственности
Меры ответственности такие же, как в ситуации 1.
Ситуация 5. Предъявление к оплате арендатору стоимости коммунальных услуг, оказываемых сторонней организацией
Арендодатель предоставляет в аренду помещения на территории Республики Беларусь и помимо арендной платы предъявляет к оплате арендатору стоимость коммунальных услуг, оказываемых сторонней организацией.
С полученных сумм возмещения арендодатель исчислил НДС.
Суть нарушения
Арендодатель не должен исчислять и уплачивать НДС.
Обоснование
Объектом обложения НДС признают в т.ч. обороты по передаче арендодателем объекта аренды арендатору на территории Республики Беларусь (подп. 1.1.6 п. 1 ст. 93 НК).
При этом объектами обложения НДС не признают обороты по возмещению арендодателю арендатором стоимости приобретенных услуг, связанных с арендой, не включенной в сумму арендной платы (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 93 НК).
На основании изложенного арендодатель не должен был исчислять НДС при предъявлении (помимо арендной платы) арендатору к возмещению стоимости коммунальных услуг, оказываемых сторонней организацией.
Как исправить ошибку
На основании бухгалтерской справки-расчета организации необходимо сделать запись:
Д-т 90 – К-т 68
– методом "красное сторно" отражается сумма НДС от возмещения стоимости коммунальных услуг, оказываемых сторонней организацией.
Исправления в налоговом учете производят в соответствии с нормами ст. 63 НК. Корректировке в сторону уменьшения подлежат показатели, отраженные в стр. 1 разд. I части I декларации.
