* Информация об объектах для начисления взносов в ФСЗН доступна всем на портале GB.BY
Из письма в редакцию:
"В связи с тяжелой экономической ситуацией наша организация несвоевременно выплатила заработную плату за апрель 2015 г. Срок ее выплаты согласно установленным трудовым договорам (контрактам) работников – 1 раз в месяц 20-го числа. Часть заработной платы была выплачена своевременно – 20 мая 2015 г., а оставшаяся часть – 23 июня 2015 г.
У нас возникли следующие вопросы:
1. Необходимо ли организации про-индексировать несвоевременно выплаченную заработную плату?
2. В случае начисления индексации:
– на каких счетах бухгалтерского учета ее отражают?
– учитывают ли ее при налогообложении прибыли?
– облагают ли ее подоходным налогом с физических лиц?
– надо ли начислять на нее страховые взносы?
Ирина Петровна, бухгалтер"
Задержку зарплаты индексируют в соответствии с индексом потребительских цен
Для начала обратимся к нормам законодательства, регулирующего порядок и условия осуществления индексации.
Индексация заработной платы осуществляется в связи с инфляцией, а также при несвоевременной ее выплате в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством (ст. 58 Трудового кодекса Республики Беларусь).
Заработную плату в случае задержки ее выплаты индексируют в соответствии с индексом потребительских цен, публикуемым Белстатом (п. 3 Указа Президента Республики Беларусь от 30.08.1996 № 344 "О своевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий").
В случае несвоевременной выплаты заработной платы организациям необходимо руководствоваться также Инструкцией о порядке и условиях индексации денежных доходов населения в связи с инфляцией, а также при несвоевременной выплате заработной платы, пенсий, стипендий и пособий, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты Республики Беларусь от 05.05.2009 № 57 (далее – Инструкция).
Важно! Индексации подлежит заработная плата, задержка выплаты которой составляет календарный месяц и более по сравнению со сроком, установленным законодательством, локальным нормативным правовым актом нанимателя, трудовым договором (контрактом) работника (п. 12 Инструкции).
В рассматриваемой ситуации задержка выплаты заработной платы составила более календарного месяца по сравнению со сроком, установленным трудовым договором (контрактом) работников, поскольку часть заработной платы должна была быть выплачена 20 мая 2015 г., а фактически ее выплатили 23 июня 2015 г.
Отмечу, что индексацию несвоевременно выплаченных сумм производят организации независимо от форм собственности по месту их начисления. Индексация осуществляется в полном размере за каждый месяц в отдельности путем корректировки на индекс потребительских цен, рассчитанный нарастающим итогом за период задержки (пп. 13, 15 Инструкции).
Справочно: индекс потребительских цен рассчитывает Белстат и ежемесячно (не позднее 20-го числа следующего месяца) публикует в республиканских средствах массовой информации, в т.ч. нарастающим итогом с начала года и с момента предыдущей индексации (ст. 11 Закона Республики Беларусь от 21.12.1990 № 476-XII "Об индексации доходов населения с учетом инфляции").
Бухгалтерский учет
Индексация несвоевременно выплаченных сумм осуществляется за счет источников, из которых они выплачиваются (п. 16 Инструкции).
В бухгалтерском учете для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Начисленные суммы затрат на оплату труда, подлежащие выплате работникам, отражают по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 44 "Расходы на реализацию" и других счетов и кредиту счета 70 (п. 55 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).
Таким образом, в бухгалтерском учете организации начисление индексации необходимо отразить в месяце выплаты (т.е. в июне 2015 г.) на тех счетах бухгалтерского учета, на которых учитываются доходы, подлежащие индексации.
Индексацию облагают подоходным налогом
Индексация несвоевременно выплаченной зарплаты является объектом обложения подоходным налогом. Данный вывод основан на следующих положениях Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).
Как известно, плательщиками подоходного налога с физических лиц признают физических лиц. Индексация заработной платы подлежит налогообложению как иные доходы, получаемые плательщиком от источников в Республике Беларусь (ст. 152, подп. 1.11 п. 1 ст. 154 НК).
Доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной плат в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), включают в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачивают (подп. 3.3 п. 3 ст. 175 НК).
На сумму индексации начисляют страховые взносы
Объектом для начисления обязательных страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем* (абз. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь"; далее – Закон) |*|.
__________________________
* Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие "Белгосстрах", утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее – Перечень).
* Комментарий к Перечню доступен для подписчиков электронного "ГБ"
Важно! С 1 января 2015 г. обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь для работодателей и работающих граждан начисляют на выплаты, предусмотренные в абз. 2 ст. 2 Закона, не превышающие 5-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы (подп. 1.6 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 08.12.2014 № 570).
Объектом для начисления страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию "Белгосстрах" являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем (п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297).
В Перечне индексация заработной платы не поименована. Следовательно, индексация несвоевременно выплаченной заработной платы является объектом для начисления вышеуказанных страховых взносов.
Таким образом, в бухгалтерском учете организации в июне 2015 г. следует отразить:
Д-т 20, 25, 26 и др. – К-т 70
– начислена индексация на часть несвоевременно выплаченной заработной платы;
Д-т 70 – К-т 68
– удержан подоходный налог с суммы индексации;
Д-т 70 – К-т 69
– удержан 1 % страховых взносов в ФСЗН;
Д-т 20, 25, 26 и др. – К-т 69
– начислены страховые взносы в ФСЗН в размере 34 %;
Д-т 20, 25, 26 и др. – К-т 76
– начислены страховые взносы в Белгосстрах в размере 0,6 %.
Сумму индексации относят на затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, если ее размер не превышает установленный законодательством
Напомню основной постулат при исчислении налога на прибыль: затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).
В составе затрат, учитываемых при налогообложении, отражают страховые взносы, начисленные в порядке, установленном законодательством, на все выплаты работникам, а также лицам, выполняющим работу по гражданско-правовым договорам, непосредственно связанным с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг) (подп. 2.10 п. 2 ст. 130 НК).
Вместе с тем при налогообложении не учитывают выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной форме, не предусмотренные законодательством или сверх размеров, предусмотренных законодательством, в т.ч. компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, определенных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 131 НК).
Таким образом, если индексация несвоевременно выплаченной заработной платы произведена в пределах размеров, предусмотренных законодательством, ее включают в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, равно как и страховые взносы.
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
