* Информация об обязательной продаже экспортной выручки доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Из письма в редакцию:
"Наша организация является экспортером услуг. В некоторых случаях нам на счет поступает выручка от реализации услуг за минусом комиссионного вознаграждения, удерживаемого банком-нерезидентом.
В связи с этим возникли следующие вопросы:
1. Что подлежит обязательной продаже: денежные средства в иностранной валюте, поступившие на транзитный счет, или эти денежные средства плюс комиссионное вознаграждение банка-нерезидента?
2. Как в бухгалтерском учете отразить поступление валютной выручки за минусом комиссионного вознаграждения?
3. Учитываются ли при налогообложении прибыли расходы на указанное комиссионное вознаграждение?
Алла Дмитриевна, бухгалтер"
Обязательной продаже подлежит выручка, фактически поступившая на валютный счет
При экспорте резиденты обязаны обеспечить завершение каждой внешнеторговой операции в полном объеме не позднее 90 календарных дней (по договорам комиссии – не позднее 120 календарных дней) с даты оказания услуг (подп. 1.4 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27.03.2008 № 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций"; далее – Указ № 178).
Поступление денежных средств по внешнеторговым договорам, предусматривающим экспорт, осуществляется только на счета экспортеров, за исключением денежных средств, причитающихся экспортерам по внешнеторговым договорам и направленных ими без поступления на их счета на оплату своих обязательств перед банками, в т.ч. перед банками-нерезидентами (кроме обязательств по уплате комиссионного вознаграждения банку, обслуживающему счет экспортера в Республике Беларусь, и обязательств по договорам, заключаемым с банками и предусматривающим осуществление банками деятельности для собственных нужд) (подп. 1.8 п. 1 Указа № 178).
Справочно: о поступлении денежных средств по внешнеторговым договорам, предусматривающим экспорт, только на счета экспортеров говорят и нормы подп. 1.4 п. 1 постановления Правления Нацбанка Республики Беларусь от 09.07.2009 № 101.
Что касается обязательной продажи валюты, то выручкой в иностранной валюте для целей Указа № 452 являются денежные средства в иностранной валюте согласно перечню иностранных валют, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке, определяемому Нацбанком, поступающие юридическим лицам на их счета в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, в банках и иных кредитных организациях за пределами Республики Беларусь по сделкам, предусматривающим с юридическими лицами – нерезидентами и физическими лицами – нерезидентами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, на возмездной основе передачу товаров, охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, имущества в аренду, выполнение работ, оказание услуг (п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от 17.07.2006 № 452) |*|.
* Информация о последних изменениях в валютном законодательстве и практике их применения доступна всем на портале GB.BY
Таким образом, если в соответствии с условиями внешнеторгового договора расходы по оплате комиссионного вознаграждения банку-нерезиденту возложены на исполнителя, то валютная выручка может быть зачислена на транзитный валютный счет за минусом комиссии.
В этом случае обязательной продаже подлежит выручка, фактически поступившая на валютный счет, и внешнеторговая операция будет считаться завершенной в полном объеме.
Отражение комиссионного вознаграждения в бухгалтерском учете
Теперь разберемся, на каких счетах бухгалтерского учета следует отразить указанную хозяйственную операцию.
Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в бухгалтерском учете предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (п. 48 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее – Инструкция № 50).
Погашение валютной дебиторской задолженности покупателями и заказчиками, включая полученные авансы и предварительную оплату, отражают по дебету счета 52 "Валютные счета" и других счетов и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками, подрядчиками, исполнителями за приобретенное имущество, выполненные работы, оказанные услуги и др. (п. 47 Инструкции № 50).
Для отражения комиссионного вознаграждения банка-нерезидента можно применять также счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", предназначенный для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах (п. 59 Инструкции № 50).
Таким образом, при поступлении валютной выручки на транзитный счет на счетах бухгалтерского учета следует отразить:
1) в случае поступления предварительной оплаты:
Д-т 52 – К-т 62
– поступила предварительная оплата от нерезидента по курсу Нацбанка на дату оплаты;
Д-т 60 (76) – К-т 62
– удержано комиссионное вознаграждение банком-нерезидентом по курсу Нацбанка на дату оплаты;
Д-т 26 и др. – К-т 60 (76)
– отражено в составе затрат комиссионное вознаграждение, удержанное банком-нерезидентом;
Д-т 62 – К-т 90
– отражена выручка от реализации по курсу Нацбанка на дату оплаты;
2) в случае поступления последующей оплаты:
Д-т 62 – К-т 90
– отражена выручка от реализации на дату подписания акта оказанных услуг;
Д-т 52 – К-т 62
– поступила оплата от нерезидента по курсу Нацбанка на дату оплаты;
Д-т 60 (76) – К-т 62
– удержано комиссионное вознаграждение банком-нерезидентом по курсу Нацбанка на дату оплаты;
Д-т 91 (62) – К-т 62 (91)
– отражена переоценка обязательств;
Д-т 26 и др. – К-т 60 (76)
– отражено в составе затрат комиссионное вознаграждение, удержанное банком-нерезидентом.
Отражение комиссионного вознаграждения в целях налогообложения
Комиссионное вознаграждение, удержанное банком-нерезидентом, организация включает в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
При этом при налогообложении не учитывают затраты на оплату услуг, не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1 п. 1 ст. 131 НК).
Следовательно, если внешнеторговым договором на исполнителя не возложена обязанность по уплате комиссионного вознаграждения банку-нерезиденту, указанные расходы надо отражать в составе иных затрат, неучитываемых при налогообложении, как не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.26 п. 1 ст. 131 НК). Во избежание разногласий с налоговиками советую прописать в договоре либо сделать дополнительное соглашение к нему, в котором бы указывалось, что расходы по комиссионному вознаграждению иностранного банка несет поставщик услуг.
Надеюсь, мои разъяснения помогли Вам.
