Основополагающие документы учета курсовых разниц
Закон Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З "О бухгалтерском учете и отчетности", с учетом изменений от 04.06.2015 № 268-З
Закон № 57-З вступил в силу с 1 января 2014 г. При этом в течение 2014 г. положения п. 3 ст. 12 Закона № 57-З, где изложен порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений, дебиторской задолженности и обязательств, не применялись. Они стали применяться с 1 января 2015 г.
Так, пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка Республики Беларусь, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.
Приведен порядок отражения разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости указанных активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь.
Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности "Влияние изменений курсов иностранных валют", утвержденный постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69
Приведен порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости полученных активов (суммы понесенных расходов) и стоимости относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала, а также выраженной в иностранной валюте суммы доходов от реализации активов, других доходов и стоимости относящейся к этим доходам дебиторской задолженности.
Суммы курсовых разниц, возникающих в коммерческих организациях при пересчете в белорусские рубли выраженной в иностранной валюте стоимости дебиторской задолженности собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд этих организаций, отражаются по дебету (кредиту) счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту (дебету) счета 83 "Добавочный капитал".
Суммы курсовых разниц, возникающих в организациях (в т.ч. при возврате авансов и погашении кредиторской задолженности в форме аккредитива), кроме случаев, указанных в пп. 5, 6 данного Национального стандарта, отражаются по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, с учетом последних изменений от 31.12.2013 № 96
В состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 "Прочие доходы и расходы", включаются в т.ч. курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством (п. 15).
Особенности отражения в учете курсовых разниц
Указ Президента Республики Беларусь от 19.12.2014 № 599 "О списании курсовых разниц"
В 2015 г. необходимо руководствоваться нормой подп. 1.3 п. 1 данного Указа. Она предусматривает следующее: организации (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) не производят пересчет в официальную денежную единицу Республики Беларусь выраженных в иностранной валюте:
– аккредитивов – на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату;
– кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива, – на отчетную дату.
Указ Президента Республики Беларусь от 21.07.2014 № 361 "Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы", с учетом изменений от 19.03.2015 № 130
С 1 января 2015 г. вступил в силу подп. 1.6 п. 1 данного Указа, устанавливающий, что разницы, возникающие у организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций) при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости числящихся в бухгалтерском учете на 31 декабря 2014 г. финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на 31 декабря 2014 г., следует относить на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в сумме, приходящейся на период с даты принятия к бухгалтерскому учету финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций) по 31 декабря 2014 г.
Эту операцию надо было отразить 1 января 2015 г.
Указ Президента Республики Беларусь от 27.02.2015 № 103 "О пересчете стоимости активов и обязательств" (далее – Указ № 103) |*|
* Информация по курсовым разницам и Указу № 103 доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Организациям дано право относить суммы курсовых разниц:
– образующихся с 1 января 2015 г. по 31 декабря 2016 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникающих при осуществлении вложений в объекты незавершенного строительства, основных средств, в официальную денежную единицу Республики Беларуси до принятия этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, – на стоимость вложений в долгосрочные активы, а после принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств – на стоимость вложений в долгосрочные активы в течение отчетного года с включением в первоначальную или переоцененную стоимость основных средств в конце отчетного года;
– образовавшихся с 1 по 31 января 2015 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в других случаях, – на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2016 г.
Указ Президента Республики Беларусь от 07.05.2015 № 189 "О пересчете стоимости обязательств, осуществляющих лизинговую деятельность" (далее – Указ № 189) |*|
* Информация о том, как учесть в бухгалтерском учете курсовые разницы, возникающие при исполнении договоров лизинга у лизингодателя, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
С учетом норм данного Указа появились новые возможности учета курсовых разниц у лизингодателя.
Согласно общему порядку с начала этого года все возникающие у лизингодателей курсовые разницы (кроме разниц, возникающих при пересчете валютной задолженности учредителей по вкладам в уставный фонд) следует относить на доходы (расходы) по финансовой деятельности на счет 91.
Данным Указом лизингодателям предоставлено право отражать курсовые разницы, возникающие по расчетам с контрагентами по отдельным видам договоров, непосредственно связанных с осуществлением лизинговой деятельности, с использованием счетов 97 и 98 (п. 1):
– по договорам финансовой аренды (лизинга): Д-т 62 (97) – К-т 98 (62);
– договорам купли-продажи имущества, приобретаемого для последующей передачи в лизинг: Д-т 60 (97) – К-т 98 (60);
– кредитным договорам (договорам займа), заключаемым для приобретения предметов лизинга: Д-т 66, 67 (97) – К-т 98 (66, 67);
– кредитным договорам (договорам займа), заключаемым для исполнения обязательств по ранее заключенным кредитным договорам (договорам займа), связанным с приобретением предметов лизинга: Д-т 66, 67 (97) – К-т 98 (66, 67).
Суммы, отраженные на счетах учета доходов и расходов будущих периодов, списываются соответственно в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности на счет 91 в порядке и сроки, установленные руководителем организации-лизингодателя, но не позднее 31 декабря 2016 г. Для целей налогообложения такие курсовые разницы включают в состав внереализационных доходов (расходов) на момент списания в бухгалтерском учете на счет 91 (п. 1).
Указ вступил в силу 10 мая 2015 г., он также распространяет свое действие на суммы курсовых разниц, возникших до этой даты (п. 2).
Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, с учетом последних изменений от 30.06.2014 № 46
В 2015 г. отражение курсовых разниц на счетах 97 и 98 зависит от результата, полученного при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством: если получен доход, то курсовые разницы отражают на счете 98, если получен расход – на счете 97.
Напомним, что право использовать эти счета для отражения курсовых разниц дают указы Президента Республики Беларусь № 103 и № 189.
Отражение курсовых разниц в налоговом учете
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29.12.2009 № 71-З, с учетом последних изменений от 30.12.2014 № 224-З (далее – Кодекс)
Налог на прибыль
Налоговая база по налогу на прибыль при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту определяется так же, как и выручка в бухгалтерском учете.
В состав внереализационных доходов включают курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп. 3.17 п. 3 ст. 128).
В состав внереализационных расходов включают курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп. 3.24 п. 3 ст. 129).
НДС
При определении налоговой базы НДС по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производят по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Исключение составляют следующие случаи:
1) при реализации отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2015 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы НДС пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком:
– на дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, – в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 г.;
– момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, – в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) при реализации предметов лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, и наступлении момента фактической реализации налоговая база в части контрактной стоимости предмета лизинга определяется в белорусских рублях по официальному курсу Нацбанка Республики Беларусь, установленному на дату передачи предмета лизинга, и рассчитывается от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте.
Налог при УСН
Налоговая база налога при упрощенной системе налогообложения (УСН) определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях исчисления налога при УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (ст. 288).
К внереализационным доходам относят доходы, включаемые в соответствии с Кодексом в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц, кроме указанных в подп. 3.1, 3.2, 3.4, 3.15, 3.17, 3.198, 3.199 п. 3 ст. 128, подп. 6.2 п. 6 ст. 176 Кодекса. Отметим, что в подп. 3.17 п. 3 ст. 128 Кодекса указаны курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в части второй п. 5 ст. 31 Кодекса), определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (на дату передачи имущественных прав организацией, применяющей принцип начисления). Для целей гл. 34 Кодекса при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 5 ст. 31 Кодекса под датой реализации, указанной в этом пункте, понимают дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (дату передачи имущественных прав организацией, применяющей принцип начисления).
