* Информация об определении налоговой базы НДС, если стоимость активов выражена в валюте, а оплата произведена в белорусских рублях, доступна для подписчиков электронного "ГБ"
Ситуация. Договором оказания услуг предусмотрена предварительная оплата
Организация оказывает услуги другой белорусской организации на территории Республики Беларусь с оплатой в белорусских рублях, но при этом стоимость услуг формируется в долларах США. Согласно договору стоимость услуг определена в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 1 200 долл. США, в т.ч. НДС – 200 долл. США, с оплатой по курсу Нацбанка на дату платежа. Договором предусмотрена предварительная оплата в размере 30 %. Организация применяет общую систему налогообложения и уплачивает НДС ежемесячно по ставке 20 %.
Предварительная оплата была получена 28 июля 2015 г. исходя из эквивалента 360 долл. США по курсу Нацбанка на эту дату платежа 15 120 руб. за 1 долл. США (условно) в размере 5 443 200 руб. (15 120 × 360 долл. США).
Услуга была оказана 31 июля 2015 г. Курс Нацбанка на эту дату составил 15 150 руб. за 1 долл. США (условно).
Оставшаяся часть оплаты получена 3 августа 2015 г. исходя из эквивалента 840 долл. США по курсу Нацбанка на эту дату платежа 15 170 руб. за 1 долл. США (условно) в размере 12 742 800 руб. (15 170 × 840 долл. США).
В итоге организация получила за оказанную услугу 18 186 000 руб. (5 443 200 + 12 742 800).
Какие суммы следует отразить в декларации по НДС?
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговую базу НДС при реализации услуг определяют в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации услуг, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, – в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Дату определения величины обязательства определяют в соответствии с п. 5 ст. 31 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) (п. 6 ст. 97 НК).
Справочно: под датой определения величины обязательства по договору понимают дату, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяются подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по такому договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, или подлежащая оплате сумма в иностранной валюте по обязательствам, выраженным в иностранной валюте в сумме, эквивалентной сумме в иной иностранной валюте (п. 5 ст. 31 НК).
В случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, налоговую базу увеличивают (уменьшают) на сумму разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации услуг. При этом указанная сумма разницы увеличивает (уменьшает) налоговую базу в том отчетном периоде, в котором получена плата за услуги, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям – в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (п. 6 ст. 97 НК).
Момент фактической реализации – это приходящийся на отчетный период день оказания услуг независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл. 12 НК.
Справочно: днем оказания услуг признают дату передачи оказанных услуг в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем оказания услуг считают день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (п. 1 ст. 100 НК).
В рассматриваемой ситуации часть суммы (предварительная оплата) была получена до момента фактической реализации услуги, оставшаяся часть оплаты – после момента фактической реализации.
Из этого следует, что налоговую базу по НДС необходимо определить в белорусских рублях по курсу на дату предварительной оплаты (28 июля 2015 г.) – в части предварительной оплаты, на дату момента фактической реализации (31 июля) – в части оставшейся оплаты и откорректировать налоговую базу на дату прекращения обязательств (3 августа).
Исходя из формы декларации по НДС налоговую базу с применением ставки НДС в размере 20 % показывают в стр. 1. В стр. 1–9 декларации отражают:
– налоговую базу по операциям по реализации объектов, приходящимся (по моменту фактической реализации объектов) на отчетный период;
– налоговую базу по операциям по реализации объектов, со дня отгрузки которых в отчетном периоде истекло 60 дней, если в этом отчетном периоде плательщикам, определяющим момент фактической реализации объектов в соответствии с п. 1 ст. 921 НК, не поступила оплата за отгруженные объекты;
– суммы увеличения (уменьшения) налоговой базы, определенные частью второй п. 6 и частью второй п. 7 ст. 97 НК, а также суммы увеличения налоговой базы, определенные п. 18 ст. 98 НК. Суммы увеличения (уменьшения) налоговой базы по операциям, указанным в стр. 1–9, отражают соответственно в той строке, в которой отражена налоговая база по указанным операциям (подп. 14.1 п. 14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42; далее – Инструкция).
В стр. 1–3 декларации налоговую базу отражают с учетом сумм НДС (подп. 14.2 п. 14 Инструкции).
Таким образом, в стр. 1 декларации за июль следует указать налоговую базу с учетом НДС в размере 18 169,200 тыс. руб. (15 120 × 360 + 15 150 × 840).
При заполнении декларации за август 2015 г. сумму налоговой базы с НДС по стр. 1 декларации следует увеличить на 16,800 тыс. руб. (840 × (15 170 – 15 150)). В итоге налоговая база с НДС составит 18 186 тыс. руб. (18 169,200 + 16,800) |*|.
* Комментарий о форме и порядке заполнения налоговой декларации по НДС в 2015 г. доступен для подписчиков электронного "ГБ"
