Суммы страховых взносов подлежат налогообложению у источников уплаты таких взносов (премий)
Организация при определении налоговой базы подоходного налога должна учитывать все доходы, полученные работниками как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).
Перечень доходов, относимых к доходам, полученным в натуральной форме, определен подп. 2.1 п. 2 ст. 157 НК. Он включает в т.ч. доходы в виде услуг, оплаченных (полностью или частично) организациями за своих работников.
Таким образом, страховые взносы (страховые премии), внесенные организациями за своих работников по договорам страхования, являются доходами этих работников, полученными в натуральной форме.
По общему правилу указанные суммы страховых взносов подлежат налогообложению у источников уплаты таких взносов (премий) (п. 2 ст. 158 НК).
Вместе с тем в отдельных случаях такие доходы освобождают от подоходного налога. Рассмотрим их подробнее.
В отношении доходов, полученных работниками в виде страховых взносов, организации вправе применить льготы, определенные в ст. 158 и 163 НК
Порядок определения налоговой базы по договорам страхования установлен ст. 158 НК: при расчете подоходного налога с доходов, полученных в виде страховых взносов, необходимо учитывать форму и вид договора страхования.
Формы (виды) договоров страхования и суммы страховых взносов, оплаченные за счет средств нанимателей и освобождаемые от подоходного налога, а также условия такого освобождения представлены в таблице.
Примечание. Расходы организаций в виде оплаты страховых взносов за своих работников в случаях, не указанных выше, признаются доходами работников и подлежат обложению подоходным налогом налоговыми агентами, являющимися источниками их выплаты, по ставкам 13 % и 9 %.
Особенности исчисления, порядок и сроки уплаты подоходного налога налоговыми агентами изложены в ст. 175 НК.
Бухгалтеры часто ошибаются, применяя в отношении таких доходов другую льготу
Нередко бухгалтеры в отношении страховых взносов, оплаченных организациями за своих работников, применяют льготу, определенную абз. 2 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
Эта льгота предусматривает освобождение от подоходного налога в размере 13 190 000 руб. доходов:
– не являющихся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок;
– полученных работниками по месту основной работы.
Однако эта льгота предусматривает и исключения. Например, она не применяется в отношении доходов, полученных в виде оплаты страховых услуг, оказанных страховыми организациями Республики Беларусь.
Такие доходы бухгалтер должен прольготировать в соответствии с подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК (см. таблицу).
Пример 7. Договор добровольного страхования имущества, принадлежащего сотруднику организации
Организацией в сентябре 2015 г. со страховой компанией заключен договор добровольного страхования имущества, принадлежащего сотруднику организации. Сумма страхового взноса по данному договору составила 20 000 000 руб. Указанная сумма была перечислена организацией за счет собственных средств на счет страховой компании.
В отношении указанных доходов организация применила освобождение от подоходного налога в размере 13 190 000 руб.
В приведенном примере бухгалтер допустил ошибку. Ее следует исправить с учетом нижеизложенного.
Налогообложение полученного сотрудником дохода в виде уплаченного страхового взноса должно производиться с учетом нормы либо подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК, либо абз. 3 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК.
То есть налогообложение указанного дохода зависит от того, является эта организация для работника местом основной работы либо нет:
1) если является, то применяем льготу, предусмотренную подп. 1.191 п. 1 ст. 163 НК.
С учетом того что льгота предоставляется в установленных пределах (16 000 000 руб.), сумма превышения (4 000 000 руб.) подлежит налогообложению у источника выплаты (при условии, что данный размер льготы не был использован на иные цели);
2) если не является, то в этом случае следует применять льготу, которая предусмотрена в абз. 3 подп. 1.19 п. 1 ст. 163 НК |*|.
* Комментарий к подп. 1.19 и абз. 3 подп. 1.21 п. 1 ст. 163 НК доступен всем на портале GB.BY
Такая льгота может быть предоставлена только в пределах 870 000 руб., а сумма (19 130 000 руб.), превышающая указанное ограничение, подлежит налогообложению у источника выплаты (при условии, что данный размер льготы не был использован на иные цели).
