6 (166). Организация-застройщик разработала проектную документацию на строительство объекта недвижимости силами своих работников.
Затраты на разработку проектной документации (заработная плата, налоги на заработную плату, стоимость материалов и др.) составили 700 млн. руб.
В марте 2016 г. организация превысила нормативный срок строительства, установленный проектной документацией, и соответственно возник объект сверхнормативного незавершенного строительства.
В соответствии с подп. 2.2 п. 1 ст. 185 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) не признаются объектом обложения налогом на недвижимость у организаций объекты сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости объекта строительства, сформированной за счет работ, выполненных собственными силами.
Можно ли стоимость работ по разработке проектной документации для целей применения подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК отнести к работам, выполненным собственными силами, и исключить при определении налоговой базы по налогу на недвижимость в части объектов сверхнормативного незавершенного строительства?
Можно.
Объектами обложения налогом на недвижимость признаются в т.ч. здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций (п. 1 ст. 185 НК).
Зданиями, сооружениями и передаточными устройствами сверхнормативного незавершенного строительства признаются здания, сооружения и передаточные устройства, возведение (в т.ч. по строительному проекту на реконструкцию) которых разрешено в соответствии с законодательством, но не завершено в сроки строительства, установленные проектной документацией, за исключением реконструкции, осуществляемой без остановки производства (п. 1 ст. 185 НК).
Не признаются объектом обложения налогом на недвижимость у организаций объекты сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости объекта строительства, сформированной за счет работ, выполненных собственными силами (подп. 2.2 п. 1 ст. 185 НК). Непосредственно НК не определено, что подразумевается под понятием «работы, выполненные собственными силами» для целей определения налоговой базы по налогу на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства. Это могут быть:
– либо только строительные и иные специальные монтажные работы, выполненные собственными силами организации-заказчика (застройщика);
– либо все виды работ, выполненные собственными силами заказчика (застройщика), включая проектные работы.
При этом ст. 30 НК определено, что понимать под работой и что понимать под услугой:
– работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц;
– услугой считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (пп. 1 и 2 ст. 30 НК).
Разработка проектной документации является работой, так как ее результат имеет материальное выражение в виде проектной документации.
Справочно: проектная документация на возведение, реконструкцию, реставрацию, капитальный ремонт, благоустройство объекта (далее – проектная документация) – взаимоувязанные проектные документы, служащие основой для возведения, реконструкции, реставрации, ремонта, благоустройства объекта и представляющие собой обоснование инвестирования в строительство и (или) архитектурный проект, строительный проект в соответствии с выбранными заказчиком, застройщиком стадиями проектирования (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности»).
Расходы на проектные работы в качестве затрат, предусмотренных сводным сметным расчетом стоимости строительства, формируют в бухгалтерском учете стоимость объекта незавершенного строительства (п. 5 Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры Республики Беларусь от 14.05.2007 № 10; далее – Инструкция № 10).
Также следует отметить, что предусмотренный п. 2 Инструкции № 10 хозяйственный способ строительства, под которым понимаются только строительные и иные специальные монтажные работы, не является идентичным термину «работы, выполненные собственными силами», предусмотренному налоговым законодательством.
С учетом вышеизложенного, поскольку подп. 2.2 п. 2 ст. 185 НК не сделано каких-либо изъятий для «работ, выполненных собственными силами» и не относящихся при этом к строительным и иным специальным монтажным работам, стоимость работ по разработке проектной документации |*| не включается в налоговую базу по налогу на недвижимость по объекту сверхнормативного незавершенного строительства.
* Информация по обязательствам уплаты налогов для плательщиков налога при УСН в случае наличия незавершенного строительства по срокам, установленным проектной документацией, доступна для подписчиков электронного «ГБ»
